《第九章生产与存货循环审计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章生产与存货循环审计.docx（17页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。
1、第九章生产与存货循环审计学习要点： 了解生产与存货循环所涉及的主要业务活动及会计记录 熟悉该循环内部控制包括的内容、内部控制测试 掌握存货、主营业务成本等账户的实质性程序 掌握应付职工薪酬、管理费用、所得税费用等账户的实质性程序9.1 生产与存货循环的特性一、生产与存货循环涉及的主营业务活动（选择题）（-）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或进划销售Jt所确定的存货需求分析来决定生产授权。如决定授权生产，即签发预先编号的“生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制。此外，还需编制一份材料需求报告，列明所需的材料、零件及其库存情况。（二）发出原材料仓库部
2、门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以一单多料，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交还领料部门,其余两联经佥库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（三）生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将加工完毕的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。（四）核算产品成本必须建立健全成本会i制度，将生产控
3、制和成本核算有机结合在一起。成本会计制度既可以是只在期末记录存货余额；也可以是建立种完善的标准成本制度。（五）储存产成品产成品入库时，必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后，由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行了验证。除此之外，仓库部门还应根据产成品的品质特征，对其分类存放,并填制标签。仓库验收后应填制产品入库单。（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联,一-联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票的依据。二、
4、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录（-）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。【例题单选题】企业生产业务开始执行的依据是（）。A.生产任务通知单B.领料单C.材料入库单D.产品入库单正确答案A答案解析J生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。参见教材P204。（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控
5、制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。（四）工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。（五）材料费用分配表材料费用分配表是用来汇总反映各生产车
6、间各产品所耗费的材料费用的原始记录。（六）制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。（七）成本计算单成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。（八）存货明细账存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。9.2 生产与存货循环内部控制测试一、生产与存货循环涉及的内部控制（一）存货的内部控制（选择题、案例）存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。1 .购货应由独立的采购部门负责一般由仓储部门在储备达到采购点时或由生产部门根据客户的订单
7、提出采购的要求。采购申请均应填制请购单，采购部门根据请购单发出购货单。购货单副本需送仓储部门和会计部门，以便随后的材料入库和会计核算。2 .验收应由专门的验收部门负责验收工作应由独立于采购部门的验收部门专门负责，重点是审查收到货物的规格、质量和数量是否符合要求。验收部门在验收完毕后错填制验收单，送,卜部门和仓储部门。货物交仓储部门入库。【例题案例分析题】审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：由仓库验收到货的存货，并填制验收单一式二份，一份留存，一份交财务部。【要求】B公司内部控制是否存在问题，如果存在问题，请向B公司管理当局提出管理建议。解析J（一）内部控制存在的问题（1）由
8、仓库验收存货不符合职责分工的要求；（2）验收单一式三份，一份在验收部门，一份送会计部门，一份送仓储部门。（二）管理建议（I）由仓库验收存货，这不利于对存货的核算和管理。建议由专人进行验收。（2）验收单由验收部门填制，验收部门在验收完毕后需填制验收单，送会计部门和仓储部门。3 .建立储存管理责任制对各项存货的收、发、存业务均应由专人负责，严格各项手续制度。货物入库，须由存储部门先行点验和检查，然后签收。签收后，根据实际入库货物的数量，填制入库单，及时通知会计部门。据此，存储部门确立了本身应负的责任，并对验收部门的工作进行再验证。另外,存储部门还应负责存货的安全，以保证存货的安全完整；另一方面要规
9、范存货存放秩序，即应根据存货的品质特征分类存放，并填制标签，妥善保管。4 .领料与发货此项控制包括两项内容：一是原材料、商品物资发出的授权批准控制,二是发出的手续控制C存储部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单发货。领料单通常一式三份,一份存领料部门;一份作为存储部门的收据;另一份作为会计部门记账的依据。为防止任意填写用途不当的领料单，企业可规定领料单必须根据用料单、工程通知单或销货单来填制J,商业企业可凭出货通知单作为向仓库提货的依据。【例题案例分析】审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：（1）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库
10、留存。（2）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。（3）仓库与使用部门和财务部对存货使用结余情况未定期核对。（4）从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。【要求】B公司内部控制是否存在问题，如果存在问题，请向B公司管理当局提出管理建议。解析J（一）B单位内部控制存在的问题有：（1）领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊；（2）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对；（3）领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，很可能存在重大错误或舞弊。（二）
11、管理建议：（1）领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，容易产生错误和舞弊。建议增加一联领用单送财务部。（2）仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况未定期核对，不易及时发现存在的错误或舞弊。建议定期核对。（3）领用部门实际耗用的存货与财务部报来耗用数常常有较大出入，这期中很可能存在重大错误或舞弊。建议予以高度关注，进一步查明原因。5 .控制生产过程在生产中，一般是根据客户订单、销货合同、市场预测以及经济生产批量来确定的产品的品种和数量。通常情况下，由生产计划部门确定并下达生产通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产部门（工厂、车间）必须制定严格的规划，由管理人员负责监督，对从生
