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1、”中级财务会计课件第八章长期股权投资PPT内容”1、第八章长期股权投资8.1长期股权投资概述长期股权投资概述8.28.3长期股权投资长期股权投资持有期间持有期间的会计核算的会计核算8.48.5长期股权投资的长期股权投资的减值和处置减值和处置8.6取得取得长期股权投资的会计核算长期股权投资的会计核算长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换转换披露与分析披露与分析第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资一、长期股权投资LL概念概念股权投资股权投资：又称权益性投资：又称权益性投资p是指通过付消失金或非现金资产资产的是指通过付消失金或非现金资产资产的取得取得被投资单位的被投
2、资单位的股股权权，相应的2、，相应的享有享有被投资单位的被投资单位的股份或股权股份或股权，享有肯定比例的，享有肯定比例的权益份额权益份额代表的资产。代表的资产。二、长期股权投资的性质二、长期股权投资的性质指企业能够对被投资企业实施掌握、共同掌握或施加指企业能够对被投资企业实施掌握、共同掌握或施加重大影响的权益性投资。重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。三、投资企业与被投资企业的关系三、投资企业与被投资企业的关系根据投资企业对被投资企业的
3、影响程度划分：根据投资企业3、对被投资企业的影响程度划分：(11)掌握)掌握(ControI(ControI)(22)共同掌握)共同掌握(jointcontrol)(jointcontrol)(33)重大影响)重大影响(SignifiCantinfluence)(significantinfluence)四、四、投资企业与被投资企业的关系投资企业与被投资企业的关系Ll.掌握掌握(ControD(Control)含义含义指企业拥有的通过指企业拥有的通过参加被投资企业的相关活动参加被投资企业的相关活动而享而享有可变回报的权力有可变回报的权力,并且有力量运用该权力影响其回报金并且有力量运用该4、权力
4、影响其回报金额。额。企业参加被投资企业的相关活动企业参加被投资企业的相关活动,是指是指对被投资企业对被投资企业的回报产生重大影响的活动的回报产生重大影响的活动,通常包括通常包括商品或劳务的商品或劳务的销售销售和购买和购买、金融资产金融资产的管理、的管理、资产资产的的购购买和买和到处置、置、研讨论与究与开开发发活动以及活动以及融资融资活动等。活动等。5拥有掌握权的投资企业一般称为拥有掌握权的投资企业一般称为母公母公司司(Parentcompany)；被母公司掌握的企；被母公司掌握的企业，一般称为业，一般称为子公司子公司(SUbSidiaryComPany)(2)(2)掌握的推断掌握的判5、断企业
5、在推断是否拥有掌握被投资企业的权力时企业在推断是否拥有掌握被投资企业的权力时,应当应当仅考仅考虑与被投资企业相关的实质性权利虑与被投资企业相关的实质性权利,包括自身所享有的实包括自身所享有的实质性权利以及其他投资方所享有的实质性权利。质性权利以及其他投资方所享有的实质性权利。一般来说一般来说,企业拥有下列实质性权利企业拥有下列实质性权利,可以视为能够对被投可以视为能够对被投资企业实施掌握：资企业实施掌握：持有被投资企业半数以上的表决权。持有被投资企业半数以上的表决权。持有被投资企业半数或以下的表决权持有被投资企业半数或以下的表决权,但通过与其他表但通过与其他表决权持有人之间的协议能够掌握6、半
6、数以上表决决权持有人之间的协议能够掌握半数以上表决22重大影响（联营企业）重大影响（联营企业）（11）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有策有参加参加决策的权力，但并不能够掌握或者与其他方一起共同决策的权力，但并不能够掌握或者与其他方一起共同掌握这些政策的制定。掌握这些政策的制定。（22）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。等潜在表决权因素。被投资企7、业假如
7、受到投资企业的重大影响，一般称为投资被投资企业假如受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的企业的联营企业。联营企业。推断推断重大影响重大影响的情形(的情形(多选多选)投资企业通过以下一种或几种情形来推断是否对被投资单位具投资企业通过以下一种或几种情形来推断是否对被投资单位具有重大影响；有重大影响；在被投资单位的董事会或类似权力机构中在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表派有代表。参加参加被投资单位财务和经营政策制定过程。被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生与被投资单位之间发生重要交易重要交易。向被投资单位向被投资单位派出管理人员派出管理人员。向被投资单位向被投资8、单
