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1、宾馆酒店服务业纳税评估模型一、行业介绍1、 行业定义。宾馆酒店业指在利用一定场所经过装修、设计的房屋设备提供给旅客歇息、住宿、提供各类会议服务，对食物进行现场烹饪、调制，并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。包括住宿服务、会议接待、正餐服务、其他餐饮服务。2、 宾馆酒店普通是经营规模比较大，设备齐全，经营内容包括住宿、餐饮、娱乐、烟酒饮料、康体健身等多种经营项目，体现了服务的综合性特点。二、行业生产经营规律及涉税管理难点1、行业生产经营规律。1)经营特点。(1)经营效益受旅客流量限制；(2)餐饮部多属个别订制生产，产品规格多，批量大小不等，产量难以控制。(3)生产过程时间短。(4)原料、产品容
2、易变质。(5)生产过程的管理难度大。2)销售特点。(1)销售量受经营空间大小的限制。销售量受就餐时间的限制。(3)经营毛利率较高，资金周转较快。(4)硬件投资和日常费用较大。3)服务特点。(1)无形性：餐饮服务很难量化，只能在就餐宾客购买并享用后，凭生理和心理的满足程度来评价质量的优劣。(2) 一次性：餐饮服务普通当次消费，当场享受。(3)同步性：餐饮大多数产品的生产、销售、消费几乎是同步的。(4)差异性：不同服务员的服务存在差异；同一服务员在不同的场合、时间和情绪中也存在差异。(5)主观性：顾客在对购买餐饮产品的认同在很大程度上是凭借自身的经历、经验，因此对餐饮产品质量的认定具有相当大的主观
3、性。2、涉税管理难点与其他行业相比，宾馆、餐饮业具有现金交易量大，从业人员流动性强等特点，在税收管理中突出问题主要有以下几点：D收入反映不真实。(1) 现金结算难以获取真正的营业收入查实难度大。(2) 隐瞒未开票营业收入主营业务综合毛利率明显偏低。(3) 当月挂账消费产生应收账款未及时确认营业收入。(4) 原材料采购成本与营业收入相互冲抵。(5) 营业外支出冲抵营业收入。2)成本费用核算不规范同行业，成本费用及各项费用构成差别很大。(1) 餐饮材料成本核算多用收付实现制，购买时一次摊销，形成销售利润核算不实。(2) 发票使用不规范。市场购买的餐饮材料无发票。个人承包婚宴不开辟票。3)税费申报不
4、实。(1) 由于收入核算的影响少税申报营业税。(2) 对厨师以总承包人名誉发放承包工资，为代扣个人所得税。(3) 附属营业收入不申报缴税。三、纳税评估方法1、成本费用推算法。1)原理描述。成本费用能够核实的餐饮业，以餐饮业当期发生的全部成本或者费用为基数，除以该行业具体类别所属的平均成本率或者平均费用率，推算出档营业额，并与纳税人申报信息对照分析的方法。2)评估模型(1)营业收入测算。测算营业收入二当期发生的全部费用/平均费用率或者平均成本率(2)税收差异测算测算税收差异二(测算营业收入-实际申报营业收入)*合用税率3) 标准值参考范围普通参照核算管理正规，核算规范的餐饮业成本、费用率测算指标
5、推算预警值范围，成本率在42%摆布，上下不差5%内，费用率在35摆布，上下在差5%内。4) 数据获取途径(1) 通过资产负债表、利润表、对纳税人的各项收入、成本、费用等相关涉税数据进行提取、分析。(2) 通过实地查验纳税人提供的工资表、电费发票、税费发票、付款单原始单据，问询收银员、服务员、厨师等，了解到该纳税人的基本情况以及相关成本、费用情况。(3) 通过走访与纳税人经营相关的单位、人员，获得纳税人评估月份的相关涉税原始资料。5) 疑点判断。(1) 若纳税人费用率指标(费用/申报收入)或者成本率指标(成本/申报收入)明显高出“预警模型”对应的预警值，则表明该纳税人与餐饮业经营规律相违背，可能
6、存在少申报营业收入问题。(2) 若纳税人的费用率指标(费用/申报收入)或者成本率指标(成本/申报收入)明显低于“预警模型”对应的预警值，则表明该纳税人的经营成本费用偏低，可能存在成本费用等涉税信息申报不实的问题。(1) 核实各项费用的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断料、工、费等费用的真实性。(2) 针对不同经营模式的餐饮业，其正常经营的费用率指标会有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理区间。(3) 要审核分析和实地核查相结合。对分析的结果，必须深入实际展开调查，从纳税收入明细账目、辅助材料、外部关联企业，部门等多方印证、约谈、分析。纳税模型
7、测算、分析方法还有“能耗分析法”、“工作推算法”、“用票率推算法”等。在实际评估中评估人员要根据被评估的对象的经营规模，管理现状，核算是否规范等具体情况确定采用的方法。附录：案例*宾馆有限责任公司纳税评估案例一、评估对象基本情况*宾馆有限责任公司成立于2003年5月1日，由原*县政府款待所改建，现为*县电力局下属公司，独立核算，主营餐饮业、住宿业。2022年年末共有在册员工75人，企业注册资本50万元。法人代表：吕*,财务负责人：高*,办税人员：高该公司属于地税直管纳税户。公司所在地址：*县*镇*璐6号,公司内设旅馆部、餐饮部。二、案头分析情况按照专业纳税评估工作的要求，*县地方税务局纳税评估
