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1、税务筹划风险与税务筹划策略讨论目录1弓I等22 .我国税务筹划现状及特点22.1 税务筹划现状22.1.1 税务筹划意识淡薄22.1.2 税务制度还不够完善22.1.3 企业注重短期行为，对税务筹划认识不足32.1.4 税务执法不严，企业偷税成本低32.1.5 税务代理发展缓慢32.2 税务筹划的特点32.2.1 合法性42.2.2 专业性42.2.3 超前性42.2.4 目的性42.2.5 税务筹划过程具有多维性-43 .税务筹划的作用53.1 有利于纳税人利益最大化53.2 有利于更好地掌握和实施税务法规53.3 有助于优化产业结构和资源的合理配置54 .税务筹划风险64.1 税务筹划风险
2、的现状-64.2 税务筹划风险产生的原因74.3 税务筹划风险的内容74.3.1 经营性风险一一-74.3.2 政策性风险74.3.3 人力资本风险84.3.4 税务行政执法风险84.3.5 主体性风险84.3.6 税务筹划综合性风险95 .税务筹划风险的规避措施95.1 企业确立风险意识95.2 密切关注税法政策变化，及时了解学习税法最新政策95.3 不断提高税务筹划人员的职业素质95.4 加强与税务机关的联系-105.5 聘请税务筹划专家105.6 注重税务筹划方案的综合性106企业税务筹划实践简单分析106.1 企业设立决策的税务筹划106.2 选择适当的纳税人进行筹划116.3 选择适
3、合的供应商116.4 通过业务流程外包进行筹划117总结12参考文献：121 .引言经过1994年的税制改革和多年的逐步完善，我国初步建立了社会主义市场经济体制的税务制度，日后随着企业经营成本越来越高，越来越多的企业经营者开始意识到税务筹划的重要性，税务筹划是一门涉及税务、财务、法律、企业管理的学科，不仅要求企业相关人员的专业知识要求高，而且还要求灵活变通，不少行为还涉及到法律，因此在给纳税人带来一定税务利益的同时，还暗藏着涉税风险，风险与收益并存是市场经济的普遍规律，因此企业在得到更大利益的同时，也将面临更大的风险，所以我们必须重视起这些风险因素，采取有效的方法防范和减少税务筹划风险。2 .
4、我国税务筹划现状及特点税务筹划诞生于西方发达国家，历经几十年的发展，逐渐成熟，而在我国税务筹划也逐步发展，目前我国的税种有19个，相关法律法规数以千计，而且随着税务机关检查力度的加强，不了解各项税务制度就不会合理的预测税务筹划，也难以有效的实现税务筹划收益。2.1 税务筹划现状2.1.1 税务筹划意识淡薄我国的税务筹划并没有在我国普遍适用，一些企业法律意识和纳税意识相对较薄弱，更谈不上深层意义上的税务筹划，许多企业不理解税务筹划的真正意义，只强调自身的权利，而忽视了自己应尽的义务，只看重自身的经济利益，而意识不到税务对整个国民经济收入和分配的调节作用，更由于税务筹划对专业性较高，有的企业即使理
5、解，也没有能够进行很好的利用。在实际经济活动中，更有一些不法企业无视法律规定，恶意作假，隐匿实际收入，虚增成本开支，能偷则偷，能逃则逃，根本没有税务筹划的意识，所以这就对企业的涉税人员的专业素质和职业精神要求很高。2.1.2 税务制度还不够完善我国的税务制度还不够完善，税务制度多以流转税为主体的复合税制，倚重消费税，增值税等间接税种，所得税和财产税体系不尽完善，尚未开展国际上同行的社会保障税、遗产税，等直接税，这使得税务筹划的成长受到一定的阻碍。2.1.3 企业注重短期行为，对税务筹划认识不足在传统的经济体制下，我国企业缺乏自身独立的经济利益和生产经营自主权，不具备税务筹划的前提条件，再有计划
6、经济体制向市场经济体制的过度阶段，部分企业对税务筹划的认识不足，存在短期行为，主要表现在：一是税务筹划与偷税、漏税混为一谈；二是无法真正认识税务筹划与避税的根本区别，认为利用法律漏洞钻法律的空子就是税务筹划；三是对税务筹划进行片面的理解，只注重局部的、某一具体步骤或环节的操作，追求某一税种税负的直接降低，而忽视了税务筹划要从企业整体利益出发，以获得长期的、稳定的最大节税目的。214税务执法不严，企业偷税成本低目前，我国除了税务法律制度不够建全外，还存在着有法不依、执法不严的现状,许多企业屡屡偷税、逃税，却没有收到相应的处罚，或者只是简单罚款了事，如此低廉的偷税成本，是一些企业存在侥幸心理，根本
