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1、纳税筹划（纳税成本控制）实务操作税务筹划税收筹划：是指纳税人在既定的框架内，通过对其战略模式、经营活动、投资行为等事项进行事先规划安排以节约税款、延期纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。以下内容从税收筹划的十大基本方法进行展开。OL纳税人筹划法纳税人筹划法是进行纳税人身份的合理界定和转化，使纳税人承担的税负尽量降低到最小程度，或直接避免成为某类纳税人。1 .纳税人不同类型的选择个体工商户独资企业合伙企业法人企业个体工商户、独资企业和合伙企业的经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税而不需要缴纳企业所得税。法人企业按照税法要求需
2、要就其经营利润缴纳企业所得税，若法人企业对自然人股东实施利润分配，还需要缴纳20%的个人所得税。2 .不同纳税人之间的转化一般纳税人小规模纳税人增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两种类型纳税人在征收增值税时，计算方法和征管要求不同。一般纳税人实行进项抵扣制，而小规模纳税人必须按照使用的简易计税方法计算缴纳增值税且不实行进项抵扣制。3 .避免成为法定纳税人税法规定，房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房产，而对于房产界定为房屋，即有屋面和围护结构，能够遮风挡雨,可供人们在其中生产、学习、娱乐、居住或者储藏物资的场所；独立于房屋之外的建筑物，如围墙、停车场、室外游泳池、喷泉等
3、，不属于房产，若企业拥有以上建筑物，则不成为房产税的纳税人，就不需要缴纳房产税。企业在进行税收筹划时可将停车场、游泳池等建成露天的，并且把这些建筑物的造价同厂房和办公用房等分开，在会计中单独核算，从而避免成为游泳池等的法定纳税人。02、税基筹划法1.控制或安排税基的实现时间(1)税基推迟实现(2)税基均衡实现(3)税基提前实现2 .分解税基通过分解税基，使税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式3 .税基最小化合法降低税基总额03、税率筹划法1.比例税率筹划1法通过比例税率筹划法使得纳税人适用较低的税率。2.累进税率筹划法防止税率攀升：注意个人所得税、土地增值税等累进税制对税负的影响。04、税
4、收优惠筹划法1 .税收优惠特殊行业、特定区域、特定行为、特殊时期的税收优惠。2 .税收优惠的形式(1)免税(2)减税(3)免征额(4)起征点(5)退税(6)优惠税率(7)税收抵免3 .创造条件适用优惠政策值得注意的是纳税人在进行税收筹划的过程中要尽量做到实质与形式相吻合，否则将可能会面临更大的税务风险。05、会计政策筹划法1 .分摊筹划法无形资产摊销、待摊销费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法、间接费用分配。2 .会计估计筹划法有企业生产经营中存在诸多不确定因素，一些项目不能精准计算，而只能加以估计，因此，在会计核算中，对尚在延续中、其结果未确定的交易或事项需要估计入账。这种会计估计会影响计入
5、特定时期的收益或费用的数额，进而影响企业的税收负担。06、税负转嫁筹划法税负转嫁筹划的操作平台是价格，其基本操作原理是利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现,关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小而jiag谟桥面。分解的手法不拘一格，则更为巧妙。1 .税负前转筹划法纳税人通过提高商品或生产要素价格的方式，将其所负担的税款转移给购买者或最终消费者。2 .税负后转筹划法纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他方式将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。【案例】白酒厂商生产的白酒产品是一种特殊的消费品，需要缴纳消费税。白酒厂商为了保持适当的税后利润，通常