12、产领料开始到产品入库为止的全过程进行有效地控制，以避免生产窝工和在产品积压现象，降低物料耗费，采取措施保护生产线上在产品的安全，记录产品和废品的数量，确定生产过程耗用的原材料数量和产品的生产成本。6 .销货销货属于企业的销售和收款循环，其内部控制见前述第七章的内容。（二）工薪的内部控制L雇佣员工人事部门应负责雇佣员工，并用人事授权表来记录所有雇用员工的情况。人事授权表一份存放于人事部门的员工档案中，一份送交工资部门。2 .授权变动工资即由部门主管提出更换工种或提高小时工资标准的申请，但是所有工资变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工资的正确性。3 .编制出勤和计时资料企业可设专门的计
13、时部门负责此项工作，通常使用打卡钟等来记录员工的工作时间。4 .编制工资计算表工资部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算并编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和计工单留在工资部门；另一份与人工成本分配表送达财务部门。5 .支付工资和保管未领工资财务部门有关人员应独立复核工资计算表的正确性，并由未参加计算和记录工资的授权人员签发工资支票。6 .填写个人所得税申报表企业必须指定专人负责个人所得税的申报工作，填写个人所得税申报表，并及时足额交纳税款，以避免被罚款和交纳滞纳金，以及陷入被诉讼的困境。7 .记录工资会计部门应根据工资部门送来的“人工成本分配汇
14、总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。（三）成本会计制度的内部控制1 .成本费用管理控制成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。2 .成本费用会计控制成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用
15、，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核：定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。【例题单选题】下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是（）。A.生产过程中的存货的内部控制8 .工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制正确答案D答案解析存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。参见教材P205。二、生产与存货循环的内部控制测试（一）了解和描述生产与存货循环内部控制注册会计师了解生产与存货循环内部控制，可以通过询问相关人员或者查阅企业章程等文件获得有关存货账户体系的设置、存货计价方法以及成本会计制度的信息。还可以通过
16、发放调查问卷或者绘制流程图等方法来了解采购、验货、仓储、生产、销售等有关内部控制制度是否得到执行。止匕外，还须实地观察存货的保管是否能够有效地防止存货的变质、毁损和被盗。在调查中，应注意结合企业的实际情况，将不同的方式结合起来使用。（-）实施简易抽查注册会计师为了证实审计工作底稿对生产与存货循环内部控制描述的完整性和正确性，可以在了解并熟悉企业生产流转和工艺流程的基础上实施简易抽查，对其加以验证。（三）内部控制测试1 .工薪的内部控制测试（1）检查工资汇总表。选择若干月份工资汇总表，检查以下事项：复算、核对各月份的工资汇总表：检查各月份工资汇总表是否巳经授权批准；检查应付职工薪酬总额与人工费用
17、分配汇总表中合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。（2）审查所选取的样本。从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查以下事项：检查员工工资卡或人事档案，以确认工资发放的依据是否正确；检查员工工资率及实发工资额的计算是否正确；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。2 .成本
18、会计制度的内部控制测试成本会计制度的内部控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。（1）直接材料成本的内部控制测试，主要包括：按实际成本核算的直接材料成本的内部控制测试。对于采用实际成本核算的企业，注册会计师应获取材料成本分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、成本计算单、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料，并进行检查。重点应注意：领料单是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过复核；材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更。按定额成本核算的直接材料成本的内部控制测试。对于采用定额成本核算的直接材料成本的企业，注册会计师
19、可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产通知单或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，并进行检查。按标准成本法核算的直接材料成本的内部控制测试。对于采用标准成本法核算的直接材料成本的企业，注册会计师应获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，并进行检查。（2）直接人工成本的内部控制测试：计时工资制下直接人工成本的内部控制测试。注册会计师应获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表等资料，并进行检查。计件工资制下直接人工成本的内部控制测试。对于采用计件工资制的企业，注
20、册会计师应获取样本的产量统计报告、个人（或小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，并进行检查。标准成本法下直接人工成本的内部控制测试。注册会计师应获取样本的生产通知单或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，并进行检查。（3）制造费用的内部控制测试。注册会计师应获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录进行检查。（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试。注册会计师应检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；检查在产品约
21、当产量计算或其他分配标准是否合理：计算复核样本的总成本和单位成本，并对当年采用的成本会计制度作出评价。（四）评价生产与存货循环内部控制重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行：内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与存货循环实质性程序和重点。一般来说，生产与存货循环内部控制较强，则实质性程序相应的可以适当简化:反之，如果测试结果表明生产与存货循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低至可接受水平，必须执行扩大的实质性审计程序。3 .3生产
22、与存货循环主要账户的审计一、存货审计（一）存货的审计目标（选择题）生产与存货循环审计的总体目标是确定原材料、在产品、库存商品等在财务报表上的反映是否公允、恰当。存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全,且一贯有效执行；确定存货是否存在,是否归被审单位所拥有;确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当:确定存货入库与发出的手续是否齐全；确定存货期末余额是否正确;确定存货在资产负债表上的醺是否恰当。【例题多选题】下列选项中，基于被审计单位管理层“计价和分摊”认定推论得出的有关存货具体审计目标有（）。A.期末所有存货存在8 .期末所有存货均已登记入账C.当期计提的
23、存货跌价准备正确D.存货的入账成本正确E.被质押的存货均以附注形式披露正确答案CD答案解析A是存在，B是完整性，E是权利和义务。参见教材P212。（二）存货的实质性程序（选择题、简答题、案例题）1.审查存货余额（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。将“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“生产成本”等科目的明细账与总账的余额进行核对,验证其是否相符，并与资产负债表存货项目数据相核对如果发现差异，则应追查原因，并作记录和相应的调整。（2）存货的分析性复核。（选择题、简答题）简单比较法。在