8、中心通过征管业务系统，并提取了201*年度会计报表、地方各税纳税申报表、基金申报表等相关涉税信息数据。1.企业2022年损益表相关数据：营业收入营业成本营业费用营业税金及附加管理费用财务费用营业夕卜收入利润总额10033769.314022162.73718464.47554392.031535792.343736.8682000241220.95城镇维护建设税三W三附加防教育附加、印花税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税缴纳情况。时间营业税缴纳情况城镇维护建设税缴纳情况教育费附加缴纳情况地方教育费附加缴纳情况印花税缴纳情况城镇土地使用税缴纳情况房产税缴纳情况企业所得税缴纳情况2022年度4
9、64677.4623075.1913845.124273.342294.42727698414.220从上表分析可见：该企业2022年地方各税申报存在以下疑点：1.营业税，该企业实际税负二实际缴纳营业税/(主营业务收入+营业外收入)*100%=464677.46(10033769.31+82000)*100%=4.59%,明显低于预警值5%o相应的城市维护建设税，教育费附加，地方教育附加也存在疑点。2、房产税申报计税余值8202285元，与征管业务信息登记应税余值4195680元，存在较大差异。3、城镇土地使用税申报计税面积6819平方米，与征管信息登记信息计税面积8523.75平方米，存在差
10、异。4、印花税申报存在疑点，1-9月申报缴纳购销合同印花税，IO-12月未申报，营业账本印花税未申报。5、企业所得税申报存在疑点，企业损益表反映利润总额241220.95元，年度缴纳企业所得税为0元。三、疑点约谈情况通过对该企业的各项异常指标和疑点的案头分析，结合该公司2022年申报纳税情况，我们按评估程序与企业财务负责人进行了税务约谈，向其宣传了税收政策、评估目的以及企业涉税疑点。财务主管说明如下：疑点（1）主营业务收入与营业税申报差异情况财务负责人无法说明原因，需进一步实际核查。营业外收入属租赁收入未申报缴税。疑点（2）、（3）企业已足额缴纳税款,可提供资产明细账和企业土地使用证。疑点（4
11、）财务负责人不能合理解说疑点需进一步实际核查。疑点（5）企业2022年实现利润总额241220.95元，在今年汇算清缴前弥补以前年度亏损已报税务征收机关备案。经审核该公司固定资产明细账和土地使用证，企业资产发生变化，而税务征管软件信息登记未变更，评估人员允许疑点（2）、（3）排除。经审核该公司2022年企业所得税年度申报表主表、弥补亏损明细表和以前年度稽查结论，2022年实现利润确已弥补以前年度亏损，企业财务负责人在被约谈时的解说属实，疑点（5）可以排除。四、实际核查情况对该公司在约谈中仍未澄清的疑点（1）、（4）,纳税评估中心按照规定下发税务事项通知书，转入实际核查。核查后存在问题如下：1.
12、营业税。2022年主营业务收入1003376931元，企业应缴营业税501688.47元,实际申报缴税464677.46元，少申报2022年10月份餐饮收入营业税额37011.01元,同时少缴城市维护建设税1850.55元，教育费附加1110.33元，地方教育附加740.22元；营业外收入系2022年5月收取KTV租赁收入82000元，应补缴营业税4100元，城市维护建设税205元，教育附加123元。2、印花税。2022年1-9月购销合同按实际销售收入申报缴纳印花税2294.4元，2022年8月1日接*县地方税务局直属分局印花税核定征收通知书，从2022年8月1日起对该企业的购销合同印花税按购
13、销业务收入的70%计算征收印花税，2022年1-7月营业收入5682935.81元，应缴购销合同印花税1704.88元，2022年8-12月营业收入4350833.5元，应缴购销合同印花税913.67元,全年共计应缴2618.55元，实际缴纳2294.4,少缴印花税324.15元。五、评估结果处理纳税评估人员再次与该公司就上述少申报缴纳的税款核对，向其陈述如果评估疑点不能消除我们将按照评估程序移交稽查处理，由此给企业带来的厉害关系一并向其说明，希冀企业进一步自查。企业经主动自查了2022年纳税情况,确认实际核查结果属实，并于2022年6月15日补缴了各项税款及附加45464.26元、滞纳金4087.8元。六、评估建议根据评估结果向企业提出建议：1.依据中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条不属于当期收入和费用，即使款已在当期收付，均不作为当期的收入和费用”的规定，对该企业补缴的税款应调整上年利润不能在当年税前列支，并相应计算调减2022年弥补亏损金额。2、企业财务会计人员应认真学习税收法律、法规，正确、及时申报缴纳税款。*县地方税务局2022年8月23日