6、的做法是相应提高出厂价，但这样做一方面会影响市场，另一方面也会导致从价定率消费税与增值税的攀升。有没有实现税负转嫁的筹划办法呢。【案例分析】设立独立的销售公司。酒厂设立独立的销售公司，利用增加流通环节的办法转税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品的出厂价计征消费税，后续的分销、零售环节不再缴纳。这种情况下，引入独立的销售公司，便可以采取前低后高的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时降低消费税负担。07、递延纳税筹划法1.推迟确认收入不同的结算方式：委托代销2才是前支付费用需要支付的费用提前支
7、付【案例】某造纸厂7月份向汇文文具店销售白纸板113万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款33.9万元。对此类销售业务，该造纸厂该如何进行税收筹划呢？【案例分析】此笔业务，由于购货方是商业企业，并且货款结算采用销售后付款的方式，因此可以选择委托代销模式，即按委托代销结算方式进行税务处理：该造纸厂7月份可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计算销项税额：33.9(1+13%)*13%=3.9(万元)对尚未收到销货清单的货款可以暂缓申报、计算销项税额。如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额：113(1+13%)*13%=13
8、(万元)因此，对此类业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。08、规避平台筹划法在税收筹划中，常常把税法规定的若干临界点称为规避平台。规避平台建立的基础是临界点，因为临界点会由于量”的积累而引起质的突破，是一个关键点。当突破某些临界点时，由于所适用的税率降低或优惠增多，从而获得税收利益，这便是规避平台筹划法的基本原理。1 .税基临界点筹划起征点、扣除限额、税率跳跃临界点2 .优惠临界点绝对数临界点、相对比例临界点、时间临界点【案例】李先生在北京市拥有一套普通住房，已经居住满1年零10个月，这时他在市区找到一份薪水很高的工作，需要出售该住房，李先生应该如何筹划呢？【案例分析】增值税规定：个人
9、将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全部缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税（适用北上广深四个城市1显然，如果李先生再等2个月出售该住房，便可以适用购买满2年享受增值税免征待遇而如果马上出售须按照5%征收率缴纳增值税。因此，最好是将住房在2个月后再转让。当然，如果这时遇到合适的买主，也可以出售，即变通处理，利用时间临界点筹划方法，可以采取和买主签订两份合同：一份是远期合同（2个月之后正式交割房产）；另一份是为期2个月的租赁合同。这样买主可以马上住进去，房主也可以享受增值税免税待遇。09、资产重组筹划法1 .合并筹划法是指企业利用并购及资产重组手段
10、，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低筹划方法。（1）企业合并可以进入新的领域、行业，享受新领域、新行业的税收优惠政策；（2）并购大量亏损的企业，乐意盈亏补抵，实现成本扩张；(3)企业合并实现关联性企业或上下游企业流通环节减少，合理规避流转税和印花税；(4)企业合并可能改变纳税主体的性质，譬如由小规模纳税人变为一般纳税人，由内资企业变为中外合资企业；(5)企业合并可以利用免税重组优惠政策，规避资产转移过程中的税收负担。2 .分立筹划法分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设立的企业，被分离企业股东换取分立企业的股权，实现企业的依法拆分。分立筹划法利用拆分手段，可以有效地改变企业
11、规模和组织形式，降低企业整体税负。(1)分立为多个纳税主体，形成有关联关系的企业群，实施集团化管理和系统化筹划；(2)企业分立将兼营或婚姻销售中的低税率或零税率业务独立出来，单独计税，降低税负；(3)企业分立使适用累进税率的纳税主体分化成两个或多个适用低税率的纳税主体，税负自然降低；(4)企业分立增加了一道流通环节，有利于流转税抵扣及转让定价策略的运用。10、业务转化筹划法业务转化筹划法手段灵活，注入购买、销售、运输、建房等业务，无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务【案例】科研人员张某发明了一种新技术，该技术申请了国家技术专利。由于该专利实用性强，许多企业拟出高价购买。其中，甲公司开出了1
