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1、管理办法会计实操文库劳务派遣用工流程、用人单位的会计账务处理劳务派遣流程一、劳务派遣流程怎么走1.劳务派遣是当前常见的一种用工形式,劳务派遣又称人力派遣、人才租赁、劳动派遣、劳动力租赁、雇员租赁，是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同才巴劳动者派向其他用工单位,再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。劳动力给付的事实发生于派遣劳工与要派企业之间,要派企业向劳务派遣的机构支付服务费,劳务派遣机构向劳动者支付劳动报酬。其具体的工作流程是可以分为沟通协商、签订合同、派出劳务人员提供劳务、劳务结束后结算等几个阶段。沟通协商阶段是指劳务派遣企业与用工企业沟通协商,确定用工企业用工服务范
2、围、需用工数量、需用工工种、用工持续时间、工作地点、服务费用等问题；沟通协商阶段完成后,由劳务派遣企业和用工单位签订合同，然后再由劳务派遣企业向用工企业派出人员进场服务,最后是劳务结束后结算2、劳务派遣暂行规定第五条到第十三条第五条劳务派遣单位应当依法与被派遣劳动者订立2年以上的固定期限书面劳动合同。第六条劳务派遣单位可以依法与被派遣劳动者约定试用期。劳务派遣单位与同一被派遣劳动者只能约定一次试用期。第七条劳务派遣协议应当载明下列内容：（一）派遣的工作岗位名称和岗位性质；（二）工作地点（三）派遣人员数量和派遣期限；（四）按照同工同酬原则确定的劳动报酬数额和支付方式;（五）社会保险费的数额和支付
3、方式；（六）工作时间和休息休假事项；（七）被派遣劳动者工伤、生育或者患病期间的相关待遇;（八）劳动安全卫生以及培训事项；（九）经济补偿等费用；（十）劳务派遣协议期限；（十一）劳务派遣服务费的支付方式和标准；（十二）违反劳务派遣协议的责任；（十三）法律、法规、规章规定应当纳入劳务派遣协议的其他事项。第八条劳务派遣单位应当对被派遣劳动者履行下列义务：（一）如实告知被派遣劳动者劳动合同法第八条规定的事项、应遵守的规章制度以及劳务派遣协议的内容；（二）建立培训制度,对被派遣劳动者进行上岗知识、安全教育培训；（三）按照国家规定和劳务派遣协议约定,依法支付被派遣劳动者的劳动报酬和相关待遇；（四）按照国家规
4、定和劳务派遣协议约定,依法为被派遣劳动者缴纳社会保险费,并办理社会保险相关手续；（五）督促用工单位依法为被派遣劳动者提供劳动保护和劳动安全卫生条件；（六）依法出具解除或者终止劳动合同的证明；（七）协助处理被派遣劳动者与用工单位的纠纷；（八）法律、法规和规章规定的其他事项。第九条用工单位应当按照劳动合同法第六十二条规定,向被派遣劳动者提供与工作岗位相关的福利待遇,不得歧视被派遣劳动者。第十条被派遣劳动者在用工单位因工作遭受事故伤害的,劳务派遣单位应当依法申请工伤认定,用工单位应当协助工伤认定的调查核实工作。劳务派遣单位承担工伤保险责任,但可以与用工单位约定补偿办法。被派遣劳动者在申请进行职业病诊
5、断、鉴定时,用工单位应当负责处理职业病诊断、鉴定事宜,并如实提供职业病诊断、鉴定所需的劳动者职业史和职业危害接触史、工作场所职业病危害因素检测结果等资料,劳务派遣单位应当提供被派遣劳动者职业病诊断、鉴定所需的其他材料。第十一条劳务派遣单位行政许可有效期未延续或者劳务派遣经营许可证被撤销、吊销的,已经与被派遣劳动者依法订立的劳动合同应当履行至期限届满。双方经协商一致,可以解除劳动合同。第十二条有下列情形之一的,用工单位可以将被派遣劳动者退回劳务派遣单位：（一）用工单位有劳动合同法第四十条第三项、第四十一条规定情形的；（二）用工单位被依法宣告破产、吊销营业执照、责令关闭、撤销、决定提前解散或者经营
6、期限届满不再继续经营的；（三）劳务派遣协议期满终止的。被派遣劳动者退回后在无工作期间,劳务派遣单位应当按照不低于所在地人民政府规定的最低工资标准,向其按月支付报酬。第十三条被派遣劳动者有劳动合同法第四十二条规定情形的,在派遣期限届满前,用工单位不得依据本规定第十二条第一款第一项规定将被派遣劳动者退回劳务派遣单位;派遣期限届满的,应当延续至相应情形消失时方可退回。二、劳务派遣算劳务关系吗1.是的,基于劳务派遣合同的特殊性,劳务派造单位的主营业务就是将劳动者派造到其他用人单位,可被遣单位收取一定的管理费。被派遣劳动者并非只是被派遣关系,其同劳务派遣单位建立了劳动关系,享劳动者的合法权益。2、法律依
7、据:根据中华人民共和国劳动合同法第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位,应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位与被派遭劳动者订立的劳动合同.除应当载明本法第十七条规定的事项外,还应当载明被派遭劳动者的用工单位以及派遣期限、工作岗位等情况。劳务派遣，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。本文从劳务派遣公司（用人单位），用工单位两个角度进行税会处理。一、用人单位劳务派遣公司的税会处理(一)法律关系劳务派遣公司与劳务派遣员工之间是雇佣关系，劳务派遣公司与用工单位之间是合同关系。(二)增值税1 .税目：现代服务一一商务辅助服务
