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1、年中盘点：2009年上半年主要税收法规汇集企业所得税类一、企业工资薪金及职工福利费扣除相关问题明确（国税函20093号，2009年1月4日）中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。二、企业手续费及佣金支出税前扣除政策明确（财税200
2、9：29号，2009年3月19H)企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。三、企业各类资产损失可在计算应纳税所得额时扣除（财税200957号,2009年4月16H）企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。企业将货币性资金存入法定具有吸收存款
3、职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。四、保险公司准备金支出企业所得税税前扣除相关问题明确（财税200948号,2009年4月17日）自2008年1月1日至2010年12月31日止，保险公司按规定缴纳的保险保障基金
4、，准予据实税前扣除。五、创投企业70%投资额可抵扣应纳税所得额（国税发200987号，2009年4月30日）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新相关技术企业2年（24个月）以上，凡符合规定条件的，可以按照其对中小高新相关技术企业投资额的70%,在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。中小企业接受创业投资之后，经认定符合高新相关技术企业标准的，自其被认定为高新相关技术企业的年度起，计算创业投资企业的投资期限。六、安置残疾人员就业的企业在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除（财税200970号，2009
5、年4月30日）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的Io0%加计扣除。企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。七、补充养老保险费、补充医疗保险费可以税前扣除（财税200927号，2009年6月2日）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。八
6、、企业投资者投资未到位而发生的利息支出不得在企业所得税前扣除（国税函2009312号，2009年6月4日）企业投资者投资未到位而发生的利息，不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，以企业1个年度内每一个账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为1个计算期，每1个计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。企业1个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一个计算期不得扣除的借款利息额之和。九、保险公司再保险业务赔款支出准予调整扣除（国税函2009313号,2009年6月4日）凡在次年
7、企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。十、全国社会保障基金从证券市场取得的收入不征企业所得税（国税函2009173号,2009年4月1日）全国社会保障基金从证券市场取得的收入为企业所得税不征税收入。在香港上市的境内居民企业派发股息时，可凭香港中央结算（代理人）有限公司确定的社保基金所持H股证明，不予代扣代缴企业所得税。在香港以外上市的境内居民企业向境外派发股息时，可凭有关证券结算公
8、司确定的社保基金所持股证明，不予代扣代缴企业所得税。十一、资源综合利用企业减按90%计算当年收入总额（国税函2009185号，2009年4月10日）企业自2008年1月1日起以资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）（以下简称目录）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。经资源综合利用主管部门按目录规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和相关技术进行认定的企业），取得资源综合利用认定证书，可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。十二、国家重点扶持的公共基础设施本次项目可享
9、受企业所得税优惠（国税发200980号，2009年4月16日）对居民企业经有关部门批准，从事符合公共基础设施本次项目企业所得税优惠目录规定范围、条件和标准的公共基础设施本次项目的投资经营所得，自该本次项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用目录规定本次项目的所得，不得享受前款规定的企业所得税优惠。十三、相关技术转让所得可享受减免企业所得税优惠（国税函2009212号，2009年4月24日）自2008年1月1日起,根据企业所得税法第二十七条第（四）项规定，企业进行相关技术转让，符合以下五个条
10、件，可享受减免企业所得税优惠：L享受优惠的相关技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2.相关技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；3.境内相关技术转让经省级以上科技部门认定；4.向境外转让相关技术经省级以上商务部门认定；5.国务院税务主管部门规定的其他条件。享受相关技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算相关技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受相关技术转让所得企业所得税优惠。企业发生相关技术转让,应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。十四、企业特殊重组业务可获所得税优惠（财税200959号，2009年4月30
11、日）企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定，其中特殊重组可享受一定的企业所得税优惠。十五、相关技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税（财税200963号,2009年5月24日）凡是在服务外包示范城市注册，主要从事信息相关技术外包、相关技术性业务流程外包、相关技术性知识流程外包服务的相关技术先进型服务企业，经省级科技部门会同商务、财政、税务和发展改革等部门认定，将获得优于现有高新相关技术企业的税收优惠政策。优惠政策包括，对