12、00万元的最高价。这种情况下，张某是否应该转让其技术专利呢？【案例分析】根据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)相关规定，转让专利技术是销售无形资产，免征增值税。这里所说的“技术”包括专利技术和非专利技术。申请免征增值税合同须经所在地省级科技主管部门认定并出具审核意见证明文件，报主管税务机关备查。根据新个人所得税的相关规定，转让专利使用权属于特许权属于特许权使用费收入，应计入综合所得，参与年终汇算清缴。张某取得该笔收入是应预交个人所得税为：100*(1-20%)*20%=16(万元)如果采用业务转化筹划技巧，张某不转让技术专利使用权，而是将技术专利进一
13、步开发，以技术服务的形式将专利技术应用于甲公司生产经营中。按甲公司的经营状况测算，张某每年预计可从甲公司获取10万元技术服务收入。若张某愿意采取技术服务形式，则其所负担的个人所得税实现递延缴纳：(1)纳税人提供技术开发和与之相关的技术服务免征增值税。(2)按照个人所得税有关规定，个人取得的技术咨询、技术服务所得，应于取得所得的当月按照20%的比例税率预缴个人所得税，同时并入综合所得于年终汇算清缴。张某应预交个人所得税10*20%=2(万元X这种筹划法主要好处在于可以递延纳税。若采用技术投资入股形式。技术投资入股的实质是转让技术成果和投资同时发生。按照财税201636号文相关规定，转让技术成果是
14、销售无形资产，免征增值税。根据2016101号文，个人技术投资入股，被投资企业支付的对价全部作为股票(权)的，企业或个人可选择适用递延纳税优惠政策。经主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳个人所得税。一、纳税筹划实务操作所具备的条件1、纳税筹划应具备的三个意识：(3)自我保护什么是纳税筹划的超前意识？企业设立之前(1)超前意识(2)法律意识东方机电公司偷税案例分析生产方式业务发生后企业性质销售方式对应的税收政策出现纳税结果产生改变纳税结果内资企业外商投资企业有限责任公司合伙制企业进料加工来料加工直接销售折让销售以物
15、易物还本销售以旧换新偷税逃税抗税欠税新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析违法后果纳税筹划为什么不能违法？具备自我保护的4个条件增强法制观念熟练掌握税收法规熟练掌握会计处理方法熟练掌握纳税筹划技巧怎样利用政策来保护自己的合法权益(某包装彩印厂用福利企业达到免税)反避税力度加大筹划原则合理合法不违法经济处罚刑事处罚纳税评估纳税检查检查审理检查执行金税工程稽核系统手法巧妙的木器加工厂偷税案例分析借：生产成本85万贷：产成品85万您的知识您的智慧您的应变能力WTO反倾销协议规定怎样利用法律保护好自己的合法权益（烟台安德利浓缩果汁生产企业反倾销案例）终裁结果企业受益状况其他30家企业丧失50%的市场倾销
16、标准倾销幅度2%起诉资格50%倾销原则（谁应诉谁受益）加权平均利率14%安德利0%其他91%安德利出口量由5%升到60%2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点）融资环节业务流程购进环节了解相关的税收政策生产环节销售环节（1）业务流程税务机关设置影响与税收法规税收政策的局限性税法宣传的不到位相结合信息渠道的影响工作时间的影响信息来源广找中介机构政策掌握全面更好地掌握和执行政策有丰富的人力资源有广泛的关系资源F税种的选择了解税收政策WHIA税率的选择k征收方式的选择F节税（2）税收法规与寻找筹划方法避税找到筹划突破口（利用政策调节业务）筹划方法相结合k税负转嫁F逾期超过一年征税纯净水包装物WrJ
