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1、医院财务制度与医院会计制度修改研究中标学会：湖南省卫生经济学会课题主要研究人员：杨声辉黄渊象周良荣蔡冬华向克用邓桂英课题报告执笔人：杨声辉1立题依据3032研究目的3063研究内容（修改的理由与意见）306医院财务制度与医院会计制度修改研究摘要医院产权改革对医院财务会计制度和管理模式提出了许多新的要求。与此同时，医院资本经营也呼叫新的财会制度。本课题通过在湖南境内随机抽取30家公立医院（其中省级、地市级和县级医院各10家），进行实地调查和询证，发现现行财会制度执行起来存在许多问题和不足，针对这些问题，依据当前医疗卫生改革中浮现的一此新情况、新事项和相关财务会计法规，从资产、负债、所有者权益、收
2、入支出和财务会计报告等五个方面，分别提出了具体的修改理由和切实可行的修改意见，实现了如下几个方面的目的：实行资本保全原则，建立了医院资本金制度，明确了产权关系，较好地解决了目前我国公立医院存在的资本亏蚀问题，保障所有者权益；建立了适应社会主义市场经济的新医院会计模式，以满足政府卫生管理职能转变之需求，有利于我国医院参预国际交流、合作和比较，有利于改善和加强宏观调控，同时又充分发挥地方卫生主管部门、基层医疗卫生单位积极性、主动性和创造性，有利于加强医院会计监督，保障医院财产物资安全，充分发挥卫生资源效能；建立了医院固定资产折旧制度，促进医院技术进步，有利于合理分配卫生硬资源，提高固定资产使用效益
3、，强化成本节约意识，为医院实行全成本核算，真实计算科室成本和项目成本，合理定价，准备了制度基础；进一步细化和规范了医院资产、负债、所有者权益和收支会计科目，以真实反映医院各类资产分布状况、负债构成情况、所有者权益（净资产）情况和各期医疗服务的财务成果，以便正确计算各类财务比率，真实有效地向医院内部管理当局和外部各相关利益主体报告医院偿债能力、资本运营能力、获利能力和发展能力等方面的实用信息，提高医院会计信息质量；采用了国际通用报表体系，充分揭示了医院所有者权益、资产负债情况，使医院产权关系在报表上更加明晰，真实客观；进一步理顺国家与医院分配关系，实现收支结余分配的规范化和合理化。关键词：医院财
4、务制度；医院会计制度；问题;修改理由；修改意见1立题依据1.1 现行医院财务制度和医院会计制度（以下简称财会制度）实践依据从99年到现在医院财会制度实践来看，医院财会制度存在许多问题与缺陷，严重影响了医院资产的确认、计量和核算，降低了医院会计信息质量，不利于医院产权的确认和揭示，妨碍了医院产权制度改革的进一步深入。1.1.1 应收医疗款和坏账准备核算问题。医院坏账准备的计提与核销存在不对称性，计提是按应收在院病人医药费和应收医疗款两项之和提取，而核销时只冲减应收医疗款。其中，对应收在院病人医药费计提坏账准备是不妥的。因为病人住院时已经交了预收款，记入“预收医疗款”科目的贷方，医院已经有了在未来
5、确认收入的资金准备，经济利益已经流入了医院，不存在坏账损失的可能。此外，在年末一次计提坏帐准备，会造成年末当月的管理费支出增大，不能真实反映每月的费用支出1.1.2 对外投资核算问题：资产分类错误，没有将本属于流动资产的短期投资分离出来，而是统于一个科目中，在资产负债表中列于长期资产中，这将影响资产负债表偿债能力分析，可能会导致报表使用者产生错误决策。医院会计制度和财务制度规定的对外投资的内容不明确，入账价值确定及具体核算方法未作规定，缺乏可操作性。医院对外投资所需资产或者基金只限于医院从收支结余中形成的事业基金，而且必须报经财政部门和卫生主管部门批准，这样限制了医院对外投资的发展，使医院滞留
6、了许多现金资产，得不到应有的发挥，不利于医院实现自我补偿和市场化竞争。医院对外投资的期末计价采用成本法，没有遵守成本与市价熟低原则。当市价低于成本时，没有计提跌价准备或者减值损失，高估了期末资产价值和会计利润，影响了会计信息质量。医院对外投资收益没有单独设置“投资收益”科目核算，而是通过“其他收入”科目核算，如此将投资收益和其他收入混为一谈，不利于考察医院营业利润的实现情况和对外投资效果。1.1.3 存货核算问题：医院存货的入帐价值不真实。医院购入存货时所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，除药品是属于商品流通业务，不应计入存货采购成
7、本外，其他属于医疗产品生产所需的各种存货本应计入存货成本的而未计入，却直接计入管理费用中，这样，使得存货实际价值不真实，低估了期末存货，也影响了医院科室成本核算的正确性，不利于医院可控成本的控制和科室盈利的有效分配。医院会计对期末存货价值按历史成本反映，没有按成本与可变现净值熟低原则计提存货减值准备，药品降价没有设置“库存药品削价准备”核算，这样高估了期末存货和利润医院把购入存货的商业折扣也纳入存货入账成本中，同时将这部份折扣作为让利收入，计入“其他收入中”，这样既虚增了资产，又虚增了收入和存货消耗成本，当这部份存货没有或者不彻底被消耗的时候，也虚增了利润，如此进行会计账务处理，违反了收入确认