12、经认定的相关技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额80%的比例据实在企业所得税税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其离岸服务外包业务收入免征营业税。十六、中小企业信用担保机构的担保准备金可税前扣除（财税200962号,2009年6月1日）自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除；可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入；中小企
13、业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。个人所得税类十七、股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税（财税20095号，2009年1月7日）对于个人从上市公司（含境内、外上市公司）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税相关问题的通知（1才税200535号）和国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关相关问题的补充通知（国税函：2006902号）的有关规定，计算征收个人所得税。十八、上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税（财
14、税200940号，2009年5月4日）上市公司高管人员取得股票期权所得，应按照财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税相关问题的通知（财税200535号）和国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关相关问题的补充通知（国税函2006902）的有关规定，计算个人所得税应纳税额。对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。十九、三类房屋产权无偿受赠免征当事双方个人所得税（财税200978号,2009年5月25日）获得这三类无偿受赠形式是：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父
15、母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。增值税类二十、部分货物继续适用增值税低税率并按简易办法征收增值税（财税20099号，2009年1月19日）农产品、音像制品、电子出版物、二甲醛4种货物继续适用13%的增值税税率。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干相关问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收
16、增值税。国际税收及大企业税收类二H一、特别纳税调整实施办法（试行）发布（国税发20092号，2009年1月8日）自2008年1月1日起，税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等事项实行特别纳税调整管理管控。二十二、非居民企业所得税实行源泉扣缴管理管控（国税发20093号，2009年1月9日）对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。二十三、非居
17、民承包工程作业和提供劳务必须办理税务登记（国家税务总局令2009年第19号,2009年1月20日）自2009年3月1日起非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自本次项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向本次项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。二十四、国家税务总局协助大企业防控税务风险（国税发200990号,2009年5月5日）为了加强大企业税收管理管控及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理管控，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，
18、国家税务总局重点从总则、税务风险管理管控组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等六个方面规范大企业事前税务管理管控，提高纳税服务水平，协助大企业防控税务风险。进出口税收类二十五、纺织品、服装出口退税率提高（财税200914号，2009年2月5日）从2009年2月1日起，纺织品、服装出口退税率由14%提高到15%0此次调整涉及3325个税号。二十六、轻纺、电子信息等商品出口退税率提高（财税2009M3号，2009年3月27日）自2009年4月1日起，CRT彩电等商品的出口退税率提高到17%；纺织品、服装的出口退税率提高到16%；六氟铝酸钠等化工制品、香水等商
19、品的出口退税率提高到13%；甲醇、部分塑料及其制品的出口退税率提高到11%；碳酸钠等化工制品、建筑陶瓷等商品的出口退税率提高到9%；商品次氯酸钙及其他钙的次氯酸盐、硫酸锌的出口退税率提高到5%o二十七、新型显示器件生产企业获进口税收扶持（财关税200932号，2009年5月19日）从2009年1月1日至2011年12月31日期间，从事薄膜晶体管液晶显示器件（TFT-LCD）、等离子显示面板（PDP）和有机发光二极管显示面板（OLED）（以下统称新型显示器件）的生产企业进口国内不能生产的净化室专用建筑材料、配套相关系统，免征进口关税和进口环节增值税；其进口国内不能生产的生产设备零配件,免征进口关
20、税和进口环节增值税；其进口国内不能生产的自用生产性（含研发用）原材料和消耗品，免征进口关税，照章征收进口环节增值税。二十八、电视用发送设备等部分商品出口退税率再次提高（财税200988号,2009年6月3日）自2009年6月1日起，电视用发送设备、缝纫机等商品的出口退税率提高到17%。罐头、果汁、桑丝等农业深加工产品，电动齿轮泵、半挂车等机电产品，光学元件等仪器仪表，胰岛素制剂等药品，箱包，鞋帽，伞，毛发制品，玩具，家具等商品的出口退税率提高到15%。部分塑料、陶瓷、玻璃制品，部分水产品，车削工具等商品的出口退税率提高到13%。合金钢异性材等钢材、钢铁结构体等钢铁制品、剪刀等商品的出口退税率提
21、高到9%o玉米淀粉、酒精的出口退税率提高到5虬二十九、老长贸合同有关相关问题明确（国税发2009102号，2009年6月4日）2008年下半年以来，由于国际金融危机的影响，国外相关需求萎缩，国内企业与外商签订的长贸合同的正常履约受到影响。国家税务总局、财政部、商务部关于第一批老长贸合同审批合格名单的通知（国税发2008103号）和国家税务总局、财政部、商务部关于老长贸合同审批结果的通知（国税发2008130号）批准的长贸合同由于下述原因发生变化的，准予按原退税率执行完毕:一是受国际金融危机影响，由于外方原因，下调价格导致所签订合同执行金额不足1亿元，或下调价格，但合同执行金额仍在1亿元以上的，
