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1、日本企业物流成本核算的形式(TheSituation&ManagerialFrameworkOfJapaneseLogisticsCosts)内容提要：物流成本长期以来一直被称作企业的第三利润源泉，作为物流管理发达国家的日本在近几年来，成功地成为世界物流成本操纵的优秀国家，本文考察了近年来日本的物流成本现状，同时在分析了日本物流成本管理体系与核算框架的基础上，根据其所反映的几点启示，提出了我国加强物流成本管理需要解决的三个关键问题。关键词：日本物流成本、管理体系作者简介：宋华，1969年生，经济学博士，现工作于中国人民大学商学院，教授。日本宏观物流成本的现状与管理体制日本属于全球物流管理较为发
2、达的国家，该国比较重视从系统的角度与整体管理出发实施物流成本的合理操纵，近些年来，在日本这类发达国家围绕物流的品质管理，提出了所谓PPM(PartSPerMillion)的概念,马上物流质量问题操纵在百万分之一的目标范围内，这个目标尽管距离当今发达国家的万分之一或者千分之一的物流服务质量现状尚有差距，但是，这足以说明日本非常重视加强物流服务的合理有效组织、降低物流成本。从全球成本操纵的总体趋向看，日本等发达国家已经有效地将物流成本操纵在了较小的范围内（见图1）,具体看，根据德国Deutsche银行的统计，从全行业物流成本占价值比重来看，日本平均物流成本为6.0%,欧洲为9.1%,加拿大为9.5
3、%,美国为10.0%,从这些资料中能够看出，日本在物流成本操纵上已经获得了良好的绩效，之因此如此，不仅在于日本形成了全面的物流管理体系与运作流程，而且还制度化的实施了物流成本监控与管理。IGDPT贾昌物施I图1全球物流成本概况日本物流协会每年都要对物流成本情况进行调查，从中我们能够看到日本目前物流成本管理的进展阶段与水准，从日本2001年的全行业物流成本调查看，物流成本占销售额的比重全行业平均水平为5.45%,制造业为5.89%,批发业为4.68%,零售业为4.13%,从近几年的进展趋势看，日本各行业、各形态的物流成本基本上保持了平稳的水平，这也说明日本物流成本操纵制度化非常明显，具有持续性的
4、特点。2001年，日本各行业产生的各类逆向物流费占总物流成本的比重为4.88%,其中退货物流费占2.12%,回收物流费占2.01%,再循环物流费为0.46%,废弃物流费为0.29%,从逆向物流费进展的趋势看，1999到2000年基本上没有什么变化，但是2001年日本的逆向物流费有所上升，这其中要紧是由于退货物流费与回收物流费增长所致。在上述总体趋势之下，日本物流协会还对影响物流进展的诸多因素进行了专门的调查，这些因素要紧有：第一，全社会物流量与物流成本的关系，对此方面，抽样调查的IlO家各类型公司，其中认为物流经营量与物流成本同时增长的企业占22.7%,物流经营量与物流成本公司减少的占51.8
5、%,物流经营量减少而物流成本上升的占7.3%,物流经营量增加而物流成本下降的占18.2%；第二，委托客户企业要求物流服务进一步提升的要紧要素,在该调查中大多数日本企业反映物流服务的要求越来越高，其中对配送频度加快持认同的企业占调查企业总数的53.1%,配送单元化占54.6%,缩短前置时间占61.3%,认为物流服务要求下降的企业不到5队从中能够看出，企业对物流服务的期望越来越大。第二，委托客户企业要求物流服务进一步提升的要紧要素,在该调查中大多数日本企业反映物流服务的要求越来越高，其中对配送频度加快持认同的企业占调查企业总数的53.1%,配送单元化占54.6%,缩短前置时间占61.3%,认为物流