17、A筹划突破口一年押金的案例分析、k利用政策调节业务减轻纳税成本增加企业效益降低税收负担/掌握会计核算方法（3）筹划方法与（利用会计处理WA税务会计处理方法会计处理相结合达到筹划目的了解税务办税程序了解办理减免税的手续制度现金交易(灵活性等)纯净水包装物收款收据押金的案例分析前出后进业务流程条件税收政策(4)合法节税结论节税筹划方法条件会计处理二、纳税筹划实务操作案例分析(一)机构设置的纳税筹划：1、有限公司：流转税(1)税种企业所得税(当地税率)个人所得税(股息、分红)20%税率投资者的工资(2)列支标准范围宽宣传费5(3)风险无限责任2、合伙制企业：流转税(1)税种个人所得税(年终所得5%3
18、5%五级超额累进税率)(2)列支标准一投斐者工资不准列支、宣传费不准列支(范围窄)(3)风险有限责任(注册资本的部份)3、税收政策对外商投资企业股份的影响(外方占25%以上，可享受税收优惠政策)(1)案例1：某外商企业总股本5000万，外方占30%,中方占70%,两年后向社会募集2500万社会公众股，股本发生变化，外方比例低于25%。结论：因发行新股使股本发生变化，仍可享受优惠政策。(2)案例2：某外商企业，外方占40斩中方占60%,又与另一家内资合办一企业，合资企业占40%,中方占60乐在新成立的企业中，外方占16%,低于25%。结论：因发起人转让股权，造成企业外资股比例下降到25%以下，不
19、能享受优惠政策。4、税收优惠政策对机构设置的影响:(1)设立分支机构的目的销售产品售后服务(2)分支机构纳税形式影响纳税形式的方面2）生产机电企业（33%） 大连（27%） 120万利润/汇总应交39. 6万、独立纳税32. 4万汇总纳税独立纳税分支机构有盈有亏地区之间税率的差别（4）案例分析:大连（分支）一150万、/汇总纳税66万纳税（上海（分支）100万/（税率都为33%）、独立纳税82.5万分支机构有盈有亏一A选择汇总纳税/总公司税率低，分支税率高，选择汇总纳税地区之间税率有差别、总公司税率高，分支税率低，选择独立纳税（二）纳税身份的纳税筹划Jf工业100万1、一般纳税人商业180万、
20、账务建全/工业100万以下2、小规模纳税人W商业180万以下账务不健全、如账务健全也可认定一般纳税人“采购环节的影响3、纳税身份对纳税人的影响销售环节的影响企业经营状况的影响4、纳税身份选择的前提否使用专用发票（销售对象选择）增值额的高低增值额高选择小规模纳税人增值额低选择一般纳税人5、不使用专用发票的前提工业企业增值率 35. 29%时选小规模纳税人工业企业增值率 35. 29%时选一般纳税人怎样选择纳税身份商业企业增值率23.53%时选小规模纳税人商业企业增值率23.53%时选一般纳税人6、案例分析D新型建筑材料生产企业选择小规模纳税人的后果；2）电器生产企业应怎样选择身份？7、结论一纳税
21、身份的选择必须在未使用专用发票的前提下进行选择（三）经营结构的纳税筹划：拆分法1、调整经营结构的方式合并法转化法2、案例分析：年产量34台D风机厂生产与安装的拆分案例每台20万年销量1万箱2）光明酒厂设立销售公司案例每箱300元税务机关对关联企业的认定3、结构调整的影响纳税筹划的成本高保密性差操作难度大（耗费人力、物力）4、最好的办法是将内部业务进行转化（四）混合销售与兼营行为的纳税筹划上海工程600万铝合金成本380万安装费及各项费用220万1、案例分析：铝合金生产企业利用合同将混合销售转化成兼营行为按增值税交纳37.4万元（1）安装费交税按营业税交纳6.6万元两者差30多万元找外地一家铝合
22、金生产企业，销售给它380万（2）解决方法V，A本单位与上海签安装合同220万外地单位与上海签销售380万合同税务部门认定的是合同（3）注意事项两地操作只能混合销售转化成兼营行为三、纳税筹划案例点评（摘要）一、经营结构的纳税筹划经营结构是产品在销售过程中的机构设置形式。企业采用什么样的机构设置，将对企业的税收负担有直接影响。下面举一例说明不同结构对纳税的不同影响。（例）有一个风机厂，专业生产工业通风设备。免费为用户安装。2001年生产34台，收入680万元，上交增值税42万元，税负6.18%。交纳企业所得税44.88万元。企业对交纳的增值税并没有什么异议。我们在对该企业纳税审查过程中了解到，其
23、经营结构是有产品和安装两部分组成，每台售值在20万元左右，材料费在12万元左右。成本在16万元左右。每台利润4万元二、纳税身份的筹划所谓身份就是一般纳税人和小规模纳税人的区别，两种身份的不同，导致纳税结果的不同。所以，纳税身份的选择对以后企业的生产发展都至关重要。例如：某新型建筑材料生产企业，因为技术含量比较高，成本比较低，产品主要销售给建筑单位。由于企业当时不了解相应的增值税政策，看别人怎么办，自己也怎么办，选择了一般纳税人。由于一般纳税人税率17%,而该企业，成本低，抵扣税额小，导致企业税负高达11.6%。从这一点可以看出，了解和掌握税收政策的重要性三、经营地址的筹划按照国际税收惯例，一般