7、不想费神费力、投入成本去进行税务筹划。2.1.5 税务代理发展缓慢目前，我国存在许多税务代理咨询机构，国家每年组织税务代理从业资格考试，不少人已获得从业资格证书，但是，由于代理人对所代理的企业的经营情况和财务状况缺乏整体认识和深度关注，代理工作只局限于报税、纳税手续的办理，税务筹划工作开展的并不活跃，筹划的内容也很有限，服务质量和层次较低。操作中大多打打“擦边球”，不仅效益不够显著，也不利于税务筹划的健康发展。2.2 税务筹划的特点在税务筹划的过程中，由于企业还有宏观环境的不确定因素的存在，税务筹划的风险是难免的，因此，税务筹划必须满足如下特点：2.2.1 合法性税务从古至今就与人们的生活息息
8、相关，依法纳税是每个公民的义务，税法是公民纳税的法律依据，因此，税务筹划应在法律允许的范围内，在满足税法规定的前提下，有税务政策指导筹划活动，从众多纳税方法中选择一个最纳税额度最低的方法。税务筹划与偷税、漏税在意义上具有本质的不同，企业应将筹划行为与不当偷税、漏税区分开来，在合乎法律的情况下进行税务筹划。2.2.2 专业性税务筹划是一项综合性很强的工作，需要逻辑的思维、广博的知识作为支撑。而且税务筹划的方法多种多样，税务筹划的方法也有预测筹划方法、决策筹划方法、规划筹划方法，因此，企业的税务筹划需要专业人员进行，这些人员需要精通于税法、经济法、会计法等知识。2.2.3 超前性税务筹划是企业对生
9、产经营、投资活动等的设计和安排。在实际经济生活中，纳税义务的发生具有滞后性，比如，企业发生销售产品、货物运输和服务后才缴纳增值税，当收益实现后才缴纳所得税，一旦经济活动发生了，税款就已经确定，此时在进行税务筹划就失去了意义。2.2.4 目的性税务筹划的目的在于最大限度的减轻企业的税务负担，一方面选择低税负，在多种方案中选择税负最低的方案，另一方面需要延滞纳税时间，即在纳税总额差不多的情况下，选择纳税时间滞后的方案，增加企业的资金利用率，通过其他方式赚取收益,以达到企业收益最大化。2.2.5 税务筹划过程具有多维性税务筹划贯穿于企业经营活动的始终，多种税基相互关联,某种税基减少的同时,会使得其他
10、税基增加,某一纳税期不缴或者少缴税款会使得其他纳税期多缴税款甚至于滞纳金，所以企业任何一个可以产生纳税义务的环节都应进行税务筹划，并且税务筹划要与其他企业联合，而不仅仅是局限于本企业，也不能局限于某一个环节。3 .税务筹划的作用3.2 有利于纳税人利益最大化从纳税人方面来看，税务筹划可以节减纳税人税务，有利于纳税人的财务利益最大化，纳税筹划通过税务方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。3.3 有利于更好地掌握和实施税务法规企业的纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税务，会密切的关注着国家税务法律制度和最新的出台政策，一旦税
11、法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最财务大利益出发，趋利避害，把税务的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中，从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税务法律法规的作用，也正是因为纳税筹划可以即使发现税法中不成熟的地方，在利用税法漏洞谋取利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和证税管理中，应权衡轻重，依此来看，税务筹划对税法的健全起到了促进的作用。3.4 有助于优化产业结构和资源的合理配置纳税人根据税法中税基和税率的差别，根据税务的各项优惠、鼓励政策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整的决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税务负担，但在客观上确
12、是在国家税务经济杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和自由的合理配置。4 .税务筹划风险4.2 税务筹划风险的现状随着社会经济的发展，税务筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，尤其近30多年来，其在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学WB梅格斯博士在会计学中谈到的那样：“美国联邦所得税变得如此复杂，这使为企业提供详尽的税务筹划成了一种谋生的职业。现在几乎所有公司都聘用专业的税务专家，研究企业主要经营决策上的税务影响，为合法地少纳税制定计划。“而在我国，税务筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，
