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1、*大学本科毕业论文题目：财务报表分析局限性及其完善探究专业会计学姓名学号年级忖会计学20*年11月26日目录要2关键词2一、财务报表本身的局限性2（一）财务人员的从业素质对财务报表质量的影响3（二）会计政策和会计处理方法对财务报表的影（三）会计估计的存在对财务报表的影响3（四）通货膨胀对财务（五）财务报表的编果4（六）财务报表缺乏一定的可靠性和有效性4二、财务指标分析者的局限4（一）分析者分析能力的局限（二）提供财务报表数据错误使分析者分析结财务分析方法的局限5（一） 比率分析法的局限性5（二） 趋势分析法的局限性8（三） 比较分析法的局限性8四、完善财务报表分析局限性的几点看/去.8（一）如
2、何消除通货膨胀对财务报表的影响8（二）提高财务报表分析人员的综合能力和素质9（三）对主要比率的内在局限性提出的对策10（四）针对财务分析方法的局限性提出的相应改进措施11（五）采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果11参考文献12财务报表分析局限性及其完善探究年级：20*级专业：会计学 姓名:学号：【摘要】：财务报表分析是会计信息使用者对企业的财务状况和经营成果进行评价和分析的一种基本手段，但由于现行企业的财务报表、财务分析指标以及财务分析方法存在一定的局限性，财务报表分析的作用并没有完全发挥出来，这使得企业财务分析和评价有失客观。财务报表的分析在投资决策、经营管理中的作用月趋突出，
3、但是其分析的对象、分析的工具、手段等方面，却越来越适应经济的复杂化发展趋势。为了帮助信息使用者有效的利用财务报表分析做出正确的决策，本文从影响企业财务分析发挥作用的不同角度对财务报表分析存在的局限性进行一些探讨，并提出相应的解决策略和看法，期望能帮助报表使用者最大限度的获取财务报表分析的价值。【关键词】：财务报表；财务分析者；财务分析方法；局限性；完善措施。一、财务报表本身的局限性。企业财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果。财务状况及其变动，目的是了解企业过去的经营业绩，衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的发展趋势，帮助企业利
4、益集团改善决策。财务分析的最基本功能就是将大量的财务报表数据进行加工、整理、比较、分析并转换成对特定决策有用的信息，着重对企业财务状况是否健全、经营成果是否优良等进行解释和评价，减少决策的不确定性。财务分析的起点是财务报表，分析使用的数据大部分来源于企业公开发布的财务报表。因此，正确理解财务报表是财务分析的前提。财务分析的结果是对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和抵抗风险能力作出的评价。然而，我们也应该清醒地认识到，财务分析与评价的结果并非绝对准确。由于各种因素的限制企业财务报表、财务分析指标和财务分析方法存在一定的局限性，从而对财务报表分析产生不利影响，致使它的作用并没有完全的发挥出来，分
5、析的结果与预期往往存在着差距。以下就财务报表分析的局限性及相应的完善措施进行探讨，使报表使用者在利用财务分析结果时，能够克服局限性对财务报表产生的影响，从而客观、准确地把握企业财务状况和经营成果的真实情况，为信息使用者正确做出决策提供有利的保障。企业财务报表是进行财务分析与评价的基础，财务报表的局限性决定着财务分析与评价的局限性，它的局限性常常表现为以下几方面：（一）财务人员的从业素质对财务报表质量的影响。会计报表的结果来源于基层生产部门和其他部门基础数据的采集、统计和计算。有时候各部门会为了达到本部门利益，完成公司规定的各项生产指标，进行虚报、瞒报数据，再加上会计人员的会计水平，使会计报表的
6、质量大打折扣。比如，企业管理当局更多地注重企业短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表；企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可能给企业管理当局留下可操作的空间等。（二）会计政策和会计处理方法对财务报表的影响。根据企业会计准则规定，企业可以自由选择会计政策与会计处理方法。企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等，都可以有不同的选择。从而造成即使是两个同样的企业，也会得出不同的财务分析结果。（三）会计估计的存在对财务报表的影响。由于会计核算过程中存在会计估计，因此，会计报表中的某
