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1、,汇总核心考点,图表酬期,备考效期借2023年税务师税法一三色笔记知识点1：增值税征税范围的一般规定在中华人民共和国境内俏售货物，提供加工、修理修配劳务，俏售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。（1）销百货物：“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售加工和修理修配劳务：加工、修理修配的对象均为有形动产。【注】单位或个体JI商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不缴纳增值税。（3）进口货物（4）销售服务：提供交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代、生活服务。纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办
2、理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。纳税人在游览场所经营索道、找渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。程租、期租、湿租业务属于交通运输服务：光租和干租业务属于有形动产租赁服务。物业服务企业为业主提供的装修服务、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员，按“建筑服务”缴纳增值税。园林绿化属于建筑服务、植物养护服务属于生活服务。纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进
3、行专业化处理后未产生货物的，以及专业化处理后六生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”。纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供加工劳务；货物归属受托方的，受托方将产生的货物用于销售时，属于销售货物。拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入.按照“经纪代理服务”缴纳增值桎。（5）销售无形资产：有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。（6）销售不动产转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税
4、。知识点2:增值税视同销售1.视同销售服务、无形资产、不动产（1）单位或个体户向其他单位或个人无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。【提示】其他个人无偿提供服务不用视同销售，但无偿转让无形资产或不动产一般要视同销售。2.视同销售货物（1）将货物交付他人伸：代销中的委托方销售代销货物：代销中的受托方【提示1】委托方纳税义务：收到代销清单、收到货款、发货满180天三者较早的那天【提示2受托方计税：加价代销时，应纳税额=销项进项平价代销时，俏项=进项，手续费按“现代服务一商务辅助一经纪代理”计
5、税。（3）设有两个以上机构（不同县市）并实行统一核算的纳税人，移送货物用于销售。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、简易计税、免税项目。（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资。（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。知识点3：增值税税率1.13%：多数货物的销售或进口、如T修理修配劳务、有形动产租赁服务2.9%：销售或进口税法列举的货物、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权（1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤
6、气、石油液化气、天然气、二甲瞌、沼气、居民用煤炭制品;（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。3.6%：增值也信服务、除租赁外的现代服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（土地除外）4.零税率：出口特定货物、劳务、无形资产、跨境应税行为知识点4:关于生产、生活性服务业纳税人加计抵减政策1.生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全都销售额的比重超过50%的纳税人。2.生产性服务业纳税人加计5%,生活性服务业纳税人加计10%3加计抵减额的计算纳税人应按照当期可抵扣
7、进项税额的5。（10%）计提当期加计抵减额按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额：已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额件Ll4的，成在it项税额转出当期相应调减力口iIT氏减葡I计竟公式如下当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X5%（10%）当期可抵减加计抵减额二上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额当期调减加计抵减额忠高顿教肓OOCDtMtOUCATIOM-抵减前应纳税额二O：当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；（全结转）抵减前应纳税额0,且当明可抵减加计抵减额当期可抵减加计抵减额全额从抵减前应纳税额中抵减；（全抵减）抵减前应纳税额o且W当期可抵减加计抵
8、减额：当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额.结转下期继续抵减。（税额=0,剩余结转抵减）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。【提示】纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额当期全部销售额5 .纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照中华人民共和国税收征收管理法等有关规定处理。6 .加计抵
9、减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。知识点5:销售额的特殊规定与差额计税一、销售额特殊规定（一）以折扣方式销售货物三种折扣：1 .折扣销售（会计为商业折扣）：同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销生额征收增值税；2 .销售折扣（会计为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。3 .俏售折让：一般纳税人因销货退问和折让而退还给购买方的增值税额，从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。（一）以旧换新销售货物：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。【提示】金银首饰以实际收取的小含增值税销隹额计税。（三）还本
10、销售：不得从销售额中减除还本支出。（四）以物易物：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（五）直销企业增值税销售额确定：1.直销企业一一直销员一一消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用。4 .直销企业（直销员）一一消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用。（六）包装物押金计税问题I.一般规定高顿敦肓（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。2对酒类产品包装物押金：（1）对销售除啤酒、黄酒外的
11、其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒包装物押金按上述一般规定处理。（七）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。（八）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金管理费、服务费、结算费等为销售额。（九）视同销售行为销售额的确定纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关按下列顺序核定其计税销售额：1 .按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。2 .按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。3 .以上方法均不能确
12、定，可按组成计税价格确定销曾额：组成计税价格=成木X（1+成木利润率）二、差额计税1 .经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。2 .纳税人提供签证代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。3 .纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物：销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。4客运场站服务：取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增佰税专用发票注明的增信税.不得抵扣。5 .航空运输服务：扣除代
13、收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转包的价款为销售额。6 .航空运输销售代理企业的销售额：（1）提供境外航段机票代理服务：扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。（2）提供境内机票代理服务：扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。7 .劳务派遣差额、人力资源外包计税：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保、住房公积金后的余额8 .纳税人提供旅游服务：可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、
