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1、广告承接服务公司的会计账务处理账务处理一、广告公司增值税税率具体执行情况1、小规模纳税人适用于简易计税方式，其征收率为3%;2、广告公司承接广告发布、广告代理或广告设计业务，适用于一般纳税人的，税率为6%03、广告公司承接的钢质广告牌、灯箱、条幅、宣传彩页、铜字、铜牌，给奖杯、笔、打火机、工作服、背心上印字等制作，广告公司往往自行采购相关材料，根据客户的要求制作，则应该如何选择税率呢？原则上，如果是带实体的，那属于货物销售；如果是侧重于设计或策划的，卖的是一种理念，虽然会通过一定的载体反映（载体数量较单一），那也属于广告设计和策划，不属于货物销售。因此，一般纳税人以设计服务为主，承接广告牌、灯
2、箱、条幅、宣传彩页、铜字、铜牌、展示板，给水杯、笔、帽、包、打火机、工作服、背心上印字、广告拍摄（广告图片摄影和电视广告摄制）等业务，往往是设计、采购、制作一条龙服务，属于混合销售，应适用于6%的税率。如果一般纳税人单纯以广告制作（货物）为主，承接广告牌、灯箱、条幅、宣传彩页、铜字、铜牌、展示板，给水杯、笔、帽、包、打火机、工作服、背心上印字等业务，适用于13%的税率。二、广告公司收入的核算（一）科目设置根据广告公司业务的性质不同，广告公司可以在主营业务收入下设不同的二级明细科目：主营业务收入广告发布收入广告策划收入广告设计收入广告制作收入广告代理收入（二）具体核算【例1】广告代理发布正保广告
3、公司系一般纳税人，于2020年3月5日承接A化妆品有限公司化妆品电视广告的制作和代理广告发布服务。按合同规定，价款为150万元（含税）。其中广告设计费50万元，广告共播放三个月，在每晚黄金时段播放，每晚播放三次，每次不低于15秒。广告初次发布时先支付广告制作费，广告发布费按月支付。4月1日，A化妆品广告开始播放，同时收到广告制作费。1.确认广告设计收入借：银行存款500000贷：主营业务收入广告设计收入471698.11应交税费应交增值税（销项税额）28301.892、确认广告代理收入月份天数每天播放次数全月累计播放次数每月确认收入（含税）4月30天3次90次3296705月31天3次93次3
4、406606月30天3次90次329670合计273次1000000广告代理收入=1500000-500000=1000000（元）每次播放价款=IoOoOOO/273=3663（元）4月确认收入：借：应收账款A公司329670贷：主营业务收入广告代理收入311009.4应交税费应交增值税（销项税额）18660.65月确认收入：借：应收账款A公司340660贷：主营业务收入广告代理收入321377.4应交税费应交增值税（销项税额）19282.66月确认收入：借：应收账款A公司329670贷：主营业务收入广告代理收入311009.4应交税费应交增值税（销项税额）18660.6【例2】混合销售正保
5、广告公司系一般纳税人，以制作户外广告牌为主。于2020年4月20日承揽路牌广告一批，按合同约定，广告设计费1万元、广告牌制作费8万元，总价为9万元（不含税），于交付使用时支付全部货款。5月16日，正保广告公司将路牌广告交付使用，并收到全部价款。分析：该广告公司系以制作户外广告牌为主，应按照货物处理，税率13%0确认广告制作收入：借：银行存款IoI700贷：主营业务收入一一广告制作收入90000应交税费一一应交增值税（销项税额）11700如果该公司是以广告设计为主，则应当按专业技术服务选择6%的税率。借：银行存款95400贷：主营业务收入广告制作收入90000应交税费一一应交增值税（销项税额）5
6、400【例3】广告设计服务正保广告公司于2020年5月1日与甲集团签订了一项电视广告制作合同，合同规定，制作工期3个月，广告制作费为300万元（含税），甲集团分三次支付，第一期在项目开始时支付，第二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估计总成本180万元（假定用银行存款支付），假定成本估计十分准确，不会发生变化，按已发生成本占总成本的比例确定履约进度。1、第一期在项目开始时支付，因项目刚刚开始，收到第一笔制作费100万元还不能确认收入，应先记入负债。借：银行存款1000000贷：合同负债10000002、5月份实际发生成本675000元，已发生的成本占总成本的比例为37.50%（6750
7、001800000）100%,则5月份应确认的收入=30000OOX37.50%1.06=1061320.75（元）借：合同负债1125000贷：主营业务收入广告设计收入1061320.75应交税费应交增值税（销项税额）63679.253、6月份实际发生成本900000元，累计发生的成本为1575000元（675000+900000）,占总成本的比例为87.5%,则6月份应确认的收入=（300000087.5%-1125000）/1.06=1415094.34（元）借：合同负债1500000贷：主营业务收入广告设计收入1415094.34应交税费应交增值税（销项税额）84905.666月份收到