13、只是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。正如改革开放初期，关于避税的讨论一样，人们对税务筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出版单位，对于节税方面的文章、著作，由于担心其负面影响（如减少政府收人等），曾一度几乎被打入“冷宫”，直至随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们对节税才有了真正的认识。采取节税措施，减轻税务负担的活动，一方面会导致政府税务收入的直接减少，但另一方面也有利于发现税务制度与政策的缺陷与漏洞，从而可以促进完善税制、堵塞漏洞、加强征管；同时，人们了逐步认识到，税务筹划，不仅符合国家税务立法意图，而且还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护纳税人自身合法权益
14、重要组成部分。当然，在我国税务筹划的短暂的发展历史看，可以分为三个阶段：第一阶段,税务筹划与偷税分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税务负担目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税务法律、法规的前提下达到合法规避税务负担。在这一时期，人们还没有对税务筹划与避税进行细致区分，很多时候把二者混为一谈。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对税务筹划进行广泛认可，甚至更多的是抵触；第二阶段，税务筹划与避税相分离阶段。在这一阶段，人们逐渐认识到，税务筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把税务筹划与避税进行细致区分，把避税划分为正当避税和不正当避税，凡是
15、符合国家立法意图，又符合国家税务政策法规而达到节税为正当避税。正当避税即为税务筹划。而凡是不符合国家立法意图，而是钻税务法律、法规的空子，称为不正当避税。国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制订反避税措施来加以防范。因此，这一时期人们开始对税务筹划有了进一步认识，但仍然停留在概念阶段，还没有在实务上进行突破，第三阶段税务筹划系统化阶段，这一阶段，有的专家、学者对税务筹划进行系统论述，从税务筹划的历史延革到税务筹划的比较；从税务筹划概念，到税务筹划与避税区别；从税务筹划的基本思路到税务筹划的实务操作都有了较为系统的研究，而且从政府角度特别从税务代理角度了陆续提到了税务筹划的内容。纵观税务筹划产生与发展
16、历史，我们不难看出当社会对税务筹划的法律认可抱有偏见时，就会阻碍税务筹划的历史进程，相反，社会对税务筹划高度认可时，税务筹划的发展步伐就会加快。4.3 税务筹划风险产生的原因由于税务筹划涉及到管理、税法、会计法、金融等多学科的复杂关联关系，因此需要税务筹划人员具备多个领域的相关知识，在此过程中，不同的人员会对所了解的知识有自己主观的理解和认知和判断，这就是个人主观能动性给税务筹划带来的异性。同时，税务机关人员和企业纳税人员也会有一定的认定差异，虽然我国税法有一定的延展性，但是如果违背了税法精神，即使没有触犯税法，也会按照税务机关的认定。43税务筹划风险的内容4.3.1 经营性风险税务筹划方案是
17、依据企业特定的生产经营环境下制定的，其筹划效用的发挥也依赖于特定的经营环境，税务筹划一般是企业在进行生产经营活动之前做出的，就使得税务筹划具有经营性风险。税务是国家经济宏观调控的杠杆，投资决策会有一定的风险，因此税务政策的制定必定会存在着导向性，由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险，即经营过程未实现预期结果而使税务筹划失效的风险，税务方案涉及的不科学的风险以及方案实施过程中不到位导致的风险。4.3.2 政策性风险纳税人在制定和实施税务筹划方案时，税务政策会随着我国经济形势来进行调整，税务政策不稳定，企业的税务筹划要与国家的税务政策相吻合，因此，税务政策的时效性会带来筹划风险。其次，