6、服务要求下降的企业不到5%,从中能够看出，企业对物流服务的期望越来越大。第三，物流成本上升的要紧原因，根据日本物流协会对回答物流成本上升的35家企业的调查，造成物流成本上升的要紧原因是物流服务水准的提高，止匕外，物流量的增加等等都构成了物流成本上升的原因；第四，削减物流成本的方法，物流成本的降低一直是企业为之努力的目标，在寻求降低物流成本的途径中要紧有削减库存水准与物流网点的集约化，其次是物流业务的外包、物流信息化、转换配置/削减人员、导入供应链管理与共同物流管理。日本之因此能够取得良好的管理绩效，这与其有效的物流管理体制有关系，日本对物流成本的核算方法体系的研究是比较早的，1977年日本运输
7、省流通计策部公布了“物流成本算定统一基准”，这一政策关于推进企业物流管理有着深远的影响。原因是当时物流合理化先进的企业正热心地从事物流成本操纵的研究，各个企业都制定了自己特殊的成本操纵体系，因而出现了成本概念不一致的状况，这样各企业所计算出的成本就缺乏相互对比的基础。另外，在通常企业中，尽管物流成本的算定是以物流合理化为前提，但是由于缺乏统一明确的会计成本核算标准与整理方法，因此，对物流成本的计算是不完全的，继而影响了物流合理化的进展。正是在这种状况下，日本运输省制定了“物流成本算定统一基准”。由于企业与政府的共同努力,全社会的物流管理得到了飞跃性的进展，也使日本迅速成为物流管理的先进国。进入
8、80年代中期以后，日本的物流管理与成本管理日益成熟，这表现为日本积极倡导高附加价值物流、JUSt-in-time物流等各方面。但是，随着物流服务竞争手段化，物流成本的高昂成为这一时期的特征，因此，在日本有把这一时期称之“物流不景气”的说法，即由于经营战略的要求，使物流成本上升，出现赤字。因此，如何克服物流成本上升、提高物流效率是90年代日本物流面临的一个最大问题。为了应付上述挑战，日本除了进一步完善“物流成本统核算基准”外，更在平成9年（1997年）4月4日，日本政府制定了一个具有重要影响力的综合物流施策大纲，该大纲是根据平成8年（1996年）12月17日日本政府决定的经济构造的变革与制造规划
9、中有关“物流改革在经济构造中是最为重要的课题之一，要到平成13年（2001年）为止既要达到物流成本的效率化，又要实现不亚于国际水准的物流服务，为此各有关机关要联合起来共同推进物流政策与措施的制定”这一指示而制定的。这个大纲是日本物流现代化、纵深化进展的指针，关于日本物流管理与有效的物流成本操纵的进展具有历史意义。日本企业物流成本核算的基本框架假如说以上是日本从宏观上强化的物流系统与物流成本管理，那么在企业层面，日本的企业物流成本核算基本上是以作业成本法为基础，即借助物流费用与成本的两层分解,最终确立成本对象的成本与相应的绩效，具体说，第一阶段是将各类资源分解到业务流程中的活动，从而核算各活动环
10、节所耗费的资源，第二阶段再将活动成本分摊到各产品、服务、顾客或者部门，继而计算这些类别是如何消费活动资源，从而能够更为全面地反映物流作业成本，同时以此为基础，优化物流活动，在这一点上，日美等发达国家基本上是一致的。但是在具体的核算方法上，应该说日本的物流成本核算考虑的更为具体、细致，也更具有操作性。首先从物流成本的类别划分看，日本强调能够按照多种标准进行划分，这样能够从不一致的角度或者侧面反映相应的问题与物流组织程度，通过综合的成本测度，来全面核算物流成本。具体讲，物流成本大致能够按如下标准划分（见表1）,即总物流成本、事业部别物流成本、部门别物流成本、营业网点别物流成本、交易对象别物流成本、
11、机能别物流成本、车辆别物流成本、人员别物流成本、场所别物流成本、作业别物流成本、销售别物流成本、形态别物流成本、固定物流成本、变动物流成本等。分类项目要紧含义与决策内容总物流成本对企业经营是否健全加以确认，决定企业的进展方向。事业部别物流成本推断事业部是否健全,经营绩效是否良好。部门别物流成本哪个部门经营好坏，决策对绩效较差的部门如何改善、或者废止。营业网点推断哪个营业网点经营好坏，别物流成本努力扩大良好网点的效益。交易对象推断每个交易对象支付费用别物流成的合理性,确立改善的要紧方本面。机能别物流成本分析各类物流机能的效率与资源消耗。车辆别物明确不一致运输手段的绩效流成本与费用，合理管理运输工