8、准则和资产的会计定义。1.1.4 固定资产核算问题：医院没有实行固定资产折旧制度，没有通过“累计折旧”科目核算折旧，固定资产净值得不到体现，看不出固定资产的新旧程度，在资产负债表上固定资产向来以历史原值反映，从而虚增了医院资产和净资产。医院购置的小型固定资产一次性直接计入购置费中，不符合收益性支出和资本性支出原则，存在同一项支出同时资本化和收益化的会计处理错误，影响了医院各期成本、费用和利润的均衡，也影响了医院科室核算在时间上和个人利益分配上的均衡，容易产生短期行为。在购入时已作收益性支出的固定资产，仍然计提设备折旧，存在成本重复计算的问题。医院期末固定资产仍按原入账历史成本反映，没有按可收回
9、金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，高估了资产和利润。1.1.5 无形资产核算问题：医院无形资产没有按账面价值与可收回金额熟低原则计提无形资产减值准备。在现代高科技社会，无形资产减值很容易发生，如果不及时对已明显减值的无形资产计提减值准备，势必造成资产和利润的虚增。现行医院财务制度规定无形资产从开始使用之日起，在规定的有效使用期内平均摊入管理费用，这意味着医院取得无形资产后在未使用前不得摊销，不符合资产无形损耗的道理，与无形资产准则相违背。无形资产准则规定，无形资产自取得的当月起在估计使用年限内分期平均摊销，计入损益。1.1.6 收入确认问题：医院主营业务收入的确认不能彻底合用企业产品
10、销售收入确认应满足的四个条件，存在其特殊性。因为医疗服务产品的生产过程、交换过程和消费过程是同时进行的，服务的提供者和服务的接受者在时间、地点上是同一的，医护人员在对病人进行检查、诊断和治疗后，并不象企业产品销售出去后，已经转移与产品所有权有关的主要报酬和风险，而是对相关医疗风险仍然负有责任。所以医院主营业务收入应在医疗服务已经提供，病人确实己接受这项服务时加以确认。医院在收入确认方面的一个不妥之处就是把医院购入存货（如药品、材料等）时供方让度的商业折扣视为让利收入计入其他收入中，导致医院会计报告严重失实，影响决策的正确性。事实上，商业折扣只是一种促销手段，这种手段的发生并不能给购销双方带来收
11、入和支出。1.1.7 成本、费用核算问题：由于医疗服务的提供和医疗产品生成的同时性及医疗服务产品的无形性，于是不存在在产品、产成品成本计算及费用在二者之间分配的核算问题，也无需设置“生产成本”科目；医院在开展医疗和药品业务活动过程中发生的开支严格来说不叫成本，而叫费用或者支出，因为成本是对象化的费用，医院经营费用或者支出只能按部门去归集；某期与主营业务收入相配比的主营业务支出都是本期实际发生的全部业务支出，不象企业还含有以前时期已成本化的生产费用；由于医院经营成本是按部门而不是按产品归集，各部门支出很容易划分，不存在在医疗和药品部门之间需分摊的公共费用，所以不需设置“创造费用”科目。医院成本核
12、算也存在一个不足，就是没有将管理费用作为期间费用来看待，而是将其当做医院主营业务成本的组成部份，于期末按医疗和药品两部门所占人数比例分摊计入医疗支出和药品支出中。财务费用和经营费用也未从管理费用中分离出来，不能正确反映医院经营的直接成本、期间费用和经营毛利。1.1.8 财务会计报告问题：收入支出总表是按单步式设计，而不是按多步式设计，不利于考察医院经营毛利实现情况和收支总结余的构成情况。缺少现金流量表。不能反映医院一定期间内现金流入流出信息和获取现金及现金等价物的能力。1.1.9 制剂收支核算问题。现行制度使医院难以掌握制剂生产和经营效益情况，不利于医院对制剂生产的经营决策。1.1.10 奖金
13、发放问题。现行财务制度没有规定奖金的计提比例。这就不可避免地浮现如下问题：不管医院经营效益如何，或者盈或者亏，均可随意发放奖金，很容易造成份光吃光，使国有资产流失，影响卫生事业的发展，甚至浮现负债发奖金的状况。1.1.11 药品收支结余款上缴核算问题。现行财务制度规定，医院药品收入实行”核定收入、超收上缴”的管理办法，这是国家管理整顿药品市场的重大措施。但由于对药品收入比例没有具体规定，使各地难以正确贯彻执行。有些省、市按药品收入总额的一定比例上缴，失去了控制药品比例的意义。1.2 财会政策与理论依据1.2.1 医院产权制度改革要求对现行财会制度进行修改。医院产权制度改革的核心是建立现代医院制
14、度。而现代医院制度的特征是产权明晰、权责明确、政医分开、管理科学，现代医院制度的组织形式是多元化、多角化、集团化经营。现代医院的这些特点，对我国医院现行的财务会计制度和管理模式提出了新的要求。要求医院会计能正确计量资产、计算损溢，公平准确地核算和反映各产权主体的经济利益；能公平体现各产权主体关系，保护与协调各产权主体利益，一视同仁地向各产权主体提供高质量会计信息；要求医院会计报告能准确揭示各产权主体之间利益关系和份额。1.2.2 医院资本经营呼叫新的财会制度。由于现代医院的经营范围广、药品物资流量、资金流量和设备投资额大，医院必须从无形的医疗服务产品经营为主转变为医疗服务产品经营和资本经营同时