18、我国税务法律法规层次较多，大量的税务政策的含糊不清，很可能会导致税务机构和企业之间税法精神和政策认知的差异，从而给企业带来损失。此外，在政策不同，企业销售收入确认和纳税的时间也会不同。通过销售结算方式的选择，企业可以调节收入确认时间，筹划合理的收入归属年度，达到延缓交税的目的。4.3.3 人力资本风险纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系，企业纳税人员税务筹划意识强，税务筹划的目标明确，能及时掌握实时的国家最新政策，企业的税务筹划风险一般不会太高。4.3.4 税务行政执法风险无论哪一种税，税法都在纳税范围上留有一定的弹性空间，只要税法有未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为
19、应纳税行为，受税务行政执法人员的组织和其他因素影响，可能存在税务政策执行偏差。如税务筹划与碧水的界限比较模糊，从本上来说，税务筹划是合法的，而避税是不符合国家立法意图的，但在确认税务筹划合法性时却客观存在着由于税务行政执法不规范从而导致税务筹划是吧的风险,如果企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税或避税,那么纳税人所进行的“税务筹划”带来的就不是任何税务上的收益，相反，可能会因为其行为的不合理或违法而被税务机关处罚，从而付出较大的代价。也可能有的企业明显违法的税务筹划没被税务机关发现、查处，但却为以后产生更大的税务筹划风险埋下隐患。4.3.5 主体性风险税务筹划是一项人为进行的经济活动，因而，
20、严格意义上说，筹划方案的设计、选择和实施，都取决于纳税人对税务政策、企业自身条件的认识与判断。因而，有效地进行税务筹划，需要筹划人员全面掌握和综合运用相关知识，同事也应掌握与投资项目和生产经营活动有关的信息和专业知识。纳税人的业务素质越高，其税务筹划成功的可能性就越大，然而，我国目前纳税人的业务素质并不高，业务素质水平的约束会使税务筹划难以达到预期的效果。436税务筹划综合性风险一些企业对于纳税筹划仍然停留在愿景阶段，在税务实践中，过分追求纳税筹划而忽视税务政策，不科学的税务筹划时有发生，表现在税务筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观
21、。还有的企业筹划人员的财务会计、税务政策、企业管理、经济法律等方面的专业知识欠缺，统筹谋划、综合分析判断能力不强，也很难使税务筹划真正取得实效。税务筹划涉及企业筹资、投资、生产、经营、分配等各个领域，涉及增值税、所得税、营业税等几乎所有的税种。但由于每个企业的具体情况千差万别，有的税务筹划可能涉及一个项目、一个税种，有的可能涉及多个项目、多个税种，有的是单一性的，有的是综合性的。如果企业未加合理选择开展筹划，操作程序不规范，其筹划成功的概率必然较低。5.税务筹划风险的规避措施5.1 企业确立风险意识确立风险意识，建立有效的预警机制，无论是从税务筹划专员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观
22、存在，对企业自身的经营状况及财务管理水平要充分的了解，对税务法规作专业的分析和讨论，对经营中存在的筹划风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划着或经营者示警。5.2 密切关注税法政策变化，及时了解学习税法最新政策目前我国税法还不够完善，相应我国税法会随着外部环境的变化而变化，这就要求税务筹划人员及时学习最新的税务政策，准确把握税务法律政策，只有全面了解了税务政策的各项具体规定，才能给出最合理的税务筹划方案,给企业带来最大的效益。5.3 不断提高税务筹划人员的职业素质在税务筹划过程中，业务能否筹划成功，很大程度上取决于筹划人的知识和经营,不断提高纳税筹划人的自身职业素质，企业可以出资让税务筹划
23、人员参加专业的培训，职业筹划人员职业素质提高了，才能制定出水平的税务筹划方案。同时应该加强纳税筹划人员之间的沟通与了解，以使各部门之间的税务筹划达到一定的共识。5.4 加强与税务机关的联系由于各地具体的税务征管方式有所不同，税务执法部门拥有较大的权衡性,所以，能够得到税务机关的认可就显得尤为重要。如果企业在税务筹划中操作不当，就会被税务机关认定为偷税、漏税等违法行为，就难以得到预期的效果，并且适得其反。所以，要经常与税务机关沟通、联系，以确保适应税务机关的要求，从而避免税务筹划风险。55聘请税务筹划专家税务筹划是一门综合性的学科，如果企业没有很好的专业人员，可以聘请专业技能较高的专家来操作，对