7、些数据并不是十分精确地，如固定资产的折旧年限，固定资产计算折旧的最低年限如下：1、房屋、建筑物，为20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。这些都是根据以往的经验和会计人员的职业判断能力估计出来的，其结果常常因时、因地、因人而异。此时，会计报表所反映的信息带有一定的主观性，缺乏精确的理论依据，一般都是近似值。换句话说，在会计上绝对精确的数据是不存在的。（四）通货膨胀对财务报表的影响。其一，通货膨胀影响资产负债表的可靠性。由于通货膨胀，对货币性资产而言，当
8、物价上涨，实际购买力下降；实物资产的情况则相反。从负债方面来看，货币性负债在物价上升时可为企业带来利润；而非货币性负债由于需要在将来以商品或劳务偿还，物价上涨时会使企业造成损失。其二，通货膨胀同样影响着损益表的可靠性。损益的确定是按照权责发生制原则，而不是收付实现制，这样损益也不可避免的会受到通货膨胀的影响。（五）财务报表的编制重结果财务报表通常反映企业在一定时期的经营成果，而不能具体反映其经济内容的实现过程。（六）财务报表缺乏一定的可靠性和有效性财务报表中一些应该反映的内容没有得到有效地反映，从而影响对企业的分析评价。这是因为列入表中的仅仅是可利用的以货币计量的经济资源，实际上，企业有许多经
9、济资源或是受到客观条件制约，或受到会计惯例的制约并未在报表中得到体现。比如企业的人力资源、企业自创的商誉、企业所处的经济环境，市场竞争优势等未在报表的资产项目内反映；再如，准备很快出售的长期资产，未做记录的或有负债，为他人担保的项目对一个企业的变现能力或偿债能力都存在重大影响，但以上这些信息并未在财务报表中得到恰当反映，影响了它的可靠性和有效性。二、财务指标分析者的局限性。设计财务指标体系的初衷是为了帮助财务报表的使用者能更好的了解、掌握一个企业的生产经营情况。但由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的法规、制度、准则等编制，不可避免的会出现一些人为地差错和失误，甚至恶意隐瞒。不同的分析者对不
10、同一张报表可能得出不一样的结论，对报表分析的结果有着直接的影响。（一）分析者分析能力的局限性对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而，不同的财务分析人员对财务报表的认识度、对财务报表的解读与判断力、以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异，往往理解财务分析计算指标的结果就有所不同。如果分析人员没有全面了解各项指标的计算过程和各项指标之间的关系，仅仅看计算结果，是很难全面把握各项指标所说明的经济涵义的。另外，分析者对财务指标的认识，仅仅依照书上学习的理论知识来测算分析几个独立的财务指标也是不够的，既要有理论知识做基础也要有丰富的从事该工作的实际经验做后盾。因
11、为不同的企业在进行财务分析时所侧重的财务指标和分析目的是不一样的，如果缺乏实际经验，就很难准确理解财务指标所传递的财务信息，这样必定会影响财务指标的分析。所以，理论必须还要与实践相结合才会更完善。（二）提供财务报表数据错误使分析者分析结果失真。财务报表数据的信息质量受制于企业管理当局的职业道德。众所周知，办企业的目的都是为了盈利。然而，盈利的方法和途径都是多种多样的。有的人通过正当的艰苦经营来谋取利润，也有人通过不正当的操作来谋取私利。当前我国上市公司的利润操纵非常普遍，几乎使人们丧失了对股票市场的信心，并由此而带来全国范围内，大面积、普遍的诚信危机。由于目前会计制度采取权责发生制为基本原则，
12、内部人员可以利用这一制度虚构某些交易与事项，从而到达内部人员希望到达的财务数据，借以操纵利润。比如，企业发生的交易或事项具有复杂性和多样化，对账务的会计处理更多的依赖会计职业判断，可能给企业管理当局留下可操作的空间等。无论是财务报表自身的局限性，或者是企业管理当局的自由操纵，都会导致财务报表的不真实性，给外部会计信息使用者带来不利影响。因此，我们在使用财务报表进行财务分析时，应充分考虑到这些局限性，保证决策的有效性。三、财务分析方法的局限性。（一）比率分析法的局限性。比率分析法是指将财务报表相关项目的金额进行对比，得出一系列具有一定意义和逻辑关系的财务比率，以此来揭示企业的财务状况、经营成果、
13、现金流量情况的一种分析技巧。具体而言比率分析法有反映企业偿债能力的比率，盈利能力的比率以及营运能力的比率等。但比率分析法的局限性主要在于：1、财务比率分析法的局限性。(1)用于计算财务比率的报表的信息本身的局限性。财务比率分析同其他分析方法一样，在衡量企业财务状况时并不是万能的，由于财务比率指标本身固有的弱点和财务比率分析自身的约束条件，决定了财务比率分析的某些局限性。财务比率分析方法本身的不严谨性。这主要体现在比率的选择、比率的确切定义以及比率的解释在很大程度上带有判断和假定的主观色彩，尤其当我们用损益表中的某一数值计算比率时，这个问题更为突出，因为资产负债表反映的是会计期末的时点指标，而损