12、具。人员别物确立不一致人员的费用支出，流成本合理管理人事。场所别物核算不一致场所的费用，反映流成本存在的问题。作业别物计算不一致物流作业活动的流成本成本，合理优化物流活动。销售别物计算不一致销售程度的费用流成本支出，从而改善经营活动。形态别物根据财务会计项目进行分类，流成本推断哪个项目支出过多。固定物流推断什么成本与物流作业量成本无关。变动物流成本确立什么成本与物流作业量有关，从而确立最佳作业规模。表1日本物流成本的划分方法其次，立足于上述物流成本类别的划分，在具体的物流成本体系与框架上，日本企业认为务必从多角度、系统化出发，来衡量物流成本，这样不仅能够全面反映企业物流费用的真实水准，而且还能
13、利用物流成本核算出来的数据，进行针对性的管理改进与调整，优化物流经营活动。具体来讲，基于上述思想，日本在衡量物流成本的过程中，要紧按物流范围计算的成本（简称物流范围别成本）、按支付形态计算的成本（简称支付形态别成本）与按物流活动或者作业计算的成本（简称物流功能别成本）三种成本核算体系来确立物流费用。按物流范围计算的成本是以物流特性与经营运作的范围进行成本分类的方法，比如能够将物流费用划分为供应物流费、生产物流费、企业内物流费、退货物流费与废弃物流费等，也能够分为不一致产品别物流费、不一致销售地域物流费、不一致顾客群体物流费等等。按支付形态计算的成本是按财务会计中的费用分类方法进行计算的，大体可
14、分为支付运费、仓库保管库等向企业外部支付的费用与人工费，也包含材料费等企业内部物流活动的费用。按物流功能或者作业计算的成本是按照物流运作流程的活动计算物流费用的方法，大体上它将物流作业成本分为物资流通费、信息流通费、包装费、物流管理费、配送费、装卸费等等。以上三种划分成本类别的方法，应该说各有所长，它们共同构成了完整的成本管理的框架（见图2）。支付形态别物流范围别保管费 / 运输包装费图2日本物流成本核算框架第三，在物流成本的基准与对比方面，日本提出仅仅是算出物流成本是不够的，需要明确什么是物流成本核算与管理的基准，同时以表格的形式加以考核（见表2）,这样每日、每周、每月现场管理人员就能够分析
15、，采取相应的措施，决定企业的经营进展方向。基准分类对比分类每单运行销售累计位价格IOkm的成本对比对比每辆一日前日利益车的成本的单价对比对比单位每人前月经费时间价格的成本对比对比每次一平前年资本运行的单价米的成本对比对比每人一个标准销售每时月的对比分析间成本价格对比表2物流成本分析基准（例）在物流成本的计算上，通常物流成本核算的基本原则能够按5个大项划分，即人事费、配送费、保管费、信息处理费与其它费用，这些费用能够根据实际的账务与单据计算,有些能够进行推算，原则上一个月计算一次，从而动态地把握企业物流波动情况。从具体的核算途径看，先是绘制企业的物流流程，熟悉企业的物流运行的基本情况，然后,再按
16、照上述5个大项分别核算物流成本，其核算的基本原则如表3所示。计算出上述物流成本后，就能够根据企业管理的需要进行物流绩效诊断（见表4）,发现与追查产生低效率的物流作业，同时相应采取措施加以改进。费用类别费用项目区分要紧内容人管理推推定与物流活动事者定有关人员的工费通常员工资、福利等其它部门支援物流部门时，推定支援的程度a）营业人员配送；b）员工物流作业；C）管理部门的支援等打工实打工者支付的费人员绩用配支付实向运输业者支付送运费绩的费用费物流实零售端物流设施中心费绩的利用费车辆费推定(1)购买车辆时，按月分配购车费用(2)租赁车辆时，计算车辆租赁费车辆实车辆的修理、燃维持绩料、停车、高速费公路费