24、于综合性的，影响企业全局较大的税务筹划业务，最好还是聘请税务筹划专业人士进行，从而降低企业的筹划风险。5.6 注重税务筹划方案的综合性税务筹划归属于财务管理的范畴，他的目标属于财务管理中企业价值最大化所决定的，税务筹划必须围绕这一目标总体筹划，而不能仅仅是局限于某个环节，或者某个税种，更不能仅仅着眼于节税，也就是说税务筹划方案不能顾此失彼，不能只为了节税而触犯法律，也不能因为节税而影响企业的发展和扩大。6企业税务筹划实践简单分析6.1 企业设立决策的税务筹划一家盈利情况较好的企业，拟投资设立一新公司，预计这家新公司未来3年均会出现经营亏损，经过税收筹划，企业应做出以非法人身份投资设立分公司的管
25、理决策。分公司不具有法人资格，由总公司汇总缴纳企业所得税，可实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。如果当无税收优惠的企业投资设立能够享受税收优惠的机构时，适合设立子公司，以使子公司在独立纳税时享受税收优惠政策。除税收因素外，企业在决定采用何种组织形式时，也要考虑分公司与子公司在其他诸多方面存在的差异：如分公司无独立经营权与决策权，而子公司有独立经营与决策权;分公司不能独立签署合同，子公司能签署合同;分公司设立程序简单，费用低，子公司设立程序复杂，费用高等，以此进行综合的判断。6.2 选择适当的纳税人进行筹划在企业进项税额不多的情况下，选择小规模纳税人，可适当降低税负。但是现在企业是小规
26、模纳税人还是一般纳税人的选择权不在企业，而是税务机关，通常情况下是税务机关通知某家企业达到一般纳税人的要求，“升级”为一般纳税人。如果企业经营规模扩大，预计将要超过500万元，可采取设立新公司的形式，增加的业务由新公司实施，从而享受小规模纳税人税率较低的政策优势。在一般纳税人的纳税模式下，其纳税额等于当期的销项税额减去进项税额，如果企业进项税额较多，选择一般纳税人缴税，税负可能也会比小规模纳税人税负要低。那么选择小规模纳税人还是一般纳税人，针对不同的行业类型，平衡点的标准会略有不同。6.3 选择适合的供应商企业日常经营活动中发生的一些办公用品、办公设备采购，如果能够取得增值税专用发票，并且购置
27、的上述物品用于日常经营活动，其进项税就可以从当期销项税额中抵扣，并且目前全国推广“营改增”，企业采购的商品和服务都能够更加便捷的得到进项税的发票。从中小企业运营实际看，办公类物品的采购一般会选择从个体工商户或其他经营不太规范的小企业处购买。企业支付款项后，有时连正规的普通发票都无法取得，更比说增值税专用发票了，在这种情况下，企业首先还是要考虑实际的经营压力，不能为了取得增值税专用发票而不计成本。随着电子商务的发展，网络购物的成本逐渐降低，广大中小企业可充分拓展采购渠道，在价格相差不大的情况下，优先选择通过电商进行采购（京东等），这样不但能够确保产品质量，而且还能够比较容易获得增值税专用发票，为
28、企业达到节税的目的。6.4 通过业务流程外包进行筹划随着物价的上涨，人力成本也在逐渐上涨，企业负担的人力成本也越来越大，而企业直接支付的工资等人工成本由于无法取得可以抵扣的增值税专用凭证，也就根本不存在进项税额抵扣的问题，因此，如何通过人力成本进行筹划就成为很多企业所普遍面临的问题。那么，企业可以通过将内部的业务模块外包，如将一项税务筹划业务通过代理公司外包，这样企业不但可以不用设立专门的税务专员，既节约了人员人工成本，还能够从代理公司取得增值税专用发票，享受进项税额抵扣的税务筹划。7总结税务筹划风险控制的措施是多种多样的，我们只有认真学习相关知识，不断了解税务最新政策，准确掌握税法的相关法律
29、，才能有效的实现税务的风险控制。企业的税务筹划要符合国家的税务政策的要求，具有广阔的发展前景，能够起到减轻纳税人负担的作用，企业开展税务筹划工作不仅能够实现税务成本最小、企业财富利益最大化，更是提升企业经营管理水平的重要捷径，因此我国企业应充分认识其重要性和紧迫性，积极争取去开展税务筹划工作。参考文献：1 .吴涛：企业税务筹划风险研究，财会通讯,2012年版（24期），第120T22页；2 .盖地：税务筹划：目标、原则与原理，北京工商大学学报（社会科学版），2012.05版第6-11页；3 .陈博：税务筹划研究述评，科技进步与对策,2010.05版第158T60页；4 .齐金勃、赵国杰、高志英
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