8、位供应关键技术供应关键技术资料。资料。但是，需要留意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投但是，需要留意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方肯定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑全部事资方肯定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑全部事实和状况来作出恰当的推断。实和状况来作出恰当的推断。3.3.共同掌握共同掌握(jointcontrol)(jointCOntrOl)定义定义指根据相关商定对被投资企业所指根据相关商定对被投资企业所共有共有的掌握的掌握,并且该被投资并且该被投资企业的相关活动必需经过共享掌握权的各投资方企业的相关活动必需经过共享掌握权9、的各投资方全都全都
9、同意后同意后才能决策。才能决策。被各投资方共同掌握的企业被各投资方共同掌握的企业,一般称为一般称为被被投资企业投资企业合营企业合营企业。（2）特点特点实施共同掌握的任何一个投资方都实施共同掌握的任何一个投资方都不能够单独不能够单独掌握被投资掌握被投资企业企业,对被投资企业具有共同掌握的任何一个投资方均能够对被投资企业具有共同掌握的任何一个投资方均能够阻挡其他投资方单独掌握被投资企业。阻挡其他投资方单独掌握被投资企业。此外此外,共同掌握不要求全部投资方都对被投资企业实施共同掌握不要求全部投资方都对被投资企业实施共同共同掌握。掌握。10合营企业投资合营企业投资，是指投资方持10、有的对构成合营企业
10、的合营安，是指投资方持有的对构成合营企业的合营支配的投资。排的投资。合营支配是指一项由两个或两个以上的参加方共同掌握的安合营支配是指一项由两个或两个以上的参加方共同掌握的支配排合营支配具有下列合营支配具有下列特征特征：1各参加方均受到该支配的约束；各参加方均受到该支配的约束；2两个或两个以上的参加方对该支配实施共同掌握。两个或两个以上的参加方对该支配实施共同掌握。其次节其次节取得取得长期股权投资的核算长期股权投资的核算（企业（企业合并取得合并取得和和非企业合并取得非企业合并取得）一、长期股权投资一、长期股权投资初始计量初始计量的原则的原则P11、企业在取得长投时，应按企业11、在取得长投时，应
11、按初始投资成本初始投资成本入账入账因不同的取得方式（合并或非合并方式）而有不同的因不同的取得方式（合并或非合并方式）而有不同的初始投资成本确定方法初始投资成本确定方法P22、企业在取得长投时，假如实际支付的价款或其对价中企业在取得长投时，假如实际支付的价款或其对价中包包含已宣告但尚未发放含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为的现金股利或利润，应作为应收股利应收股利单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本P33、企业应当设置企业应当设置长期股权投资长期股权投资科目进行核算科目进行核算二、二、企业合并企业合并形成的长12、期股权投资形成的长期股权投资
12、p11、按合并双方合并前后、按合并双方合并前后法律主体形式法律主体形式是否发生变化进行分是否发生变化进行分类，企业合并可以分为类，企业合并可以分为汲取合并汲取合并、新设合并新设合并和和控股合并控股合并三类。三类。只有控股合并才会形成只有控股合并才会形成长期股权投资长期股权投资。企业合并类型企业合并类型控股合并控股合并汲取合并汲取合并新设合并新设合并A+B=A+BA+B=A+BA+B=AA+B=AA+B=CA+B=Cp22、按合并双方合并前后、按合并双方合并前后是否属于同一方或相同的多是否属于同一方或相同的多方最终掌握方最终掌握，企业合并分为，企业合并13、分为同一掌握同一掌握下的企业合并和下的
13、企业合并和非非同一掌握下同一掌握下的企业合并两类（的企业合并两类（重点重点）长期股权投资的取得15形成控形成控股合并股合并未形成控股合并未形成控股合并同一掌握下控股合并的长期股权投资同一掌握下控股合并的长期股权投资非同一掌握下控股合并的长期股权投资非同一掌握下控股合并的长期股权投资长长期期股股权权投投资资合营企业合营企业联营企业联营企业形成同一掌握下控股合并的长期股权投资形成同一掌握下控股合并的长期股权投资LL定义定义是指参加合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终掌握，是指参加合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终掌握，且该掌握并非14、临时性的。参加合并的企业在合并且该掌握并