14、益表反映的是整个会计期间的时期指标，如果资产负债表的数值在该会计期间不具有代表性，那么计算出来的结果将不可避免的与实际结果产生偏差。(2)财务比率体系结构并不严密。财务比率分析以单个比率为单位，每一比率只能反映企业的财务状况或经营状况的某一方面，如流动比率反映偿债能力，资产周转率反映资产管理效率，营业利润率反映盈利能力等等。正因为比率分析是以单个比率为中心，没一类比率都过分强调本身所反映的方面，所以导致整个指标体系结构不严密。(3)比率分析侧重于发现问题而不能提出解决问题的对策和方法。财务比率分析所要揭示的并不是比率间的差异，而是形成这种差异的原因。比如负债比率高，既可能是企业积累能力不足，财
15、务风险过高的反映，也可能是企业经营业绩良好，发展前景乐观，从而负债能力增强的反映。因此，财务比率本身并不能向我们提供问题的答案，它的作用在于提供发现问题和解决问题的线索，帮助我们迅速找到造成问题的真正原因和解决办法。2、财务分析比率固有的局限性。评价企业经营业绩的财务比率分析主要是由偿债能力、运营能力和盈利能力三类比率构成，但这三类比率有存在着一定的局限性，直接影响了比率分析的效果。(1)偿债能力比率的内在局限性。企业偿债能力指标只能在一定程度上反映企业对各类债权人的清偿能力，反映偿债能力的财务比率主要有流动比率、速动比率和资产负债率，他们的材料来源于反映时点状况的资产负债表，即某一时点的负债
16、与可用于偿债资产的关系。报告日时点的静态状况，具有较强的粉饰效应。企业可以通过瞬时增加资产或减少负债等方法来粉饰比率，人为操控其大小，达到自己“理想”的财务报表数据，从而在流动资产中包含了大量的不良应收账款、变现能力较弱的存货、不能变现的预付费用和企业的短期过票因投资套牢而转化为事实上的长期投资等，这势必造成账面流动资产可以及时足额偿付到期债务的假象，从而减弱企业的偿债能力。(2)资产管理比率的内在局限性。资产管理比率是反映企业资产运营情况和管理效率的指标。各种资产周转率计算公式中的分母为该项资产期初与期末的平均数，并非真正的期间平均值。企业只需调节该资产期初、期末两个报表值，就可以改变该项比
17、率的计算结果。如应收账款周转率，它不能准确的反映年度内收回的账款的进程及均衡情况；当销售具有季节性，尤其是当赊销业务量各年相差悬殊时，该指标不能对跨年度的应收账款回收情况进行连续反映，在实际运用中，销售成本的高低受存货计价方法的影响很大。另外，该指标很容易受企业管理层的操控，如可通过降低存货水平，来达到提高周转率的目的。而且，存货水平高、存货周准率低，未必表明资产食用效率低，因为存货增加可能是企业经营策略的结果，如预测未来存货价格将上涨采取的投机行动等。当企业实施存货控制、实现零库存的管理时，再对其进行考核，该比率将失去意义。(3)盈利能力比率的内在局限性。盈利能力比率主要是用利润于投资额相比
18、计算比值，反映企业盈利能力的强弱。由于利润的计算过程除了受折旧方法选择、间接费用分配方法、成本计算方法和会计估计等大量人为因素的影响外，还要受筹资方式甚至股利分配政策的影响，该类指标极易被操纵。虚报和瞒报。此外，公司利润并不完全是来源于企业的主营业务利润。随着企业经营方式的多元化，有些企业的偶然性收益超过了经常性收益，如营业外收入超过了主营业务收入，经常性收益和偶然性收益所反映的企业经营业绩水平是不一样的，所以，以利润为基础计算的财务比率就不能真是反映企业盈利水平及收益质量。3、公司所属行业的特点、公司的经营方针和发展阶段等方面的独特性会使不同行业不同发展阶段企业之间的同一比率指标缺乏可比性。
19、不同公司或同一公司时期选用互不相同的财务政策和会计方法也会使他们之间的比率指标丧失可比性。4、现行分析比率的比较标准难以确定。现行企业能力分析，其比较标准主要是按照国际惯例制定。但国内外市场存在巨大差异，且多元化经营的现象大量存在，使比较标准难以合理确定。（二）趋势分析法的局限性。趋势分析法指将两个或两个以上会计期间的财务报表中的相同项目进行比较分析，分析其变动原因和变动方向，以及揭示财务状况和经营成果的变动趋势。其重点在于比较不同期间同一项目变动情况。但是趋势分析法也有其局限性：1.趋势分析法所依据的资料，主要是财务报表的数据，具有一定的局限性；2.由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算