15、抓的管理模式上来。这就要求医院会计必须优先建立资本金制度，区别本钱和利润，搞好资本经营。目前国有医院尚没有一家实行资本金制度，在资金管理方面仍然实行由国家“统负盈亏”的计划经济模式。由于没有实行资本金制度，所以，国有投资者的合法权益得不到保障，医院经营管理者无力，也没必要承担经营风险和财务风险，医院不能真正成为自负盈亏的经济实体，会计上不能正确计算盈亏、计量各产权主体经济利益和反映资本保值增值情况。基于上述理由，针对现行财会制度的实际问题，非常有必要依据中华人民共和国会计法、企业基本会计准则和各项具体准则、企业财务通则、企业会计J度、事业单位财务规则、事业单位会计准则、会计控制规范一基本规范、
16、国际会计准则一非盈利组织会计准则等财会法规来修改现行医院财会制度，以便更好地满足医院产权制度改革的需要，向政府和相关利益主体提供更加真实有效的财会信息。2研究目的2.1 实行资本保全原则，建立医院资本金制度，明确产权关系设立医院必须有法定的资本金，投入医院的资本只能依法转让而不得以任何方式抽回，提取折旧，资产盘盈盘亏等均再也不增减资本金；取销医院沿用多年的专用基金制度,允许医院自主支配使用资金。这将有助于解决目前我国医院存在资本亏蚀问题。保障所有者权益。2.2 2建立适应社会主义市场经济的新医院会计模式第一，适应市场经济宏观调控微观搞活的要求，逐步建立以提高社会效益为最高目标，以强化内部管理为
17、中心，有利于医院转换经营机制，有利于国际交流、合作和比较的经营型会计制度。第二，适应政府卫生管理职能的转变，在会计事务的宏观管理中，逐步实现以会计法规为主体，法律、行政、经济手段并用，有利于改善和加强宏观调控，同时又充分发挥地方卫生主管部门、基层医疗卫生单位积极性、主动性和创造性的会计管理体制。第三，建立医院会计监督体系，保障医院财产物资安全，充分发挥卫生资源效能。2.3 建立医院固定资产折旧制度，促进医院技术进步允许技术密集型医院加速折旧，加快医院投资回收。改进修购基金提取办法，实际发生的修理支出直接计入成本费用，对发生不均衡或者一次性数额较大的维修费用，可以预提或者分期摊销。2.4 改革医
18、疗成本管理制度采用创造成本法，将当期发生的管理费用、营业费用和财务费用直接计入当期损益，以真实反映当期医疗服务的财务成果。2.5 采用国际通用报表体系使医院财务会计信息成为国际通用的商业语言。充分揭示医院所有者权益、资产负债情况，使医院产权关系在报表上更加明晰，真实客观地反映医院经营成果和资金增减变动情况。2.6 进一步理顺国家与医院分配关系，实现收支结余分配的规范化和合理化3研究内容（修改理由与意见）针对现行财会制度存在的问题和缺陷，结合当前医院产权制度改革、相关配套改革的要求及政府和其他相关利益主体对医院会计信息的需求，对现行医院财会制度提出如下具体修改理由和可行性意见。3.1 资产部份3
19、.1.1 增加“预付账款”科目，该科目核算医院按购货合同规定预付给供应商的款项。医院应按供应单位设置明细账，进行明细核算，借方余额反映医院实际预付的款项，贷方余额反映医院尚未补付的款项。现制度将该科目核算内容纳入其他应收款中核算，未在资产负债表中单独揭示，不便于报表使用者了解医院预付货款情况。由于医院近几年引进新技术、新设备较多，且几乎都是以预付款方式购买，因此按照明晰性原则，为了让报表使用者更清晰了解医院债权状况，非常有必要将有合同的预付货款分离出来，置于“预付账款”科目中核算。3.1.2 将坏帐准备的提取由按应收在院病人医药费和应收医疗款两项余额之和计提，改成按应收款项（包括应收医疗款和其
20、他应收款）余额计提。因为其他应收款也有发生坏账的可能。医院应定期或者至少于每年年度终了，对应收账款和其他应收款进行检查，估计其可能发生的坏账损失，并合理地计提坏账准备。医院的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已绝望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。医院只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法由医院自行确定，可以选用余额百分比法、账龄分析法、收入百分比法中的任意一种，并结合个别认定法。计提比例应当根据医院以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理估计。坏账准备的计提方法和比例，