8、甲集团设计款100万元。借：银行存款100OOOO贷：合同负债100ooOO4、7月份完工，其实现的收入=（3000000-1125000-1500000）/1.06=353773.58（元）借：合同负债375000贷：主营业务收入一一广告设计收入353773.58应交税费一一应交增值税（销项税额）21226.42月末结转的会计分录1.结转收入借：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入贷：本年利润2、结转期间费用借：本年利润贷：管理费用/销售费用/财务费用3、结转成本、支出借：本年利润贷：主营业务成本/其他业务成本/营业外支出4、结转税金及附加借：本年利润贷：税金及附加年末结转利润1.结转利润
9、、亏损借：利润分配-未分配利润贷：本年利润2、结转利润盈利借：本年利润贷：利润分配-未分配利润广告行业涉税问题”是个舆论热点。料想在不久的将来,随着税收政策调整及行政系统电子数据共享，个人与经济组织之收入将会透明化，税收征缴应该会更简捷。本文仅结合并购重组实务及文化产业法律服务工作过程中遇到的问题，言简意赅地谈些税务筹划与风险控制的基本问题。税费？常见税费有：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等。其中城市维护建设税与教育费附加是基于增值税、消费税产生，讨论的意义不大。以下内容结合影视与广告行业，主要围绕增值税、企业所得税和个人所得税展开。增值税对销售应税货物、劳务、服务
10、、无形资产与不动产在流转过程中的增值部分征税。通过设置进项税额与销项税额，确认流转过程各个环节的增值，确认企业的应纳税额。现在，对一般纳税人销售服务及无形资产增值税设有三档税率13%、9%、6%o通常就广告行业而言：销售的服务一般为现代服务，包含但不限于文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）、广播影视服务（广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务），适用税率为6%;销售无形资产，是指有偿转让无形资产所有权或使用权的业务活动,除土地使用权外的适用税率也为6%o小规模纳税人会计核算不健全，无法准确核算进项税额和销项税额，采取简易计税方式按照销售额与征收率缴纳增值税
11、。对小规模纳税人销售货物、销售服务、无形资产或不动产，适用简易方法计税，大多数征收率为3%,也有部分业务适用5%的征收率。个人所得税以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。简而言之：对自然人挣的钱征税。对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采用超额累进税率，最高税率达到45%;对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，税率20%,存在一些减征的情形。例如，与文字工作者相关的是稿酬所得：适用税率20%,考虑到创作周期长投入精力多，减征30%,实际的税率是20%X70%=14%。企业所得税简而言之,对我国境内企业的应纳税所得额（即：利润）征税
12、。应按税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业所得税税率为25%,小型微利企业应纳税所得额减半并减按20%征税，高新技术企业减按15%征税。其他税费1、城市维护建设税实行地区差别比例税率，按纳税人所在地不同，税率分别为7%、5%、1%三个档次,计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税。如纳税人所在城市市区税率为7%,缴纳的增值税为100元，则城市维护建设税为IoOX7%=7元。2、教育费附加是以纳税人缴纳的增值税、消费税为计算依据征收的附加费。教育费附加比率为3%,地方教育费附加为2%0如纳税人缴纳的增值税为100元，则教育费附加和地方教育费附加IoOX3%+100
13、X2%=5元。筹划？从事广告行业，如何设立企业？如何交税？如何合理降低税负？这些是大家普遍关心的问题。税收洼地因为地方招商引资之需要，推出了各种优惠政策，综合税费负担较低，形象地称作税收洼地二如：近期处于风暴中心的霍尔果斯，其他常见的有海宁、东阳、崇明等。优惠政策税收洼地通常都有税收优惠政策，主要是奖励与返还。这是现有国税、地税分立的政策下的产物,地方财政仅有权就地方财政收入部分进行返还或奖励。例如：增值税税收收入的50%为中央财政收入，50%为地方财政收入；企业所得税税收收入60%为中央财政收入，40%为地方财政收入。税收洼地的地方政府承诺返还地方财政部分的80%,也即返还增值税部分的50%
14、80%=40%,返还企业所得税部分的40%80%=32%o飞地经营“原则上，公司注册地与实际经营地应当一致。而诸多企业为了享受税收优惠，仅将企业设立在“税收洼地，实际经营却在其他地区，在工作中称之为飞地经营二霍尔果斯近期要求当地注册的企业有实际注册地址与工作人员并交纳社保，即是在纠正“飞地经营”的问题。这也直接导致部分设立在霍尔果斯的企业，因为经营成本上升而考虑注销或迁移。小规模纳税人与一般纳税人企业规模小，会计核算不健全的企业按照小规模纳税人处理;会计核算健全或规模较大（连续12个自然月的销售额达到500万），应当申请登记为一般纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的区别，影响到税费负担，也涉及到