24、国家的税收政策基本采用属地管理。因此根据企业自身条件、发展趋势结合国家机关的优惠政策选择经营地址，是纳税筹划的一个重要环节，选择适当，将给企业到来很大的经济利益。（例）某钟表公司主要生产落地钟，产品大部分销往欧美等国，后经与美国一客户谈判，决定双方共同出资设立中外合资经营企业，中方准备以厂房、建筑物作为出资，外方投入轿车及部分货币资金。但因中方厂房已抵押给银行用于货款，无法投入，则改为设备出资四、进项税额抵扣的筹划进项税额抵扣因为直接影响企业的税收负担，大家都知道抵扣大，税负轻；抵扣小，税负重。因此，利用好进项税额抵扣，对减轻企业税收负担至关重要。（例）龙达木制品有限公司，一般纳税人，主要生产
25、家俱及办公桌椅等，生产原材料主要是木制板材，进货渠道主要是各大木材公司。由于家俱市场竞争激烈利润很低，企业开始着手抓降低成本工作，经研究将原料的板材，改进原木，减少中间环节，节省开支达到降低成本的目的。先后排人到东北各大林场进货，当货进来时发现对方开具的是林场专用的收款收据（因为林场销售原木免税，没有几家开发票的）。造成企业在增值税上没有抵扣，原材料成本降了，但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环五、销售固定资产的筹划税法中对销售固定资产有明文规定：销售自己使用过的物品可以免缴增值税。（不包括：游艇、摩托车，应征消费税的汽车），但是还有个前提销售自己使用过的物品必须具备以下
26、三个条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。（例）有一生产企业，生产计算机配件。该企业因为资金比较紧张，想将从意大利引进的一套生产线。这套生产线帐面价值（原值）800万元，由于刚使用仅1年多的时间，目前国内很少在销售时，双方成交价为820万元六、租赁费收入的纳税筹划我国对出租房产的税收政策是除了要按租赁费交纳5%的营业税外，还要交纳12%的房产税。合计17%（还有其他小税种，在这里暂不提在税负高的情况下，怎样解决这一问题，有很多企业在帐面上、发票上做文章，虚开发票，长期挂应付款等办法。结果都被税务部查处，补税、罚
27、款。有没有其他的办法解决高税负这一难题？例一家汽车交易广场，规模很大，主要业务是长期租赁展厅，每年租赁费收入高达500多万元。如按规定纳税：应交营业税500X5%=25万元交纳房产税500X12%=60万元。纳税合计85万元。我们在给企业进行筹划工作中，协助企业到规化局办理物业管理执照，将租赁费分别收取。每年收取租赁费200万每年收取物业管理费300万,并在帐上分别核算七、产品包装的筹划在市场经济中，企业要想在竞争中立于不败之地，产品质量最为重要。但产品的包装也不容忽视。但是包装物是随产品一同售出，还是采取收取租金或押金的方式销售呢？按照税法规定，包装物随同产品一同作价销售的，对该包装物一并收
28、取增值税、消费税；包装物收取租金的，该租金属于价外费用，也一并征收增值税、消费税。但是包装物收取押金的，根据税法规定，押金单独计帐核算的，不并入销售额征税（酒类产品除外），但对逾期（一年）未收回的包装物不再退还的押金，应按包装的产品所适用的税率计算应纳税额。怎样利用包装物三种销售方式进行选择，来达到节税的目的？（例）鸿运公司是一家大型生产企业，其生产的产品深受市场欢迎，但其在包装上的投入也很客观，但该企业巧妙地运用了包装物押金不超过一年不纳税的政策，为企业大大降低了税收负担。2000年6月，该企业销售产品IOoo件，每件280元，其中包装物80元，该月增值税销项税额为：280X1000X17%
29、=47600元，但企业采取收取包装物押金的方式销售，当月销项税额降低为：200X1000X17%=34000元，企业财务人员又在押金上巧做文章，使其不超过一年，从而巧妙地为企业减轻了税收负担八、经济合同中的税收筹划市场经济也是契约经济。所谓契约，就是人们通常所说的合同和协议。生产、经营活动的正常进行，离不开合同的帮助。经济合同的最大作用，就是在实施经济交换过程中明确双方的权利和义务。同时，经济业务合同中也涉及税收问题。人们仔细研究经济合同发现，在事先进行筹划的基础上，在签订协议时就可以通过合同来安排税收问题。合同与税收到底有什么关系？九、混合销售与兼营行为的纳税筹划税法中规定，一项销售行为如果