14、非临时性的。参加合并的企业在合并前后前后均受均受同一方同一方最终掌握最终掌握且且并非临时性并非临时性的（多为集团内部的（多为集团内部事项，不包括同受国家掌握）事项，不包括同受国家掌握）16AA公公司司BB公公司司CC公公司司母公司母公司60%60%B合并合并C公司股权公司股权合并方合并方被合并被合并方方同一掌握下合同一掌握下合并并形成同一掌握下控股合并的长期股权投资形成同一掌握下控股合并的长期股权投资P合并日，是指合并方实际取得对被合并方掌握权的日期。合并日，是指合并方实际取得对被合并方掌握权的日期。P合并方应以被合并方全部者权益的账面价值为基础进15、行初合并方应以被合并方全部者权益的账面价
15、值为基础进行初始计量。始计量。P参加合并的企业在合并前后不受同一方最终掌握（实质参加合并的企业在合并前后不受同一方最终掌握（实质交交易易）P应当以公允价值为基础进行计量。应当以公允价值为基础进行计量。形成形成非同一掌握非同一掌握下控股合并的长期股权投资下控股合并的长期股权投资【案例案例】A公司是上市公司，其拥有的资产、负债构成业务。重组前，公司是上市公司，其拥有的资产、负债构成业务。重组前，E公公司系司系A公司的控股股东，同时公司的控股股东，同时E公司对公司对B公司具有重大影响。公司具有重大影响。216年年10月，月，A公司与公司与B公司进行重大资产重16、组：公司进行重大资产重组：B公司以其
16、持有的公司以其持有的C公司和公司和D公司公司100%股权注入股权注入A公司，公司，A公司向公司向B公司定向增发股份公司定向增发股份2亿股。亿股。216年年10月完成月完成C、D公司股权过户手续，股权持有人变更为公司股权过户手续，股权持有人变更为A公司公司,216年年12月月A公司完成变公司完成变更注册资本的工商变更登记手续，重组完成后更注册资本的工商变更登记手续，重组完成后B公司持有公司持有A公司公司60%的股份，的股份，成为成为A公司的控股股东。公司的控股股东。问题：推断问题：推断A公司收购公司收购C公司和公司和D公司股权属于同一掌握企业合并，还是非公司股17、权属于同一掌握企业合并，还是非
17、同一掌握企业合并？同一掌握企业合并？【答案答案】交易前，交易前，E公司为公司为A公司的控股股东，而公司的控股股东，而B公司则是公司则是C和和D公司的控股股东。参加合并的公司的控股股东。参加合并的A公司在合并前受公司在合并前受E公司控公司掌握，而制，而C公司和公司和D公司受公司受B公司掌握，而公司掌握，而E公司对公司对B公司只公司只能施加重大影响，不能掌握，所以能施加重大影响，不能掌握，所以A公司与公司与C、D公司在公司在合并前不受同一方掌握，故该项交易属于非同一掌握下合并前不受同一方掌握，故该项交易属于非同一掌握下的企业合并。的企业合并。二、企业二、企业合并合并形18、成的长期股权投资（对形成
18、的长期股权投资（对子公司子公司的投资）的投资）（成本法成本法）科目设置科目设置：长期股权投资、长期股权投资减值预备、投资收益长期股权投资、长期股权投资减值预备、投资收益（一）同一掌握下企业合并取得（一）同一掌握下企业合并取得集团内部交易集团内部交易留意：价格不公允，不产生交易损益。留意：价格不公允，不产生交易损益。准则解读：准则解读：11）长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本：按合并日取得的被合并方的：按合并日取得的被合并方的全部者权益全部者权益账面价值账面价值的的份额份额作为作为初始投资成本初始投资成本；22）初始投资成本大于支付的合并对价账面价值（或股票19、面值）的差）初始投资成本大
19、于支付的合并对价账面价值（或股票面值）的差额，应当计入额，应当计入资本公积资本公积（形成贷差形成贷差）。投资初始成本小于合并对价）。投资初始成本小于合并对价的差额依次的差额依次冲减资本公积冲减资本公积（资本溢价）、（资本溢价）、盈余公积和未安排利润盈余公积和未安排利润（形成借差）。（形成借差）。33）支付各项费用：）支付各项费用：相关评审、法律费用等记入相关评审、法律费用等记入管理费用，相关管理费用，相关手续手续费及佣金费及佣金等等发行费发行费冲减冲减资本公积资本公积，不足冲减,冲留存收益。，不足冲减，冲留存收益。借：长期股权投资（合并日取得的被合并方的借：长期股权20、投资（合并日取得的被合
20、并方的全部者权益全部者权益账面价值的账面价值的份额份额）11应收股利（应收股利（已宣告已宣告尚未领取股利）尚未领取股利）11资本公积资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/未安排利润未安排利润（借差借差）33贷：固定资产清理贷：固定资产清理/无形资产无形资产/库存商品库存商品/银行存款银行存款/股本股本等（各项等（各项资产账面价资产账面价值或值或股本面值股本面值）22应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22（售价售价XX税率税率）应交消费税应交消费税22（售价售价XX税率税率）资本公积资本公积股本溢价股本溢价（贷21、差贷差）33留意留意：非现金资产非现金资产对外投