17、等保支付实对外支付的保管管保管绩费费费支付实保管作业的费用作业绩费包装实包装材料、标签、材料绩纸张等购入费用费本企推本企业设施的利业仓定用费与邻近设施库费的利用费库内器械费推定货架、堆码垛机等各类设备费用在库推月末结余库存或利息定者存货的月利息信信息推系统开发与信息息设备定设备按月分摊费处费用理消耗推单据、纸张等各费品费定类消耗品费用通信推电话、传真、网费定络费用等其办公实与物流作业有关他费用绩的各类办公费用费与管理费用用表3人事费、配送费、保管费、信息处理费与其它费用核算原则No项核查内容诊断结果目ABC1人(1)管理者正较很事是否超过了好多多费必要的人没有常数？有的常(2)r薪金进时没人员
18、是否只行候有是承担单一是审没物流作业？较议有(3)是否在少有多进行业务的较的多简洁与标准少时多化？较候多(4)是否在少较多灵活运用打较多工者？少较(5)女性难没多以承担的繁有较重物流活动多是否很多？较(6)夜间、凌多晨作业是否较很多？(7)紧急出货、作业变更是否很多？(8)作业是否过大，需要加班的作业是否很多？(9)由于入货较迟，需要人工搬运是否很多？多2配运费是是布.没送否定期调无的有费整？(2)由于出货差错造成经济配送是没有没有时候较多多低存在否很多？没较存(3)存在效有低在率低下(装实有没载率低)的施的有情况吗？时装载时候是否存在等有待时间？的(5)配送对时象处是否存候在等待时有间？的(
19、6)配送线时路是否定期候考核？3保(1)是否与是布.没管相邻仓库做没的有费过比较，价有时是格是否交没候是涉？J有没(2)与销售是止匕有额相比库存是有没量是否增是j有加？有没过剩品、的有滞销品是否时很多？候(4)是否实有施削减过剩的品与滞销品时的项目？候(5)是否灵有活运用了仓的库空间？时(6)是否设候定了合理的库存标准与订货批量？表4日本物流成本诊断清单(一部分例子)企业物流成本管理的推进体系以上我们对日本物流成本的现状与管理体系作了初步的介绍与分析，从中我们不难看出物流成本管理、优化物流活动是现代流通不断向高度化、纵深化进展的必定产物，它也代表了现代经济不断进展要求能实现集约化与持续性的趋势
20、与潮流。正是由于如此，在我国经历了20年的经济体制改革，在向经济持续快速进展的进程中，在已经加入WTO的背景下，物流日益得到了全社会与各企业的高度重视，特别是以中小型企业为服务对象的社会化物流开始起步，从总体上讲，这是符合现代经济的进展趋势，也是我国值得大力进展的领域，从某种意义上讲，强化物流管理与推动全社会对物流管理的重视是我国进一步推动经济体制改革的重要方向。但是，与此同时，我们也应当看到推动物流管理的进展决不是一件非常简单的情况，也并非一蹴而就，它是经济进展到一定程度、在政府的引导下与企业的科学管理与实践下的结果，这一点应当在当今我国积极进展物流过程中得到足够的重视。具体讲，我们在推动现
21、代物流管理的过程中，应当关注如下几个问题：第一，从日本的物流成本管理实践看，从流程的角度重视与加强物流成本的管理已经成为全球各国企业推进物流持续有效进展的关键因素，而这种物流成本的管理决不是站在一个职能或者一个企业的角度进行，相反它需要立足在系统与供应链的角度来衡量与管理物流成本，从而能使物流成本的计算能反映出供应链物流绩效，这种系统化的物流成本管理原理也就是TCO的管理思想，拥有物权的全部成本(TOtaICostofOWnerShiP)提供了一种合理测度供应链成本的方法，根据LawrenceP.Carr与ChristopherD.Ittner的定义“拥有物权的全部成本是一种决定从上游供应商获