30、既涉及增值税应税货物又涉及缴纳营业税的项目，为混合销售行为。如：某饮食业在为顾客提供餐饮服务的同时，又提供烟、酒、饮料等。再如：销售装饰材料的同时，又为顾客提供装修服务的，就属一项业务中，既有交纳增值税项目，又有交纳营业税项目的收入。怎样来判断企业混合销售应交纳什么税呢？是交纳增值税？还是应该交纳营业税呢？1、 根据企业经营方式来判断：（1） 以生产、批发或零售为主，需要交纳增值税。（2） 以建筑、安装、运输为主，需要交纳营业税。2、 根据企业销售额或营业额所占比例来判断：（1） 以生产、批发或零售为主，其销售额占收入总额50%以上的，应交纳增值税。（2） 以建筑、安装、运输或服务为主的，其营
31、业额占收入总额50%以上的，应交纳营业税。（案例）某地板转经销商，在销售地板砖时，为用户进行施工。去年承揽了一宾馆工程，工程总造价100万元。其中：本经销商提供的地板砖40万元，施工费60万元。但是，全年地板砖销售额为1600万元，施工费为400万元。销售额占总收入额的80%,超过总收入额。因此，要交增值税。十、成本费用的纳税筹划成本费用的大小，直接影响企业效益，怎样利用成本费用来调节利润，达到节税的目的？通过下面的事例能说明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”国家对外商投斐企业在所得税方面：从第一个获利年度起，实行“两免三减半”政策。美国一家专门从事建筑材料生产的企业，1994年在中
32、国北京设立一子公司；同年法国一家专门从事机床制造的生产性企业，也在北京设立一子公司。两公司均从1995年开始营业，预定生产经营期均为15年。自1995年开始，美国公司的经营业绩如下：年度1995、1996、1997、1998X1999X2000、2001利润-50+40-3020120200300(TJ)法国公司的经营业绩如下：年度1995、1996、1997、1998V1999V2000、2001利润20-1030-2080200300（万）美国公司七年来的总利润为：-50+40-30+20+120+200+300=600（万）法国公司七年来的总利润为：20-10+30-20+80+200+
33、300=600（7?）十一、销售方式的纳税筹划目前市场经济促销是很普遍的，为了增加产品的市场占有率，企业采取了多种多样的销售方式，如以物易物、还本销售、折扣销售等等。税法中规定了5种销售方式，不同的销售方式对应的税收政策就不同，对企业的纳税影响不同。企业在决定采取何种销售方式之前，必须明确税法对各种不同销售方式的规定，这样才能进行选择，达到节减税收的目的。商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金，下面通过一案例来具体分析这三种方式所涉及的一些税收问题。某商场十.一准备搞促销，在销售前找到我们，让我们帮助选择一下，什么方式税负比较低？我们例
34、举了三种方式进行对比，得出的结论差别很大。某种商品销售100元商品，其购进价为60元（商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票）：一是商品7折销售（折扣销售）；降低二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含税税价）；买一送一三是购物满100元者返还30元现金。三种方式进行比较：（一）、7折销售，价值100元的商品售价70元（降价销售）1、增值税：应缴增值税额=70（1+17%）17%-60（1+17%）X17%=1.45（元）。2、企业所得税：利润额二70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元），应缴所得税额=8.55X33%=2.82（元）税后净利润二8.
35、552.82=5.73（元）（二）、购物满100元，Bl送价值30元的商品（买一Jl一）1、增值税：销售100元商品时应缴增值税二100（1+17%）17%-60（1+17%）X17%=5.81（元）。赠送价值30元的商品视同销售：应缴增值税二30（1+17%）17%-18（1+17%）X17%=1.74（元）。合计应缴增值税二5.81+1.74=7.55（元）。2、个人所得税：根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代为交纳。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此