21、资，视同销售交纳增值税或消费税。对外投资，视同销售交纳增值税或消费税。借：固定资产清理（借：固定资产清理（账面价值账面价值）固定资产减值预备固定资产减值预备（已提预备已提预备）累计折旧（累计折旧（已提折旧已提折旧）贷：固定资产（贷：固定资产（原值原值）支付各项费用支付各项费用：借：管理费用（借：管理费用（相关评审、法律费用等相关评审、法律费用等）资本公积等（资本公积等（相关手续费及佣金等相关手续费及佣金等发行费发行费）贷：银行存款（贷：银行存款（实付款实付款）【例例8-18-1新华公司和新华公司和AA公司是同为公司是同为集团公司集团公22、司下的两个子公下的两个子公司。司。20222022年年
22、44月月2022日，新华公司以固定资产、无形资产和银日，新华公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得行存款作为合并对价，取得AA公司公司7070的股份，付出固定资的股份，付出固定资产的账面原值产的账面原值1OOoloOO万元，已计提折旧万元，已计提折旧202200万元，未计提减万元，未计提减值预备；无形资产的账面原值值预备；无形资产的账面原值20002000万元，已摊销金额万元，已摊销金额500500万元，计提减值预备万元，计提减值预备202200万元；付出的银行存款为万元；付出的银行存款为25002500万万元23、。元。20222022年年55月月11日，新华公司实际取得对日，
23、新华公司实际取得对AA公司的掌握权，公司的掌握权，当日当日AA公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为60006000万无，新华公司万无，新华公司资本资本公积公积资本溢价资本溢价科目的余额为科目的余额为202200万元万元,盈余公积科目盈余公积科目余额余额5050万元。合并过程中，新华公司支付审计、评估、法万元。合并过程中，新华公司支付审计、评估、法律等直接费用律等直接费用8080万元。要求编制相关的投资业务分录。万元。要求编制相关的投资业务分录。借：管理费用借：管理费用8080贷：银行存款贷：银行存款8024、80借：固定资产清理借:固定资产清理800800累计折旧累计折旧200200贷：固
24、定资产贷：固定资产100OlOOOLL合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价借：长期股权投资借：长期股权投资42004200累计摊销累计摊销500500无形资产减值预备无形资产减值预备200200资本公积资本公积资本溢价资本溢价200200盈余公积盈余公积5050利润安排利润安排未安排利润未安排利润150150贷：固定资产清理贷：固定资产清理800800无形资产无形资产2000200025、银行存款银行存款2500250022合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资借：长期股权投资权益份额权益份额贷：股本贷：股本权益性证
25、券面值权益性证券面值资本公积资本公积股本溢价股本溢价贷方差额贷方差额V如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、如为借方差额，依次冲减资本公积（仅限于资本或股本溢价）、盈余公积、未安排利润。未安排利润。【例例8-28-2120222022年年66月月3030日，新华公司向同一集团内日，新华公司向同一集团内BB公司的原股东定向公司的原股东定向增发增发1OOOl00026、万股一般股万股一般股（每股面值为每股面值为11元，市价为元，市价为8.688.68元元），取得，取得BB公司公司IoOlOO的股权，并于当日起能够对的股权,并于当日起能够对BB公司实施掌握，合并后公司实施
26、掌握，合并后BB公司仍维持其独公司仍维持其独立法人资格连续经营。两公司在企业合并前采纳的会计政策相同。合并立法人资格连续经营。两公司在企业合并前采纳的会计政策相同。合并日，日，BB公司全部者权益的总额为公司全部者权益的总额为44044404万元。万元。支付承销商佣金支付承销商佣金5050万元万元。BB公公司在合并后维持其法人资格连续经营，合并日新华公司应确认对司在合并后维持其法27、人资格连续经营，合并日新华公司应确认对BB公司的公司的长期股权投资，其成本为合并日享有长期股权投资，其成本为合并日享有BB公司账面全部者权益的份额。公司账面全部者权益的份额。借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司