24、存货的分析性复核中，注册会计师常常进行如下简单比较：第一,比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成,存货成本差异率、生产成本总额及单位成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。第二，将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。第三，将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否足额的计提了跌价损失准备。第四，将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利
25、润等现象。比率分析法。注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率,存货周转率是企业产品或商品销货成本与存货平均余额的比率，即企业的存货在一定时期内（通常为1年）周转的次数。存货周转率是反映企业存货周转速度的指标，也是衡量企业生产经营各环节中存货运营效率的综合性指标。其计算公式为：存货周转率=主营业务成本/平均存货X100用利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲
26、销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。【例题单选题】管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（）。A.存在或发生B.权利和义务C.表达和披露D.计价和分摊正确答案JD答案解析存货周转率是企业产品或商品销货成本与存货平均余额的比率。参见教材P213。【例题多选题】存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在的情况有（）。A.存货数量大幅增加或减少B.存货成本项目发生变动C.存货核算方法发生变动D.存货跌价准备计提基础发生变动E.销售费用发生大幅变动正确答案ABCD答案解析存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序
27、发生变动；存货成本项目发生变动；存货核算方法发生变动；存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；销售额发生大幅度变动。参见教材P213。毛利率是企业销售收入扣除销售成本之后的差额，它可以在一定程度上反映出企业生产环节的效率的高低O毛利率是指毛利润与销售收入的对比关系，常被广泛用来匡算企业获利能力的大小。它是盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其计算公式为：毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入XlO0%毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:2销售价格发生变动；2销售产品总体结构发生变动；2单位产品成本发生变动；2固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。【例
28、题单选题】注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（）OA.单位销售价格发生变动B.单位产品成本发生变动C.管理费用发生变动D.销售产品总体结构发生变动正确答案JC答案解析毛利率是企业销售收入扣除销售成本之后的差额，它可以在一定程度上反映出企业生产环节的效率的高低。（3）存货监盘。（选择题、名词解释、简答题、案例）存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点:二是在此基
29、础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。【例题单选题】在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（）。A.指挥盘点工作的进行B.作为盘点小组成员进行盘点C.根据观察情况进行适当抽点D.收集盘点单，编制盘点表正确答案C答案解析存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上,注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。参见教材P213期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额。对存货进行监盘是一项公认的审计程序。因此，职业界规定，除非出现无法实施存货监盘的4情况,注册会计
30、师应当实施必要的替代程序,在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序C【例题单选题】注册会计师对存货审计的必要程序是（）。A.实地监督或观察存货盘点过程B.对盘点结果进行记录C.审计人员亲自盘点D.编制盘点单正确答案A答案解析对存货进行监盘是一项公认的审计程序。因此，职业界规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。参考教材P213。简答：存货监盘的目的是什么？注册会计师如何实施监盘才能达到审计目的？注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被审计单位记录的
31、所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划，包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。第一，制定存货监盘计划的基本要求：（简答题）注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险,而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价，根据
32、计划过程所搜集到的信息，有助于注册会计师合理确定参与监盘的地点以及存货监盘的程序。在制定存货监盘计划时应考虑哪些因素？（简答题）存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。这时对于单位价值较高的存货项目，应实施100%的实质性程序，对于其他存货则视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。【例题多选题】下列关
33、于存货监盘程序的叙述，正确的有（）。A.存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式B.存货监盘过程中可以运用观察与检查程序C.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货出入库及内部转移截止信息D.存货监盘程序可以查证存货的存在、完整性和权利与义务的认定E.如果由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘情况，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序正确答案ABCD答案解析选项E应当考虑另择日期进行监盘，而不是直接实施替代程序。参考教材P214。第二，制定存货监盘计划应实施的工作。（简答题）一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。在评价存货项目的重要程度时，注册会计师需要考虑
34、存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系、各类存货占存货总数的比重、各存放地存货占存货总数的比重，这一评价直接关系到注册会计师如何恰当地分配审计资源。二是了解与存货相关的内部控制。在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制,并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间和范围。三是评估与存货相关的重大错报风险和重要性。存货通常具有较高水平的重大错报风险,影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度，这些因素有的与不同行业不同生产过程有关，有的则与一些因素如技术进步等有关。在对存货错报风
35、险的评估基础之上，注册会计师应当合理确定存货项目审计的重要性水平。四是查阅以前年度的存货监盘工作底稿。注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，应充分关注存货盘点的时间安排、周转缓慢的存货的识别、存货的截止确认、盘点小组人员的确定以及存货多处存放等内容,以此了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。五是考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货。这有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。六是考虑是否需要利用专家的工