20、方法的改变，使得不同时期的财务报表可能不具有可比性。但其存在的主要问题是：如果当年的经营出现拐点将造成不同时期的财务报表可能不具有可比性。（三）比较分析法的局限性。比较分析法是指通过经济指标的对比分析，确定指标间差异与趋势的方法。财务分析极为注重比较，因此，比较分析法也是财务分析的最重要的方法之一。比较分析法在实际操作时，比较的双方必须具备可比性才有意义。然而数据是否可比则受众多条件的制约，如计算方法相同，计价标准一致，时间长度相等；在进行同行业比较时，要使其有可比性，至少应具备三个条件：1.同行业的业务性质相同或相似；2企业的经营规模较为接近；3经营方式相近或相同。这些条件自然限制了比较分析
21、法的应用范围。而且会计数据都是用货币计量的，这就必然受价格水平的影响。由于不同地区的价格水平存在差异，各企业业务关系在区域上又不尽相同，其必然导致不同企业价格水平的差异，从而使之缺乏可比性。而价格水平的波动，则使不同时期的数据间更无可比性可言。四、完善财务报表分析局限性的几点看法。（一）如何消除通货膨胀对财务报表的影响。1、重编财务报表。重编财务报表，就是按报告日的购买力货币或现行重置成本等重新编制企业的财务报表，以正确反映企业的财务状况和经营成果。重编财务报表的方法有三：一是一般物价水平会计，即采用政府公布的一般物价指数，将财务报表中的资产、负债、收入、费用等项目进行调整、换算，使其按当前的
22、一般购买力重新表述，以消除通货膨胀的影响。二是重置成本会计，即以现行重置成本作为资产计价和损益取决的基础，从而脱离了历史成本，以现行价值而非历史成本计价。三是将一般物价水平会计和重置成本会计结合起来。上述三种方法中，一般物价水平会计最为可取。因为重置成本会计对整个会计理论体系的冲击太大，要采用它必将遇到相当大的阻力，其现实可能性不大，至少目前看来是这样的。而一般物价水平会计以物价指数为工具，对按历史成本为基础的财务报表进行调整，以报告日的购买力货币单位重新表述，可以消除通货膨胀的影响，提高会计报表数据的真实性、可比性和有用性，而且编制方法简便易行，需要的物价指数可以自国家统计局定期获得。更重要
23、的是，一般物价水平会计仍以历史成本为基础，不影响传统会计的各项原则，容易为广大会计工作者和报表使用者所理解和接受。通过重编财务报表，可以适当消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响。2、在报表或报表附注中揭示通货膨胀带来的影响。财务报表的目的在于向报表使用者提供有用的会计信息。通货膨胀降低了报表数据的真实性和可比性，也降低了其有用性。为了消除通货膨胀带来的影响，帮助报表使用者理解会计信息，会计人员可以通过适当的方式来揭示其影响，这些方式包括括号、附注或附表。如对价格波动幅度较大的报表项目，例如短期投资、存货等，可以在反映其历史成本的同时，用括号注明其市价或当前重置成本，而毋需重编财务报表。在
24、会计报表附注中可以列明物价变动的情况及其带来的影响，如由于产品售价提高而导致企业的销售收入增加了多少，由于进货成本增加而使产品销售成本上升了多少，企业的利润增量中有多少是由于价格因素变化引起的。还可以用附表的方式来揭示通货膨胀的影响，即在用历史成本编制会计报表时，还用一般物价水平会计或重置成本会计编制补充报表。这样用补充性的揭示方法，可大大方便报表使用者理解会计报表，而毋需付出多大的代价。（二）提高财务报表分析人员的综合能力和素质。无论采用哪种财务报表的分析方法，分析人员的恰当判断都是非常重要的，分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以，加强对财务报表分析人员的培训，提高分析人员的综
25、合素质，提高他们对报表指标的解读与判断能力，并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识，熟练掌握现代化的分析方法和分析工具，在实践树立正确的财务分析理念，逐步培养和提高自己对所分析问题的判断能力，可以极大地减少和控制财务报表分析存在的问题。充分发挥人的主观能动性。在对报表进行分析和评价时，除掌握数据资料和计算有关的分析指标外，还应了解财务报表分析的方法，主要有：比率分析法、趋势分析法、比较分析法三种。财务比率是指企业报表中有重要或内在联系的指标间所形成的比率。在这里，必须注意在运用比率分析方法进行分析时，在某一特定比率中涉及的各项目之间必须有联系。把互不相联的两个财务
26、数据放在一起所计算出来的比率无任何意义水平分析，有时有可以被称为趋势分析，他是最简单的一种分析方法。具体分析方法为：将某特定企业连续若干会计年度的报表资料在不同年度间进行横向对比，确定不同年度间的差异额或差异率，分析企业各报表项目的变动情况及变动趋势。同比报表分析方法具体的说，只对当期利润表或资产负债表作纵向分析而不再横跨几年进行分析。研究企业采用的会计政策对报表数据的影响程度；对报表分析指标进行定性分析；收集和掌握报表之外的，对经营决策有重要影响的资料；认清企业潜在的优势和存在的问题；在同行比较分析时，选择适合的比较对象等。这一切都离不开分析人员的智慧和判断力，离不开他们的创造性劳动。(三)