21、一经确定，不得随意变更。3.1.3 在“应收医疗款”中，按医保中心名称设一级明细科目，其下，再按特殊门诊医保欠费和住院医保欠费设二级明细科目。3.1.4 增设“应收药品上缴款”科目。用于核算药品收支两条线管理中药品超收款的预缴与返还。同时取销“收支结余一药品超收上缴款”和“应缴超收款”科目。年终考核不能返还或者多返还部份，借或者贷记：赢余公积一医院发展基金。3.1.5 取销“对外投资”科目，增设“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“应收股利”、“应收利息”5个一级科目，并将短期投资净值列于资产负债表的流动资产类反映，将长期投资净值列于资产负债表的长期资产类反映。这样修改以后，流动
22、资产和长期资产更加清晰、真实，计算出来的有关反映偿债能力的指标更加准确有效。3.1.6 医院购入非药品存货时所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等应计入存货成本，而购入药品时发生的上述费用直接计入当期损益。购入一切存货时供方让度的商业折扣不进行账务处理，按实际进价计入存货成本，但药品由于采用零售价法核算，其实际进价与售价之间的差额全部计入“药品进销差价”科目的货方，再也不在其他收入中反映让利收入。3.1.7 增加“委托贷款”科目，用于核算由金融企业（受托人）根据医院（委托人）确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并
23、协助收回的贷款，其风险由委托人承担。其下设本金、利息和减值准备三个明细科目，期末按委托贷款规定的利率计提应收利息，增加投资收益。此举的目的是提高闲置货币资金的使用价值，为医院创造更多财富。本科目不在资产负债表上单独反映，而是合并到短期投资科目中。3.1.8 增设“累计折旧”科目，按月计提房屋和设备折旧，作为固定资产的备抵科目浮现在资产负债表的借方，并以固定资产净额反映在资产负债表的资产方。这样可以真实再现固定资产的账面价值。购入固定资产时，无论单价多少，只要达到固定资产认定标准，都要按固定资产达到可使用状态前所发生的全部支出进行资本化，不能在资本化的同时又形成收益性支出。3.1.9 医院取得无
24、形资产时，应按取得的实际成本作无形资产入账，并从取得当月起在估计使用年限内平均摊销，计入管理费用。如估计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或者法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。医院出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期其他
25、收入或者其他支出。当存在下列一项或者若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。1.1.1 增设“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”，用于核算期末对已减值的资产提取的跌价或者减值准备，以真实反映各类资产的现时价值。企业应当在期末或者至
26、少在每年年度终了，对短期投资、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款等资产，逐项进行检查，如果有证据表明这些资产实质上已经发生了减值或者跌价，应当计提减值或者跌价准备。1.1.11 增设“固定资产清理”科目。本科目核算医院因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税金应交
27、营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、原材料等科目，贷记本科目；应当由保险公司或者过失人赔偿的损失，借记“其他应收款等科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，区别情况处理：属于筹建期间的，冲减长期待摊费用，借记本科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于医疗服务期间的，计入损益，借记本科目，贷记“其他收入处置固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用“科目，贷记本科目；属于医疗服务期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记”其他支出非常损失”科目，贷记本科目；属于医疗服务期间正常的处理
28、损失，借记“其他支出处置固定资产净损失科目，贷记本科目。医院以固定资产清偿债务、以固定资产换入其他资产的，也应通过本科目核算。本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）01.1.12 增设“长期待摊费用”科目，用于核算已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应