22、取相应产品与服务，并进行使用而产生的所有成本”o这种方法认为商品价格只是整个产品服务获取的一部分，产品出售者的行为绩效同样影响了订单处理、配送、同意与检查等物流行为，通常很多企业在核算物流成本时,忽视了这些因素对总体成本的影响，而TCO则试图通过整个供应链的运作活动识别，包含采购、持有、质量问题、配送差错等，来确立整个物流分销活动产生的费用。反观我国的企业，在推进现代物流管理的过程中，不能不重视一个问题，即企业经营管理水平的提高，应当讲，目前我国绝大多数企业的经营管理能力与对物流成本管理的认识远远不能习惯建设现代物流的要求，尽管近几年来强化物流管理已经得到了大多数企业的重视，但是，关于如何加强
23、物流管理，如何通过科学的物流成本核算优化物流管理流程、如何从战略的角度来看待物流成本管理的作用并培养起自身的核心能力都尚未成熟，我们的企业有很多仍然停留在传统意义上对运输、储存成本管理的认识，认为只要建立起具有运输能力与仓储能力的场所，只要操纵住了运输、仓储或者采购成本就是现代物流管理，而忽视了物流管理与物流成本操纵是一种现代企业战略管理的重要手段，它要求企业务必具备高度整合的作业管理能力、经营战略的管理能力与对整个价值链的操纵能力，因此，要科学合理地从事物流成本管理，推动现代化的物流管理活动,我国的企业还务必炼好经营管理这个基本功，从企业整体最优与供应链系统最优的角度，通过商流、信息流、资金
24、流与物流的有效合理组织，来实现物流成本管理。这包含从流通全过程的视点来降低物流成本、通过实现供应链管理、提高对顾客物流服务的管理来削减成本、借助于现代信息系统的构筑降低物流成本、通过效率化的配送降低物流成本、通过操纵逆向物流或者退货物流操纵成本、利用复合运输与物流外包降低成本等。否则，达不到以上的诸多管理水平，指望通过时髦的“物流”一词，来解决一切现存的企业进展问题与成本管理，无疑是不现实，也不可能取得成功。第二，建立综合性的物流成本管理框架。从日本物流成本管理的实践能够看出，日本物流成本管理水准较高，还与他们建立了相对完善的物流成本核算体系与综合操纵方法有较大的关系，否则没有一个清晰的核算标
25、准与管理方法,就必定会造成不一致企业的衡量标准不一，或者者核算内容不全面。相对而言，我国迄今为止尚没有完善的统一物流核算标准，也没有科学合理的综合管理框架，这无疑阻碍了我国企业推动现代物流管理，因此，尽快研究与建立健全物流成本核算标准与综合管理体系势在必行。我们认为，在物流成本核算方法上，完全能够使用国际通行的物流作业成本管理法，同时在吸取日本多方位、多角度衡量物流成本的经验与做法，根据中国不一致行业的特点进行成本计算。在物流成本综合管理框架方面，我们认为物流综合成本操纵的实现框架通常由物流成本横向操纵、物流成本纵向操纵与计算机网络管理系统操纵三部分构成：物流成本横向操纵要紧有物流成本的预测、
26、计划、计算、分析、信息反馈与操纵、决策等步骤，物流成本操纵与决策是以物流成本资料为根据，结合其它技术、经济因素等进行研究、分析，决定采取的行动方针，并进行可行性分析后选择最佳方案；物流成本纵向操纵也是物流过程的优化管理。物流过程是具有制造时空价值的经济活动过程，要达到最大的市场价值，就务必保证物流各环节的最佳配置。物流系统是一个庞大而复杂的系统，要对其进行纵向优化,需要借助适当的操纵方法与管理手段，使其与横向操纵交织进行。常见的技术手段包含作业成本管理法、数理分析方法与最优化原理来组织物流系统，实现最优组合操纵；计算机网络系统是连接许多供货商、生产商、批发商、零售商与客户的大系统。物流成本操纵
27、引入计算机网络系统,能够大大提高操纵的效率。采购人员根据计算机管理信息系统提供的功能，收集并汇总各机构订货的商品名称、订货数量，根据供货商的可供商品货源、供货价格、交货期限、供货商的信誉等资料，向指定的供货商下达采购指令。供货商根据网络中心转来的有关信息，及时安排出货。完成交易双方交换的信息不仅仅是订单与交货通知，还包含:订单更换、订单回复、价格变动通知、提单、对账通知、发票、退货等许多信息。通过计算机通讯网络联结的方式将各类信息传递到总公司、分公司、批发商、商品供货商或者制造商，能够做到快速反应。它能处理从新商品资料的说明直到会计结算所有商品交易过程中的作业，能够涵盖整个物流过程。上述物流成