36、，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：30（1-20%）*20%=7.5（元）。3、企业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5二11.30（元）。由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得额税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得额=Io0（1+17%）60（1+17%）X33-11.28（元）。税后利润二11.3011.28=0.02（元）。（三）、购物满100元返还现金30元（现金返还）1、增值税：应缴增值税税额:100（1+17%）60（1+17%）X17%=5.81（元）。2、个人所得税：应代顾客缴纳个人所得税务7.5（同上）O3、企
37、业所得税：利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5二一3.31（元）。应纳所得税额11.28元（同上）。税后利润二3.3111.28=14.59（元）。上述三方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。十二、转让定价筹划技巧很多企业因税负高而困惑，有什么好的办法能使税负减轻？提高企业效益呢？有人会说：税率是固定的，如果想减轻税负，只能做两套帐，有的收入就不对外或者说不公开。大家可以想一想，目前企业两套帐很普遍，为什么在税务稽查过程中，都会出现问题？因为企业从购进到生产，从生产到销售，这一过程是环环相扣的。你购进10万元的材料，通过
38、生产加工，成本13万元，应取得15万的销售收入。如果你为了隐瞒销售收入，势必导致其他环节不均衡，问题就会暴露。这也是税务稽查的一个要点，当大家了解稽查这个要点，你就不会这样做，不会搞两套帐来降低税负。转让定价就是我们解决这一问题的最好方法。什么是转让定价？转让定价就是通过调整价格来转移利润。在关联企业之间进行产品交易，目的将利润转移，达到避税的目的。这也是我们企业界普遍采用的避税方法之一。转让定价的主要方法有哪些？1、利用商品交易转让定价关联企业之间在供应原材料和销售商品时采取“高进低出”或“低进高出”的手法转移利润。2、利用贷款业务进行转让定价关联企业之间利用贷款业务，收取贷款利息的方法来转
39、移利润。3、提供劳务、转让专利和专有技术的转让定价关联企业之间通过收取劳务费、专利和专有技术使用费等，转移利润。4、利用租赁设备进行转让定价关联企业之间通过收取设备租赁费进行转移利润。5、特殊的转让定价一般情况下，转让定价是发生在由高税区向低税区转移利润。但有的情况下则不同，则是由低税区向高税区转移利润。当高税区企业亏损时，低税区企业向高税区转移利润，为了弥补亏损，达到整体税负下降。一般企业在转让定价操作过程中，都是将产品价格压低或者是抬高价格，来转移利润。十三、薪金、劳务收入的纳税筹划根据我国现行的个人所得税法，工费、薪金所得适用的是5%45%的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是2O%的
40、比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。案例之一：劳务转化工资、薪金的筹划刘先生2O02年4月从单位获得工资类收入40。元。由于单位工资太低，刘先生同月为A企业提供技术服务，当月报酬为24OO元该怎样交纳个人所得税？1、分别计算：刘先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。刘先生工资、薪金所得4OO元没有超过基本扣除限额80。元,不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：（2400-800）X20%=320（元），因为劳务所得不超过4000元，减800元的费用。超过4000元的，应减20%的费用。按劳务报酬计算个人所得税。2
