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1、往来账款审计方法技巧全套1往来账中存在的常见问题（一）收入.成本挂账1 .利用应收账款账户虚列收入。一些经济效益不好的企业，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。2 .利用预收账款、应付账款、其他应付款等账户隐藏收入。效益较好的企业，为了少交税，或平衡收支，或为下一年度留口袋，把收入挂在预收账款或应付账款里，不做收入处理，人为调减利润。3 .利用预付账款、待摊费用等账户将成本费用挂账。一些效益不好的企业，在完不成经营指标时，将生产成本不进行账务处理，而挂入预付账款、待摊费用等账户，人为调增利润，为上级考核、提拔、任用等捞取政绩。4 .一些效益较好的企
2、业，利用应付账款、其他应付款、预提费用等账户虚列费用，加大成本，人为调减润。5 .以上各种情况的组合。如为了调增利润同时调增收入、调减成本，或为了调减利润同时调减收入、调增成本等。（二）潜盈、潜亏挂账L有的单位应付款项挂账多年，且明细科目不符合会计核算的要求，款项付不出去，形成潜盈。如其他应付款-教育培训费、借聘费或劳务费等。2 .有的单位提供商品、劳务等形成的债权，在已明知债务人破产、撤销等情况下，不对账务进行处理，形成潜亏挂账。3 .有的单位的预付工程款、材料款等，现实情况已经证明收回的可能性很小，也不进行账务处理，形成潜亏挂账。4 .一些经济效益好的单位，利用应付款项账户来回冲账、调账，
3、且调账依据不充分，其目的是人为调节利润。（三）核算、管理方面的问题L单方调增或调减往来账项，使横向单位之间（兄弟单位）或纵向单位之间（上下级单位）往来对不上账，形成债权或债务不实。5 .将罚没款、捐赠、其他额外收入截留，挂入往来账户，形成账内小金库。6 .在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下，盲目付款，使企业蒙受经济损失。7 .通常情况下，应收款项余额应在借方，应付款项余额应在贷方，但有些被审单位往来账借贷方余额与正常规律有悖，不能真实反映资产负债。8 .有些单位将上级拨款或上级拨入资金挂入其他应付款，不能真实反映权益。2往来账的审计查证方法（一）收入、成本挂账常见问题的查证方法1 .逆查法
4、。充分利用会计报表，通过对报表、总账与明细账及相关资料的核对，发现问题。我们在某实业公司审计时，通过对资产负债表中应收、应付项目年初与年末余额的对比，发现预收账款数额变化较大。据此，我们对基层单位报表进行了汇总分析，发现产生变化的原因在其下属的工程公司。又通过对投资计划、工程合同及已完工部分的资料计算分析，查出预收工程款3000万元，按完工百分比法应在当年确认收入，而该单位却在预收账款中核算。2 .从往来账当年发生情况入手。重点查阅金额大且具有代表性的凭证,发现疑点再查阅核算内容，追查预收或应付款中收入挂账的问题。在某工业公司审计时发现，2001年转2002年预收账款一氧气票贷方余额94万元。
5、带着疑问我们审查了该明细账中金额较大的几笔凭证,发现该单位收到用户购货款时，发给用户氧气票，账务处理为借货币资金贷预收账款，待用户拿氧气票来领货时才确认收入。预收账款年末余额为收款尚未付货金额，即未确认的收入。2002年该单位改变了核算方法，即收到购货款不论是否发货均确认收入。这样，2001年转至2002年的预收账款余额应确认为收入。3 .对相互之间提供商品或劳务的单位，通过往来挂账的横向比较，可以发现少计收入、少计成本或虚增收入的问题。如某供暖单位2002年末应收账款挂应收某多种经营单位供热费290万元。通过核对，多种经营单位没有挂账。经分析，可能存在两种情况：一是多种经营单位少计成本，一是
6、供暖单位虚增收入。为落实清楚，我们认真核对了供暖单位的损益,发现该单位效益较好,赊销情况不多,没有必要虚增收入。依此判断，应该是多种经营单位少进成本。（二）潜盈、潜亏挂账常见问题的查证方法1 .应收、应付款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。在某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的应收账款一某建材公司1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。2 .应收款项在企业流动资产中的比
7、例过大，说明与其相关的企业大量占用该企业流动资金。这既不利于企业资金周转,也不利于企业正常生产，尤其三年以上的应收款项不能得到及时签认，坏账的可能性就很大。这样就应该对金额大、账龄长的应收款项详查、细查。如有些企业在激烈的市场竞争下，为了扩大销售盲目采用赊销策略去挤占市场，只注重账面收入，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否收回的问题，而且大量赊销收入直接列入经营成果，企业为此需缴纳增值税，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税。这种既不考虑赊账资金的时间价值,也不估计应收账款可能带来的机会成本，不加选择地扩大商业信用，造成资源的极大浪费和潜在的经营风险。3 .认真分析往来账户与有关科目之
8、间的大额结转，对结转依据不充分的，应查阅当年发生业务，查清事实。某公司是某集团的盈利大户，在查看某公司往来明细账时，发现其他应付款-上交利润科目2002年末余额为284万元。为了理清形成原因，我们仔细核查了2002年以前年度的有关科目的结转发现该余额是由2000年末利润分配余额转入，通过核实，该单位承认为利润挂账。（三）核算、管理等常见问题的查证方法1.通过上下级单位之间的往来账余额核对，尤其是连续几年都相差相同数额且金额较大的，一定要在两家分别认真核实，找到突破口。我们在某公司审计时，通过对该公司与其下属化工厂应收、应付款项的核对发现，2001年、2002年的余额都相差1403万元，经向会计
9、人员了解后才知道，化工厂在2001年以前，将欠该公司的流动资金借款中的1403万元单方转做实收资本处理，致使化工厂债务不实。2往来账审计中，对以前年度挂账，当年大额支付货币资金的情况，应予特别关注。首先看挂账依据是否充分，再看付款凭证附件中，核算资料是否齐全，从中发现问题。我们在某多种经营单位审计中发现，2001-2002年对外付款金额较大，且多为以前年度挂账，所以查账时把重点放在付款上，查出两年无合同付款金额共计3479.91万元。合同是购销活动发生质量问题时，保护企业合法权益的有效手段，无合同付款存在极大的经营风险。3往来账审计中，如果发现有关科目余额与正常情况不一样，应仔细核对当年的业务，如果当年借贷方发生额并没有导致负数金额产生，就应仔细审计上一年的经济业务，从往来疑点入手，追根朔源，一查到底,就会发现问题的症结。在某公司审计时，查其2001年的往来明细账,发现其他应付款一某单位年末为借方余额330.50元，有悖常规。因此，我们调阅档案资料，一直查到1996年,发现1996年末余额与1997年初余额对不上。通过了解得知，1996年还有一套账并过来，两套账合并后，该科目为借方余额330.50元。至耻匕,查出该单位1996年以前存在两套账的问题。