27、对主要比率的内在局限性提出的对策。1、对偿债能力比率局限性的对策。(1)改用自由现金流动负债比率来分析。通过对企业现金流量与流动负债关系的考察来判断企业短期负债偿付能力的强弱。因为以收付实现制为基础的自由现金流动比率指标，更能充分体现企业可支配的运营资金可在多大程度上保证当期流动负债的偿付，更为直观的反映出企业偿付流动负债的实际能力。(2)用超速动比率来评价。用企业的速动资产一一货币资金、短期证券、应收票据和信誉好的客户的应收账款，来反映和衡量企业的变现能力及短期偿债能力的强弱。该指标剔除了与现金流量无关的因素和影响速动比率可信性的重要因素，因此更能客观的评价企业的变现能力和短期偿债能力。2、
28、对盈利能力的内在局限性的对策。对于盈利能力的内在缺陷，我们要考虑到货币的时间价值，将年初的净资产折算为年末时点上的价值，再将其与年末净资产值平均算出年内平均资产总额，这样计算就能保证计算口径一致，得出的数据也比较客观。分析该指标时，在注重数值的时候也应该重视报表发布单位的利润分配政策，以防通过调整利润分配政策来粉饰数据。在计算净资产利率时，应从期末净资产中扣除报告期因客观原因产生的增减额，再加上向投资者分配的当年利润。资本增值是经营者运营存量资产进行各项经营活动二产生的期初、期末净资产的差异。若企业出现亏损，则资本是不能保值的。（四）针对财务分析方法的局限性提出的相应改进措施。1、注意财务比率
29、分析体系内各指标的内在联系。财务比率分析是一个完整的体系，具有内在联系，不能人为的、孤立地根据某一指标就下结论，各指标之间应该相互印证、相互制约，注意他们之间的联系。因此，在进行财务比率分析时应将各种比率有机联系起来进行全面分析，不可单独看某个比率，否则便难以准确地判断公司的整体情况，因为单个财务比率的意义也不大，难以说明问题，所以运用财务比率分析一家公司的整体经营和财务状况时，应注意将公司的财务比率与宏观经济形式、该公司所在行业、行业内的主要竞争者、公司以往的业绩这四方面的同类比率进行比较，才能了解公司所处进行周期、在行业内地位以及相对以往，公司业绩的升降趋势，从而更系统地从整体上把握公司的
30、状况。2、注意所提供比率的及时性和可比性。随着会计电算化的发展，“适时”财务比率提供成为现实，企业的财务人员应充分利用现代信息技术提供的便利，及时将“适时”财务比率提供给有关的信息使用者，从而提供财务比率分析的价值。同时，咋电算化条件下，提供用不同的会计方法计算的多方位的财务比率给信息使用者，并不会增加企业的成本但却为信息使用者选用在同样会计政策和计量口径计算的财务比率进行分析做出决策提供了方案增强了财务比率的横向可比性。3、注意所分析企业所在行业状况等大环境因素。财务比率分析应结合整个行业情况及整个宏观经济环境进行，既要分析企业在整个行业中所处的水平，还要注意客观经济环境对企业的影响。由于行
31、业不同和企业经营性质不同，许多财务比率相差悬殊，有时即使是同一行业不同企业的有关比率也会显著差异。再有也应就宏观经济形势对企业各种财务比率的影响进行综合分析。例如，在通货膨胀严重，经济衰退或萧条时，销售收入的减少和经营利润的下降就不足为奇，绝不会有企业幸免而不受到影响。此外，季节性因素也必须考虑到。因为不同企业的生产和销售具有不同的季节性特征，业务活动处于高峰时期的财务比率和低潮时期的财务比率肯定大不一样。（五）采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果。1、定量分析与定性分析相结合。现代企业面临复杂多变的外部环境，这些外部环境有时很难定量，但会对企业财务报表状况和经营成果产生重要影响。
32、比如会计报表外部信息等。因此，在定量分析的同时，需要做出定性的判断，在定性判断的基础上，再进一步进行定量分析和判断。充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用，无疑可使报表分析达到最优化。2、动态分析和静态分析相结合。企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。我们所看到的信息资料，特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的情况。因此要注意进行动态分析，在弄清过去情况的基础上，分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。3、个别分析与综合分析相结合。财务指标数值具有相对性，同一指标数值在不同的情况下反映不同的问题，甚至会得出相反的结论。如资产管理比率中的应收账款周转率指标越高，