22、以及被迫中止出口合同的；二是应外商要求，改变包装物形态，导致合同金额增加的；三是批准合同为母公司签订，实际进出口为其子公司的。三十、出口退税账户托管贷款额度提高（银发2009190号，2009年6月12日）自6月12日起，出口退税账户托管贷款额度从现行的原则上不超过应得退税额的70%提高到90%。中国人民银行、对外贸易经济合作部、国家税务总局关于办理出口退税账户托管贷款业务的通知（银发2001276号）第三条中“贷款比例原则上最高不得超过企业应得退税款的70%”的规定同时作废。三十一、部分产品出口关税被取消或调整（税委会20（）96号，2009年6月19日）自2009年7月1日起，取消包括小麦
23、，硫酸，钢丝等31项产品的出口暂定关税；取消主要包括黄磷等27项化肥及化肥原料产品的特别出口关税，同时，对黄磷继续征收20%的出口关税，对其他磷、磷矿石继续征收10%35%的出口暂定关税，对合成氨、磷酸、氯化铉、重过磷酸钙、二元复合肥等化肥产品（包括工业用化肥）统一征收10%的出口暂定关税；调整尿素、磷酸一镂、磷酸二镂3项化肥产品征收出口关税的淡、旺季时段，将尿素的淡季出口税率适用时间延长一个月，磷酸一钱、二镂的淡季出口税率适用时间延长一个半月；降低主要包括微细目滑石粉，中小型型钢，氟化工品，鸨、铜、锢等有色金属及其中间品，共计29项产品的出口暂定关税。三十二、试点企业进行跨境贸易人民币结算可
24、以享受出口退（免）税政策（中国人民银行、财政部、商务部、海关总署、国家税务总局、中国银行业监督管理管控委员会公告2009第10号，2009年7月1日）使用人民币结算的出口贸易，可按照有关规定享受出口货物退（免）税政策。试点企业的跨境贸易人民币结算不纳入外汇核销管理管控，办理报关和出口货物退（免）税时不需要提供外汇核销单。优惠政策类三十三、L6升及以下排量乘用车减征车辆购置税（财税200912号，2009年1月16日）对2009年1月20日至12月31日购置L6升及以下排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。所谓乘用车，是指在设计和相关技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和（或）临时物品、
25、含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的汽车。三十四、供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策继续执行（财税200911号，2009年2月10日）自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入,包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。自2009年1月1日至2011年6月30日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房
26、及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。三十五、下岗失业人员再就业税收优惠政策延长（财税200923号，2009年3月3日）从2009年1月1日至2009年12月31日对持再就业优惠证人员从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。三十六、经营性文化事业单位转制为企业可享若干税收优惠（财税200934号，2009年3月26日）
27、自2009年1月1日至2013年12月31日起，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。三十七、广电相关系统文化企业获增值税、营业税优惠（财税200931号,2009年3月27日）对广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权
28、收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税；2010年底前，广播电视运营服务企业按规定收取的有线数字电视基本收视维护费，经省级人民政府同意并报财政部、国家税务总局批准，免征营业税,期限不超过3年；出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。三十八、中小企业信用担保机构3年内免征营业税（工信部联企业20091114号,2009年3月31日）担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）3年内免征营业税，免税时间自担保机构向主管税务机关办理免税手续
29、之日起计算。享受3年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合条件的，可继续申请。其他三十九、企业集团内部使用的有关凭证征收印花税相关问题明确（国税函2（）（）99号，2009年1月5日）对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。四十、对外资企业及外籍个人的房产征收房产税（财税20093号，2009年1月12日）自2009年1月1日起，对外资企业及外籍个人的房产征收房产税，在征税范围、计税依据、税率、税收优惠、征收管理管控等方面按照中华人民共和国房
30、产税暂行条例（国发L1986J9O,）及有关规定执行。四十一、土地增值税清算管理管控规程发布（国税发200991号,2009年5月12日）纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发本次项目应缴纳的土地增值税税额，并填写土地增值税清算申报表，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产本次项目应缴纳土地增值税税款。房地产开发本次项目全部竣工、完成销售,或者整体转让未竣工决算房地产开发本次项目，或者直接转让土地使用权，就必须进行土地增值税的清算。四十二、烟产品消费税政策调整（财税200984号，2009年5月26日）甲类香烟的消
31、费税从价税税率调整为56%,乙类香烟的消费税从价税税率调整为36乐雪茄烟调整为36%,另外在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%,即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。四十三、增值税专用发票和防伪税控相关系统相关技术维护价格降低（发改价格20091607号,2009年6月23日）自2009年7月1日起，中国印钞造币总公司印制的增值税专用电脑三联票、电脑六联票销售价格分别由每份0.7元和LI元降低为0.55元和0.9元（含税，下同）；电脑二联、五联普通发票价格维持每份0.35元和0.7元不变。同时，增值税防伪税控相关系统专用设备相关技术维护中准价格由每户每年450元降低为370元。各省、自治区、直辖市价格主管部门可根据本地情况，在上下10%的浮动幅度内制定具体价格，报国家发改委备案。