41、、将劳务转为工资、薪金，假如刘先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的24Oo元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税。应纳税额为：（2400+400-800）10%-25=175（元）。可见，如果刘先生与A企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税145元，一年可以节税145X12=1740（元这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必须属于工费、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同。案例之二：工资、薪
42、金转化劳务的筹划朱先生是一高级工程师，2001年5月获得某公司的工资类收入6250。元。1、按工资、薪金所得计算：如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：（6250。-80。）35%-6375=15220（元）。2、按劳务报酬所得计算：如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，所得额为62500(1-20%)=500002万以下部分应纳税2000020%=4000元2万-5万部分应纳税(50000-20000)X20%X(1+50%)=9000元合计应交税13000元。因此，如果朱先生与该公司
43、不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收222O元。案例之三：工资、薪金与劳务分别计算的筹划如：刘小姐2O01年7月从公司获得工资、薪金收入共4OOOO元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入4。O。元。1、两项收入分别计算：在两项收入都较大的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：(1)工资、薪金收入应纳税额为：(40000800)25%-1375=8425(元)；(2)劳务报酬所得应纳税所得额为：40000(1-20%)=32000(元1、 2万以下应纳税二20000X20%=4000元2、 2-5
44、万部分应纳税二(32000-20000)X20%X(1+50%)=3600元合计7600元。刘小姐该月应纳个人所得税额为8,425+7,600=16,。25元。2、按工资、薪金所得计算：假如刘小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：(40000+40000-800)35%-6375=21345(元)。3、按劳务所得计算：假如刘小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税所得额为：(40000+40000)X(1-20%)=64000(元)。由于所得额超过2-5万的部分，应加5成。而所得额超过5万的部分，应加10成。(1) 2万以下部分应纳税=2
45、0000X20%二4000元(2) 2-5万部分应纳税二50000-20000X20%X(1+50%)=9000元(3) 5万以上的部分应纳税二64000-50000X20%X(1+100%)=5600元(4) 合计应交纳个人所得税=4000+9000+5600=18600元可见，分开缴税比转化后缴税少。因此，个人所得如果涉及这两项收入的话，需要纳税人自行计算，考虑何种方式有利。但应注意，收入性质的转化必须是真实、合法的；同时，因为个人所得税一般是支付单位代扣代缴，只有在两个以上单位取得收入情况下才自行申报缴纳，因此要考虑是否有可自行选择的空间。必须通过计算、分析、对比，从中找到税负最轻的交纳方式。除了工资、薪金收入外，在签定用工合同上也应该进行筹划。用工合同的纳税筹划现在多数下岗工人找到一份工作就匆忙敲定合同；有些具有技术专长的人员择业时，往往也想不到在用工合同上做文章。其实，与用工单位签署用工合同时，用工关系的不同选择，在税收负担上是不一样的，有时差异可能很大。李某到私营企业打工，约定年收入为2000。元。与私营企业主建立怎样的用工关系？