33、一方面反映企业平均收账期越短，应收账款的收回越快，收账的效率高，质量好；另一方面也可能是由于企业的信用政策过于严格所致，这也会给企业带来负面影响，丧失部分机会成本。因此，在进行财务分析和评价时，单个指标不能说明问题，要根据某指标对其它方面可能产生的影响进行综合分析，才能得出正确结论。4、建立我国各行业的标准比率。在运用比率分析法对报表数据进行分析时，由于行业性质不同及各个分析指标数值的不确定性，使得在对比分析时，无一确定的参数值。为此，应建立我国各行的标准比率。这里所指的标准比率。并非指各行业比率指标的最优值，而是指各行业的平均比率资料。虽然这项工作比较复杂和繁琐，但个人认为，抓好这项工作还是
34、很有必要的。综上所述，企业财务报表分析固然非常重要，它可为信息使用者进行财务决策、计划和控制提供较大的帮助。但我们也要认清财务分析与评价的局限性所在，并且在必要时做适当的调整，以利于正确决策。分析人员应该明确其不足之处并对症下药，努力完善财务分析和评价的方法和手段，确保财务分析和评价不断健全和发展。：1曹冈.财务报表分析.中央广播电视大学出版社，2007,9:116-1192王炜.财务报表分析研究.南都学坛，2007,6:86-933王庆成：我国财务管理理论研究，会计之友，2003o谷祺：财务管理。东北财经大学出版社，2005。5王庆成、郭复初：财务管理学，北京：高等教育出版社，2004。6余
35、绪缨：管理会计学.北京：中国人民大学出版社，1999。7陈文浩：公司财务，上海：上海财经大学出版社，2003O8毛文风.如何进行财务报表分析.长春出版社，2007,6:122-1269侯晓雁.浅谈通货膨胀对财务报表的影响.暨南学报，2008,2:3-410兰秀文.会计政策会计估计变更背景下的财务报表分析策略.财会通讯，2010,6:1-111沈春雨.财务报表分析方法及局限性浅谈.商场现代化，2010,12:5-7论蟠目:浅谈加强企业应收峨的管理教学站学生姓名:指导教师:专 业:20杷级会计班2011年12月7日飕应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。市场经济逐步建立和完
36、善，市场竞争日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式销售产品，从而产生大量应收账款。尽管应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但是，其数额如果过大，将会导致企业缺少足够的流动资金，减慢企业的资金周转速度，降低资金使用的效率，直接影响企业参与市场竞争的持续能力，因此，我认为，充分认识应收账款形成的原因，并剖析应收账款的利弊，进一步提出一些管理措施，将对企业合理使用赊销机制，合理设定应收账款水平具有重大意义。关键词：应收账款；财务危机；赊销；管理机制引言错误！未定义书签。1 .应收账款的现状及成因错误！未定义书签。1.1 企业经营外部环境的影响错误!未定义书签。1.2 企业自
37、身的原因O2,应收账款对企业的影响O2.1 高额应收款影响企业现金流入，易引发财务危机.O2.2 应收账款坏账风险影响企业盈利13.应收账款管理机制的建立13.1 建立信用管理机构和客户资源库13.1.1 建立专门对赊销进行管理的机构13.1.2 建立动态客户资源管理系统13.2 加强企业的监控和内部审计23.2.1 建立应收账款监控体系23.2.1.1 赊销发生监控23.2.1.2 财务部门对应收账款的分析管理23.2.1.3 信用及销售部门进行应收账款跟踪管理.23.2.2 发挥内部审计的监督作用33.3 应收账款发生后，要建立合理的处置机制33.3.1 成立清收小组33.3.2 债务重组
38、43.3.2.1 采取贴现方式收回账款4致谢5主要参考文献6引言应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。市场经济逐步建立和完善，市场竞争日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式销售产品，从而产生大量应收账款。尽管应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但是，其数额如果过大，将会导致企业缺少足够的流动资金，减慢企业的资金周转速度，降低资金使用的效率，直接影响企业参与市场竞争的持续能力，因此，我认为，充分认识应收账款形成的原因，并剖析应收账款的利弊，进一步提出一些管理措施，将对企业合理使用赊销机制，合理设定应收账款水平具有重大意义。1.应收账款的现状及成因