15、征税方式之不同。查账征收与核定征收查账征收：会计核算制度健全，能够准确计算收入与成本进而核算利润的情况下采用的征税方法，大多数企业的大多数税种都采用查账征收的方式。核定征收：如企业属于依照法律、行政法规的规定可不设账簿、依照法律、行政法规的规定应设但未设账簿、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料、虽设置账簿但账目混乱难以查账、申报计税依据明显偏低又无正当理由等情况，税务机关有权核定其应纳税额，即企业是核定征收。广告作为企业展示形象、推广产品的重要渠道，随着新媒体、信息化的进程越来越快，广告的渠道也随之多出了更多的选择。从税务的角度来讲，通过怎样的渠道才能最大化的增加企业抵扣的进项税额，减轻企业的税
16、负呢？某汽车销售公司，计划投入90万元进行广告投放，其中包括电视广告20万元，广播广告10万元，户外墙面广告20万元公交车车身流动广告25万元楼宇电梯广告15万元。方案一直接找到广告公司，将所有的广告都通过广告公司进行策划和投放，汽车销公司可从广告公司获得的广告服务增值税发票税率为6%,其抵扣的进项税额为：90万元：(1+6%)6%=5.1万元。方案二将电视、广播等需要广告投放资质或专业性比价强的部分委托给广告公司，其他对于企业广宣部门要求较低的广告部分自行策划投放，会有哪些税率上的变化呢？1.租赁楼宇外立面等户外墙面进行广告投放,可以开具10%的不动产租赁服务增值税发票。2、公交车车身的流动
17、广告投放，可以开具16%的有形动产租赁服务增值税发票。3、找到楼宇物业公司在电梯内投放广告同样可以开具10%的不动产租赁服务增值税发票。4、购买广告制作材料可以开具16%货物发票，安装工人属于劳务派遣服务可以开具6%的劳务派遣服务增值税发票。以广告制作材料费用和安装工人的费用分别占广告投入资金的20%和10%计，按照以上税费合计可抵扣的进项税额为：电视广告20万元加上广播广告10万元由广告公司开具广告服务增值税发票：30万元：(1+6%)6%=1.7万元税收筹划：案例背景企业A,主要从事文化传媒行业，其核心服务业务均为自有团队提供，其客户以中大型企业为主。因其客户特征及需求在实际业务中,企业A
18、的全部收入都需要开票。年收入两千万，成本在一千万左右(人力成本为主)，企业A的真实利润近一千万，其适用的企业所得税税率是25%o为了解决较高的企业所得税问题,企业A通过部分虚增员工，部分买发票等行为，降彳氐利润额,从而降低税金。风险和责y虚增员工和买发票是我国最常见的偷漏税行为了，基本上所有企业都操作过。但是在2016年的金税三期及营改增后，这样的操作有极大的税务风险。税务局和社保局之间的数据共享，使得虚增员工很容易被查出。而买发票这事儿，现在的可操作性也极低。因为在最严发票令出台后，发票不仅需要填写企业税号，连内容都有严格的要求，大数据时代可以让税务部门轻松识别风险点。1、企业A,存在买卖发
19、票等虚开发票行为，有罚金、滞纳金等风险，金额较大的甚至需要承担刑事责任。2、企业A,存在伪造内部业务、企业所得税偷漏税行为，有罚金、滞纳金等风险和可能的刑事责任。决方案企业A可以选择我们提供的服务型个人独资企业+核定征收，来解决其一部分问题：企业A,安排人另设了一家或者多家个人独资企业。企业A将自己的业务外包给这些个人独资企业。通过这个模式调整，原来企业A一家独享的一千万利润，被合理分割到各家小企业（即上述另设的个独企业）中，而这些小企业有足够的税收优惠政策，自身的税负率相对较低，所有在整体利润不变的情况下，实现了总体税负降低的效果。1、企业/S展联企业之高交易的资金流、服务流、合同流、发票流
20、的管理和控制；2、企业A和关联企业之间交易的定价合理性问题。实施方案上瞰实施前实施后交易模式企业A独享1000万利润企业所得税率25%企业A和多家个人独资企业分享IOoO万利润分红个人所得税率20%总体税率40%企业A依然承担企业所得税率25%,分红个人所得税率20%个人独资企业享受6.5%优惠税率总体税率降低至10%以下税收筹划前税收筹划后企业A年收入2000万，成本在1OOO力左右，企业A的真实利润近1000万，其适用的企业所得税率25%,分红的个人所得税率20%企业A年收入同样为2000万利润为1000万，设立个人独资B和G与企业A分享1000万利润假设企业A保留利润为200万，将剩余8
21、00万利润转移至个独型B和C,B和C各自承担400万兀旦保留小规模纳税人资格,B和C米用核定征收模式企业A税额：企业所得税S00025%=250万元个人所得税（分红）：（1000-250）20%=150万合计税额为：250+150=400万企业A税额：企业所得税：200x25%=50万;个人所得税（分红）：（200-50）20%=30万；企业A承担税额合计:50+30=80万企业B税额：增值税：400(1+3%)3%=11.65Jjl(口J向税局中清代开专示/虽然B承担了增值税，但是A却可以完全抵扣，整体来说平掉了，等于没有承担)企业所得税:个人独资企业不用缴纳企业所得税个人所得税(生产经营)：400(13%)10%35%-1.475=12.12JjJL企业C与企业B同理那么筹划后方案全部税额合计：8012.122=104.24所以筹划后比筹划前节约税金：400-104.24=295.76万,节税比例达:295.76400=73.94%