29、当在受益期内平均摊销。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待开始开展业务活动当月起一次计入当期费用。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期费用。1.1.13 待处理财产损益期末结账前应批准处理完毕。若在期末结账前尚有未经批准的，在对外提供财务会计报告时，先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，再作调整和更正。1.1.14 在“药品”的药库药品和药房药品科目下及“药品进销差价”科目下增加“自制药”明细科目。3.2 负债部份3.2.1 增设“对付票据”科目。本科
30、目核算医院购买药品、材料、设备等物品而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。对付票据的主要账务处理：（1）医院开出、承兑商业汇票或者以承兑商业汇票抵付货款、对付账款时，借记“药品”、“库存物资”、“固定资产”、“对付账款”等科目，贷记本科目、“药品进销差价”o（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目。（3）医院开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算对付利息，借记“财务费用”科目，贷记本科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记本科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按
31、实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。（4）对付票据到期，如医院无力支付票款，按对付票据的账面余额，借记本科目，贷记“对付账款”科目。到期不能支付的带息对付票据，转入“对付账款科目核算后，期末时再也不计提利息。医院应当设置“对付票据备查簿”，详细登记每一对付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或者单位名称，以及付款日期和金额等资料。对付票据到期结清时，应当在备杳簿内逐笔注销。本科目期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的对付票据本息。3.2.2 增设“对付福利费”科目。本科目核算医院从成本中提取的福利费。包括支付职工的非时常性奖金（如贡献奖、单项奖、年终奖
32、等）、艰难津贴及其他福利费等。提取福利费时，借记“医疗支出”、“药品支出”、“管理费用等科目，贷记本科目。支付的职工医疗卫生费用、职工艰难津贴和其他福利费等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“对付工资”等科目。本科目期末贷方余额，反映医院福利费的结余。323增设“应交税金”科目。本科目核算医院应交纳的各种税金，如个人所得税、营业税、城市维护建设税等。医院交纳的印花税及其他不需要估计应交数的税金，不在本科目核算。3.2.4 增设“估计负债”科目。本科目核算医院各项估计的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决医疗纠纷诉讼等很可能产生的负债。医院应按照规定的项目，以及确认标准，合理地
33、计提各项很可能发生的负债。医院按规定的估计项目和估计金额确认的估计负债，借记“管理费用、其他支出”等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应按估计负债项目设置明细账，进行明细核算。3.2.5 增设“专项对付款”科目。本科目核算医院接受国家拨入的具有专门用途的拨款和单位住房款、专项奖励款、医疗风险基金等，如专项工程改造拨款、专业设备购置拨款等，以及从其他来源取得的具有专门用途的款项。下设专项拨款、住房款、专项奖励款、医疗风险基金、科研基金和培训基金等明细科目。医院应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；拨款项目完成后，形成各项资产的部份，应
34、按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记本科目，贷记“资本公积一拨款转入”科目。未形成资产需核销的部份，报经批准后，借记本科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余，借记本科目，贷记“资本公积拨款转入”科目。本科目应按专项对付款种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种专项对付款。3.2.6 增设“应缴财政专户款”科目。用于核算医院代收的应上缴财政专户的非税收入。3.2.7 提取未付和从工资中扣除的住房公积金在“其他对付款”科目中进行明细核算。3.3 所有者权益部份3.3.1 增设“实收资本”科目，取销“固定基金”。现制度的固定基金等于固