8、一一人力资源服务2 .税率和销售额(1)一般纳税人采用一般计税以取得的全部价款和价外费用为销售额，税率6%;(2)一般纳税人选择简易计税可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率为5%0注意，一般纳税人选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。（财税201636号附件1第十八条）（3）小规模纳税人全额纳税以取得的全部价款和价外费用为销售额，征收率为3%,自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率
9、的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。（财政部税务总局公告2023年第19号）差额纳税可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率为5%o（财税201647号）（三）发票开具1.分类编码简称：*人力资源服务*劳务派遣服务2.选择差额纳税，有三种开票方式差额开票功能开具的专用发票全额开具增值税普通发票一张普票（扣除部分）、一张专用发票。（四）会计处理1.一般纳税人选择一般计税（1）收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）（2）向被派遣员工支付薪酬，确
10、认成本借：主营业务成本贷：应付职工薪酬案例1：一般纳税人选择一般计税案例A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=200L066%=11.32万兀。(1)确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入188.68应交税费一一应交增值税(销项税额)11.32(2)向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬1802.一般纳税人选择简易计税及小规模纳税人选择差额纳税(1)收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一简易计税(计提)应交税费一一应交增值税(小规模纳税人分录)(
11、2)向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本贷：应付职工薪酬（3）取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时借：应交税费一一简易计税（扣减）应交税费一一应交增值税（小规模纳税人分录）贷：主营业务成本（4）申报纳税时借：应交税费一一简易计税（缴纳）应交税费一一应交增值税（小规模纳税人分录）贷：银行存款案例2:A劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简易计税，2021年5月份收取劳务派遣费2000万元含税），支付劳务派遣员工1200万元。发票分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，征收率：5%有三种开票方式：1.使用差额开票功能开具，票面金额1961.90万元，税额38.10万元。注：根据总局公告
12、2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印差额征税字样，发票开具不应与其他应税行为混开。(1)收取劳务派遣费时：借：银行存款2000贷：主营业务收入1904.76应交税费一一简易计税(计提)95.24(2)计提并支付劳务派遣员工成员工资，并取得用工单位开具的发票时借：主营业务成本1200贷：应付职工薪酬1200借：应付职工薪酬1200贷：银行存款120
13、0借：应交税费简易计税(扣减)57.14贷：主营业务成本57.14(3)纳税申报时借：应交税费一一简易计税38.10贷：银行存款38.102.开具两张发票：一张增值税专用发票含税金额800万元和一张普通发票含税金额1200万元(1)收款时开具专用发票800万元，开具普通发票1200万元借:银行存款800贷:主营业务收入761.90应交税费一一简易计税(计提)38.10借：银行存款1200贷:主营业务收入1142.86应交税费简易计税(计提)57.14两张票合计不含税收入1904.76万元。注：财税201647号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办
14、理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。(2)计提并支付劳务派遣员工工资时借：主营业务成本1200贷：应付职工薪酬1200借：应付职工薪酬1200贷：银行存款1200(3)根据取得的普通发票，差额扣税时借：应交税费简易计税(扣减)57.14(1200/1.05*5%)贷：主营业务成本57.14(4)纳税申报时借：应交税费一一简易计税38.10贷：银行存款38.103.开具一张普通发票时，价税合计金额2000万元：(1)收款时借：银行存款2000贷：主营业务收入1904.76应交税费一一简易计税(计提)95.23(2)支付工资时借：主营业务成本1200贷：应付职工