27、公司44044404贷:股本贷：股本10001000资本公积资本公积股本溢价股本溢价34043404借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价5050贷：银行存款贷：银行存款5050（二二）非同一掌握下的企业合并非同一掌握下的企业合并（价格公允由于公允（价格公允由于公允,可能产生交易损益可能产生交易损益乂1）以资产以资产作为合并对价作为合28、并对价借：长期股权投资（借：长期股权投资（购买日各资产的公允价值购买日各资产的公允价值）11贷：固定资产清理贷：固定资产清理/无形资产无形资产/银行存款等银行存款等（各项（各项资产账面价值）资产账面价值）22主营业务收入主营业务收入（售价售价）22应交税费
28、应交税费增值税增值税（销项税销项税）（增值税增值税）22差额处理差额处理33差额处理差额处理:交易损益交易损益固定、无形资产：计入固定、无形资产：计入资产处置损益资产处置损益金融资产：计入金融资产：计入投资收益投资收益/留存收益留存收益存货：公允值确认存货：公允值确认收入收入，账面值结转，账面值结转成29、本成本股本面值和公允价差额计入股本面值和公允价差额计入“资本公积资本公积（2乂2）发行股票作为对价：发行股票作为对价：借：长期股权投资（借：长期股权投资（发行日股票公允价值发行日股票公允价值）11贷：股本（贷：股本（股本面值）股本面值）22资本公积资本公积股本溢价（股本溢价（差额差额）33支
29、付各项费用支付各项费用：借：管理费用（借：管理费用（相关评审、法律费用等相关评审、法律费用等）资本公积（资本公积（相关手续费及佣金等发行费相关手续费及佣金等发行费）贷：银行存款（贷：银行存款（实付款实付款）u相关费用处理与同相关费用处理与同一掌握企业合并处一掌握企业合并处理相同理相同【例30、例8-38-3新华公司和新华公司和CC公司为两个独立的法人企业，合并前公司为两个独立的法人企业，合并前不不存在关联方关系存在关联方关系。20222022年年55月月IOIO日，新华公司以一批库存商品、日，新华公司以一批库存商品、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他
30、综合收益的金融资产和银行和银行存款作为合并对价，取得存款作为合并对价，取得CC公司公司8080的股权，为此付出库存商的股权，为此付出库存商品的账面价值品的账面价值33003300万元，万元，（购买日购买日）公允价值公允价值40004000万元，增值万元，增值税税额税税额520531、20万；付出万；付出以公允价值计量且其变动计入其他综合收以公允价值计量且其变动计入其他综合收益益（债务工具债务工具）的金融资产的金融资产账面价值账面价值28002800万元（其中成本万元（其中成本20002000万元，公允价值变动万元，公允价值变动800800万元），公允价值万元）,公允价值30003000万元；付
31、出的万元；付出的银行存款金额为银行存款金额为50005000万元。万元。20222022年年66月月11日，新华公司实际取日，新华公司实际取得对得对CC公司的掌握权。合并过程中，新华公司支付了审计、评公司的掌握权。合并过程中，新华公司支付了审计、评估、法律等直接32、费用估、法律等直接费用100100万元。要求编制相关的投资业务分录万元。要求编制相关的投资业务分录。确认初始投资成本确认初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资12520贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000应交税费应交税费增值税增值税（销项税销项税）520其他债权投资其他债权投资成本成本2000公允价值变动公允价值变动80
32、0投资收益投资收益200银行存款银行存款5000结转商品结转商品（销售销售）成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本3300贷：库存商品贷：库存商品3300结转结转以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以公允价值计量且其变动计入其33、他综合收益（债债务工具务工具）的金融资产的金融资产持有期间的公允价值变动持有期间的公允价值变动借：其他综合收益借：其他综合收益800贷：投资收益贷：投资收益800支付相关直接费用计入当期损益支付相关直接费用计入当期损益（管理费用管理费用）借:管理费用借:管理费用100贷：银行存款贷：银行存款100【例例8-48-4】新华公司和新华公司和DD公司为两个独立的法人企业，合并公司为两个独立的法人企业，合并前前不存在关联方关系不存在关联方关系。20222022年年66月月IOlo日，新华公司拟增发日，新华公司拟增发22000000万股的一般股万股的一般股（面值面值11元元/股，股，市价市价44元元/股股）作为合并对价，作为合并对价，取得取得DD公司公司80%80%的股权。的股权。20222022年年77月月11日，新华公司完成增发，日，新华公司完成增发，发