36、作或其他注册会计师的工作。对一些特殊行业的存货资产，注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能，则应考虑利用专家的工作。七是复核或与管理层讨论其存货盘点计划。在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时,注册会计师应从盘点的时间安排、存货盘点范围和场所、盘点人员的分工、存货的计量工具和方法、盘点期间存货移动的控制、盘点结果的汇总及分析等各个方面评价其能否合理确定存货的数量和状况，如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。存货监盘程序。（简答题：存货监盘程序应如何执行？在执行过程中应注意哪些问题？）第一，观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定
37、应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。【例题单选题】注册会计师对企业进行盘点时，发现所有权不属于被审计单位的存货，则应当（）。A.不予理会B.要求单独存放C.纳入盘点范围D.要求退回正确答案B答案解析对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。参考教材P216。第二，检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当
38、检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性,也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目C检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存
39、货。【例题多选题】在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（）。A.指挥盘点工作的进行B.作为盘点小组成员进行盘点C.观察存货盘点D.将检查结果与盘点记录核对E.委托被审计单位代编存货监盘审计底稿正确答案CD答案解析注册会计师在监盘过程中不能参与盘点，指挥盘点工作的进行是被审计单位的责任；应当亲自编制存货监盘工作底稿。参见教材P216。第三，需要特别关注的情况有：一是存货移动情况。在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。二是存货的状况。
40、注册会计师应当特别关注存货的状况,观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并追查这些存货的处置情况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证,检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。【例题多选题】注册会计师对被审计单位存货监盘时，应特别关注的问题有（）。A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日
41、期是否正确D.注册会计师对存货的计价进行审计E.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录正确答案ABCE答案解析J本题考查存货监盘需要特别关注的情况。注册会计师在对期末存货进行截止测试时,通常应当关注的事项有：一是所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范圉内，并已反映在截止H以前的会计记录中：任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。二是所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止H的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存
42、货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。三是所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内,且未包括在截止日的存货账面余额中。四是所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内,并已反映在会计记录中。五是在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后
43、几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。第四，对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。第五，存货监盘结束时的工作。（简答题，在存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？）在被审计单位存货盘点
44、结束前，注册会计师应当：一是再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告。注册会计师应根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果；确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物；从存货盘点结果汇总记录追查至原始盘点表，以确定没有混入不应包括在内的存货项目
45、；选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息；如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录：如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致：如果两者之间存在较大差异，应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已经进行适当调整，或者提请被审计单位重新盘点。特殊情况的处理。如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实旅监盘程序,或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序
46、,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。如果是首次接受委托进行审计，注册会计师在已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据基础上，还应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：查阅前任注册会计师工作底稿;复核上期存货盘点记录及文件；枪查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。值得注意的是，监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认，它不能保证被审单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。（4）存货的计价测试。为了验证资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：样本的选择。计价测
47、试的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应重点选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法,抽样规模应足以推断总体的情况。【例题单选题】如果被审计单位存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大，注册会计师应当采用（）。A.全面审计存货B.随机抽样存货C.判断抽样存货D.分层抽样存货正确答案D答案解析选择样本时应重点选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。参见教材P217。【例题多选题】审计人员在外购存货的计价测试中，除了要考虑样本的代表性之外，通常还要考虑的因素有（）。A.价值高B.进出频繁C.价格波动大D.容易盘点E.价格波动小正确答