35、定资产原值，没有反映折旧后的净值，大大虚增了国家所有者权益，且国家所有者权益不清。为了从财务会计制度上明确医院产权关系，保障国家所有者权益，贯彻资本保全原则，必须建立医院资本金制度，设立“实收资本”科目，这对整个医院财务会计制度改革具有十分重要的意义。一方面，有利于保障医院所有者权益，正确反映医院资产负债状况；另一方面，有利于正确计量医院盈亏，真实反映医院经营状况。实收资本是医院按合同规定从投资者各方实际收到的投入资本总额，即注册资本，包括国家资本金、法人资本金、个人资本金等。对国有公立医院来说，惟独国家资本金。医院实收资本，应按以下规定核算：(1)投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入
36、医院开户银行的金额，借记“银行存款科目，贷记本科目和“资本公积科目。(2)投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记本科目和“资本公积”科目。(3)外商投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，医院应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记本科目，按其差额，借记或者贷记“资本公积外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，医院应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。3.3.2 增设“资本公积”科目。本科目核算医院取得的资本公积，包括资本溢价、法人财产
37、重估增值、接受捐赠资产价值、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积的主要账务处理如下：（1）医院收到投资者投入的资金，按实际收到的金额或者确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。（2）医院接受捐赠的非现金资产，按确定的价值,借记有关科目，贷记本科目（接受捐赠非现金资产准备）；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记本科目（接受捐赠非现金资产准备），贷记本科目（其他资本公积）科目。医院接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款。贷记本科目（接受现金捐赠）。（3）医院收到国家拨入的专门
38、用于工程改造、设备购置等的拨款项目完成后，形成各项资产的部份，应按实际成本，借记“固定资产等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项对付款”科目，贷记本科目（拨款转入）。本科目应按资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映医院实有的资本公积。资本公积只能用于转增实收资本。3.3.3 增设“赢余公积”科目。本科目核算医院从收支结余中提取的赢余公积。包括医院发展基金、集体福利基金等内容。医院发展基金按结余70%提取，集体福利基金按结余10%提取，医院提取发展基金时，借记“结余分配一提取医院发展基金”科目，贷记本科目（医院发展基金）。医院经院务会决议，用赢余公积弥补亏损时，借记
39、本科目，贷记“结余分配未分配结余”科目。医院按规定以公益金用于集体福利设施的，应按实际发生的金额，借记本科目（法定公益金），贷记本科目（任意赢余公积）。医院应按赢余公积的种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映医院提取的赢余公积余额。3.3.4 将“事业基金”转入“赢余公积-医院发展基金”3.3.5 取销“专用基金”科目。将其中修购基金转入“实收资本”科目，职工福利基金转入“对付福利费”科目，住房基金转入“专项对付款一住房款”科目，科研基金和培训基金转入专项对付款中进行明细核算。3.3.6 取销“收支结余”中的财政专项津贴结余明细科目。3.3.7 “结余分配”科目下设“提取医院发
40、展基金”、“提取集体福利基金”、“提取医疗风险基金”和“提取专项奖励基金”和明细科目。提取比例分别为70%、10%、10%、10%。前二项提取时进入赢余公积，后二项提取时进入专项对付款。3.4 收入、支出部份3.4.1 取销“财政津贴收入”和“上级津贴收入”两个总账科目，增设“津贴收入”总账科目，其下再设“财政津贴收入”和“上级津贴收入”两个明细科目。核算内容除不含财政专项津贴外，其余不变。3.4.2 在“药品收入”的门诊收入和住院收入科目下，及“药品费”科目下增设“自制药”明细科目。专门核算自制药的实际销售收入及结转的成本。3.4.3 增设“投资收益”总账科目。用于核算医院对外投资所取得的收