39、根据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重远高于发达国家的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。具体分析企业应收账款居高不下的原因主要有以下两方面：1.I企业经营外部环境的影响一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。1.2企业自身的原因从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。2.应收账款对企业的影响尽管应收账款能使企业的销售额度扩大，但是过量应收账
40、款的累积也会对企业产生不利的影响，主要表现在以下两方面：2.1 高额应收款影响企业现金流入，易引发财务危机企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。2. 2应收账款坏账风险影响企业盈利逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。3.应收账款管理机制的建立
41、从上述的分析可以看出，我国企业的应收账款管理已不可忽视，剧增的应收账款将会给企业带来这样或那样的危害，因此要加强对企业应收账款的管理，在此，我结合自己的理解，提出一些建议措施。3. 1建立信用管理机构和客户资源库在应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。3.L1建立专门对赊销进行管理的机构传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立
42、的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。3.1. 2建立动态客户资源管理系统专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。重点调查客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客
43、户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等。3.1.1 建立应收账款监控体系3.2. 应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。3.3. 1.1赊销发生监控一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用
44、额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部。3.2.1.2财务部门对应收账款的分析管理财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾
45、期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。门，更新客户动态资源系统。批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。3.2.1.3信用及销售部门进行应收账款跟踪管理从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以
46、快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进,提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。3. 2.2发挥内部审计的监督作用内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程
47、，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。3.3应收账款发生后，要建立合理的处置机制即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。3. 3.1成立清收小组对应收账款催讨企业管理当局对己经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：(1)原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。(2)清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。(3)严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上