28、本综合操纵的三个构成部分是一个有机的整体。它以计算机网络系统操纵为核心，通过设计企业物流成本操纵的理想运作模式，不断优化结果,实现物流成本综合操纵的最大效应。第三，积极、合理发挥政府在推动物流成本管理与现代物流业的作用。物流成本的管理与操纵决不是仅仅停留在企业层面上的，而是贯穿在整个社会，它既包含企业层面的物流成本管理，又包含政府宏观层面与行业中观层面的成本管理与物流活动的有效组织，否则只是企业强化物流成本管理，就不可能真正实现系统化、社会化的物流成本管理，这一点在日本的物流成本管理实践中表达的尤为明显。而从我国的宏观与中观管理体制看，尽管目前国家、各级政府与行业管理部门在加大现代物流的建设与
29、管理，但是,这些管理措施与政策并不完全保障综合物流成本管理的实现。比如，中共中央关于十五计划的建议中，指出应“着重进展商贸流通、交通运输、市政服务等行业，推行连锁经营、物流配送、多式联运、网上销售等组织形式与服务方式，提高服务质量与经营效益”。国家计委、国家经贸委公布的当前国家重点鼓励进展的产业、产品与技术目录中也把进展物流配送中心列为重点鼓励进展的内容。2001年3月1日，国家经贸委联合铁道部、交通部、信息产业部、民航总局共同公布了印发关于加快我国现代物流进展的若干意见的通知。意见明确了我国现代物流进展的指导思想与总体目标，将积极培养现代物流服务市场，努力营造现代物流进展的宏观环境，加强物流
30、基础设施的规划与建设等工作作为今后一个时期我国现代物流进展工作的重点。但是，从现代中国物流进展的现实情况看，这是远远不够的，由于现有的政策措施缺乏明确的指导方向、规范效应与法律效应，没有为企业物流管理的良性进展与有效的成本管理提供良好的运作环境与基础，而且很多政策体系相互之间不配套，甚至有些进展物流的措施违背了中国经济进展的规律O从日本政府的行为中，我们不难看出，假如政府不能在物流产业的进展中起着重要的、科学的引导，那么就不可能有全社会物流管理水平的极大提高，也不可能使中国的物流成本达到发达国家的水准，因此，我国物流成本管理水平能真正得到提高，就需要政府与行业发挥指导社会与企业物流建设与管理的
31、作用。当然，我们认为发挥政府与行业协会的物流指导作用，并不是说有他们直接帮助企业进行物流成本管理与建设，而是建立起一个良好的标准体系与基础设施，营造现代物流成本管理的基础，即规范、整合宏观与中观管理、不干涉企业微观经营。具体讲政府与行业组织的这种作用应当包含如下几个方面：（1）加强物流基础设施的建设，消除物流瓶颈，为企业物流管理的现代化提供良好的环境；（2）在法规与政策上推动物流效率化，加紧研究制定各类物流管理政策或者法规，同时加强各政府机关、地方公共团体、物流从业者的合作，形成多方面的综合、系统化的管理体制；（3）系统地引导社会物流系统向高度化方向进展，这包含公共物流信息平台的建设、标准化的建设等。参考文献1、MartinChristopher(1992),LogisticsandSupplyChainManagement,PitmanPublishing.2、Kaplan,R.S.andCooper,R.(1998),CostandEffect,HarvardBusinessSchoolPress,Boston,MA.3、盐见英治现代物流系统论中央经济社1998年4、宋华胡左浩现代物流与供应链管理经济管理出版社2000年5、社团法人日本物流系统协会2001年度物流成本实态调查6、西泽修物流费(D会计(h管理日本白桃1989年