41、益或者发生的损失及计提的投资减值准备。投资收益应于实际发生时入账。现制度将投资收益放在其他收入或者其他支出中核算，不便于在会计报表中明晰揭示投资收益情况，不利于报表相关使用者考察医院对外投资项目的效益情况。3.4.4 增设“财务费用”科目。用于核算医院为筹集医院业务发展所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失及相关手续费等。现制度将财务费用放在管理费用的公用支出的其他支出中核算，不利于银行了解医院贷款的利息负担水平。不符合会计核算的明晰性原则。3.4.5 增设“以前年度损益调整”科目。用于核算医院本年度发生的调整以前年度损益事项，包括本年度发现的以前年度重大会计差错的调整。调整后应同时将本
42、科目的余额转入“结余分配一未分配结余”科目。3.4.6 将“管理费用”视为期间费用，作为医院主营业务结余的一个减项，再也不分摊进入医疗和药品成本。以便正确反映医院经营的直接成本、期间费用和主营业务收益情况。3.4.7 奖金发放继续计入成本，但应以不超过奖金列支前收支结余总额的50%为限。3.5 财务会计报告部份3.5.1 归纳上述修改的内容，对资产负债表重新修改如下：3.5.2 按多步式设计医院收入支出总表多步式医院收入支出总表有利于考察医院经营毛利实现情况和收支总结余的构成情况。3.5.3 新增现金流量表。本表反映医院一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。包括经营活动产生的现
43、金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个部分。医院可比照企业现金流量表进行编制。3.5.4 增加管理费用明细表。项目内容同医疗收支明细表中支出部份。资产负债表资产行次年初数期末数负债及所有者行次年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款短期投资对付票据应收股利对付账款应收利息预收医疗款应收在院病人医药费对付工资应收医疗款对付福利费其他应收款对付社会保隙费预付账款其他对付款应收药品超收款应交税金药品预提费用减：药品进销差价估计负债库存物资流动负债合计在加工材料长期负债：待摊费用长期借款流动资产合计长期对付款长期投资：专项对付款长期股权投资长期负债合计长期债权投资负债合计长期投资
44、合计所有者权益：固定资产：实收资本固定资产原价资本公积减：累计折旧赢余公积固定资产净值未分配结余减：固定资产减值准备所有者权益合计固定资产净额在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用无形资产及其他资产合计资产总计负债及所有者权益总计编制单位:年月日会医01表金额单位：元收入支出总表年月日会医02表编制单位：金额单位：元项目行次本月数累计数一、主营业务收入其中：医疗收入药品收入减：主营业务支出其中：医疗支出药品支出二、主营业务结余其中：医疗收支结余药品收支结余减：管理费用财务费用三、营业结余力口：投资收益津贴收入其他收入减：其他支出四、结余总额力口：上年未分配结余
45、赢余公积弥补亏损五、可供分配结余减：提取医院发展基金提取集体福利基金提取专项奖励基金提取医疗风险基金六、未分配结余参考文献1企业会计制度，工商出版社，2001年第1版2医院会计制度、医院财务制度，中国财政经济出版社,1998年第1版3事业单位会计准则事业单位会计制度，中国财政经济出版社,1997年第1版4新会计手册，经济科学出版社,1993年第1版附：医院财务制度与医院会计制度修改研究调查表1份被调查医院名称医院财务制度与医院会计制度修改研究调查表1、 医院财务会计制度与医院产权改革的关系：（1）非常密切（2）密切（3）普通（4）不相关2、 你认为医院需要建立固定资产折旧制度，实时反映固定资产
46、新旧程度吗？（1）需要（2）不需要（3）无所谓3、 你认为医院需要建立资本金制度，设立“实收资本”科目吗？（1）需要（2）不需要（3）无所谓4、 你认为是否需要取销医院专用基金，以增强财务人员统一调度资金的能力。（1）是（2）否5、 你认为医院奖金的来源渠道是（1）直接进入成本（2）从收支结余中提取发放6、 你认为医院提取坏账准备的基数范围是（1）应收医疗款（2）应收医疗款+部份其他应收款（3）应收医疗款+应收在院病人医药费7、 认为需要增设“预付账款”吗？（1）需要（2）不需要8、你认为需要取销“对外投资”、以增设“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债权蹴”、“应懒剂”、“刚攵利息”吗？(1)需要(2)不需要9、你认为需要对医院资产计提