15、薪酬1200借：应付职工薪酬1200贷：银行存款1200(3)差额扣税时借：应交税费简易计税(扣减)57.14贷：主营业务成本57.14(4)申报纳税时借：应交税费一一简易计税38.10贷：银行存款38.103.小规模纳税人选择全额纳税征收率3%以取得的全部价款和价外费用为销售额,自2023年1月1日至2027年12月31日，减按1%征收。(1)收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税(2)向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本贷：应付职工薪酬案例3:省某劳务派遣公司，系增值税小规模纳税人，选择全额纳税，2023年3劳务派遣收入200万元，支付给劳务
16、派遣员工和各项费用180万元。3月应纳税额=2001.01%l%=1.98万元。(1)收到劳务派遣费时，确认收入借：银行存款200贷：主营业务收入198.02应交税费一一应交增值税L98注：发票开具，分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，可以开具增值税专用发票,票面金额198.02,征收率1%,税额L98万元，受票方如果是一般纳税人取得专票可抵扣税额L98万元也可以开具一张普通发票，200万元。(2)向被派遣员工支付薪酬，确认成本借：主营业务成本180贷：应付职工薪酬180二、用工单位的税会处理(一)法律关系用工单位与员工之间是用工关系，用工单位与劳务派遣公司之间是合同关系。(二)增值税用工
17、单位取得劳务派遣公司开具的品名为人力资源服务*劳务派遣服务的发票，其中取得符合规定的增值税专用发票，进项税额可以抵扣。（三）企业所得税用工单位，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为以下两种情况在税前扣除。（国家税务总局公告2015年第34号）1.支付给劳务派遣公司若按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出。2.支付给劳务派遣人员直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中，属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。在判断是否小型微利企业所得税优惠条件时根据财政部税务总局公告2023年
18、第6号规定，计算从业人数是否不超过300人时应将接受的劳务派遣用工人数计算在内。案例4:用工单位甲公司与乙劳务派遣公司签订协议，乙公司根据甲公司实际工作需要，为甲公司提供劳务派遣人员和劳务派遣相关服务。关于薪酬，双方约定，甲公司直接向乙公司支付相关费用。年中及年末评价员工绩效时，根据个人绩效表现，由甲公司向派遣员工支付绩效奖金。甲公司应将直接向乙公司支付相关费用作为劳务费，在取得相关凭证后，予以税前扣除。而向派遣员工支付的绩效奖金应作为工资薪金，并入企业工资薪金总额的基数中。止匕外，接受劳务派遣用工人数和与企业建立劳动关系的职工人数应合并后填入企业所得税申报表的从业人数”栏次中。从业人数为季度
19、平均值。（四）会计处理根据企业会计准则第9号一一职工薪酬第三条规定，本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。因此企业会计准则对职工的定义包含劳务派遣用工。1 .用于一般计税项目收到劳务派遣公司的增值税专用发票时：借：生产成本、合同履约成本等管理费用劳务费应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付职工薪酬劳务用工一工资等应付帐款一一XX劳务派遣公司2
20、 .用于简易计税项目简易计税支付劳务派遣费用时，简易计税项目不能够抵扣进项税额借：生产成本、合同履约成本等管理费用劳务费贷：应付职工薪酬劳务用工一工资等应付帐款一一XX劳务派遣公司案例5:费用支付给劳务派遣公司A是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价100O万元，支付给劳务派遣单位200万元，其中劳务派遣公司用来支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用180万元，劳务派遣单位选择差额纳税（200-180）1.055%=0.95万元,A公司一般计税可抵扣的进项税额0.95万元。解析：A公司收到劳务派遣公司开具的增值税专用发票时：借：合同履
21、约成本一一合同成本180管理费用劳务费19.05应交税费一一应交增值税（进项税额）0.95贷：应付职工薪酬劳务用工一工资等180应付帐款XX劳务派遣公司20本案例中，建筑企业将所有费用包括给劳务派遣员工的工资、福利、社会保险及住房公积金全部支付给了劳务派遣公司，尽管劳务派遣人员上述费用会计核算计入了应付职工薪酬，但企业所得税方面需全部作为劳务费支出，不得计入企业工资薪金总额。案例6:工资等直接支付给员工个人某建筑公司支付给劳务派遣公司劳务费6万元，取得劳务派遣公司开具的普通发票；直接支付给劳动者工资薪金20万元，造工资表作为工资薪金支出，代劳务派遣公司交社保2万元。解析：借：合同履约成本一一合同成本20管理费用劳务费6贷：应付职工薪酬劳务用工一工资等18应付职工薪酬一一养老保险等2应付帐款一一XX劳务派遣公司6