14、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。9 .境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。10 .金融商品转让：以卖出价扣骸入价后的余额为销售额。【注】转让金融商品出现的正负差，按盈G相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。U.融资性售后回租：全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额12 .融资租赁：全部价款和价外费用扣除支付的
15、借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额13 .纳税人转让非自建不动产老项目：以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。14 .房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）：以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。知识点6：进项税额一、准予抵扣的进项税额（一）凭票抵扣1 .增侑税专用发票（包括税局代开专用发票、含税控机动车销售统一发票）2 .海关进口增值税专用缴款书3代扣代缴增值税的完税凭讦4 .购进国内旅客运输服务，取得增值f电子普通发票的，可凭发票上注明的
16、税额抵扣进项税。5 .高速公路通行费，可凭高速公路通行费增值税电子普通发票.上注明的税额抵扣进项税。【注1】纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的（兼用），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。【注2】纳税人购入的固定资产、不动产，专用丁上述项目的，不得抵扣进项税额；纳税人购入的固定资产、不动产，兼用于上述项目的，可以抵扣进项税额。（一）计算抵扣1 .购进农产品计算抵扣进项税额：买价扣除率（9%）纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。2 .纳税人购进国内旅客运输服
17、务（1）取得注明旅客身份信息的航空运输电了客票行程单：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（19%）9%取得注明旅客身份信息的铁路车票铁路旅客运输进项税额=票面金额（l+9%）9%（3）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（13%）3%3 .桥闸通行费：进项税额=票面金额（15%）5%再高顿敦盲二、不得抵扣的进项1 .用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、固定资产、无形资产和不动产。2 .非正常损失的购进货物，及相关劳务、交通运输服务。3 .非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、
18、相关劳务、交通运输服务。4 非正常损失的砌产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5 .非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。6 .购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。三、进项税额转出1 .按原抵扣的进项税额转出2,无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价+运费+保险费+其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应转出的进项税额。3,计算不得抵扣增值税进项税额公式：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期筒易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销仕额）当期全部销化额4.不动产项目迸项税额转出一般纳税人
19、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失（如因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形），或者改变用途，专用于简易il税方法tl税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额,并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=己抵扣进项税额不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）100%知识点7:一般计税方法和简易计税方法应纳税额的计算1.一般计税方法应纳税额的计算（1）当期应纳税额=销项税额一进项税额其中，销项税额=销售额X税率销售额=全部价款+价外费用不含税销管额=含税销售额（1+税率）【提示】价外费用均含税，用对应业务税率换算。（2）销售额
20、中不包括：受托加工消费品代收代缴的消费税；代垫运费：发票开具并转交给购货方；销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费.以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2简易计税方法应纳税额的计算当期应纳税额=当期销售额X征收率知识点8:增值税留抵税额退税制度1 .用本政策的纳税人需同时符合以下条件：(1)纳税信用等级为A级或者B级；(2)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；(3)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上：(4) 2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。2 .增量留抵税额，区分以下情形确定：(1)纳税人
21、获得一次性存量留抵退税前，增量招抵税额为当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新增加的留抵税额。(2)纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。3 .存量留抵税额，区分以下情形确定：(I)纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月K日期末留抵税额的，存量留抵税额为2019年3月31日期末的抵税颔；当期期未留抵税额小于2019年3月31FI期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。(2)纳税1人获得一次性存量留抵退税后存量留抵税额为零。4 .纳税人按照以下公式计算允许退还的留抵税额允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例100
22、%允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额进项构成比例X100%【说明】进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内己抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。【凭票抵扣的比例】知识点9：一般纳税人“营改增”前选择适用简易计税方法转让不动产征收率预缴环节地点：不动产所在地或建筑服务发生地(房企卖房：机构所在地)申报环节地点：机构所在地5%自建不动产全额rnz1+5%XS%0申报非自建不动产差额去I+5%x5%0申报房企卖房5%预收款on,1+5%X3%全额*rx5%-预缴额和灰不动产5%含税
23、价uAIj11jTx411j7育-口乂石4X+?PPP乂pp/JnJyi；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。6 发生除代销以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。8 .纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。9纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。10.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。IL纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的,以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。（
24、二）纳税期限1.纳税期限：1、3、5、10、15日；1个月；1个季度。【提示】以一个季度为纳税期限：（1）银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家务总局规定的其他纳税人。（2）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限。一经选择一个会计年度内不得变更。2不徽税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起15日内。3.进口货物：海关填发缴款书之日起15日内。（三）纳税地点（1）一般为机构所在地；总、分机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准可由总机构汇总纳税的，向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）到外县，市）销售货物或者劳务的应当
25、向其机构所在地主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。否则，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。2 .非固定业户增值税纳税地点销售地或劳务发生地。3 .进11货物纳税地点报关地海关。4 .扣缴义务人的扣税地点一扣缴义务人机构所在地或者居住地。知识点12:消费税税目税目特别关注项目财政保证烟（1）卷烟甲类卷烟乙类卷烟2）雪茄烟（3）烟丝（4）电子烟【新增】【卷烟】进11卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划生产的卷烟甲类卷烟：调拨价（不含增值税）270元/条乙类卷烟：调拨价（不含增值税）70兀/条【否】烟川【电子烟】包括烟弹、烟具以及烟弹与烟具组合
26、销售的电子烟产品o烟弹是指含有雾化物的电子烟组件。烟具是指将雾化物雾化为可吸入气溶胶的电子装置。酒（1）白酒啤酒甲类啤酒乙类啤酒（3）黄酒（4）其他酒【白酒】其他配制酒【啤酒】果睥甲类呻酒：每吨出厂价3000元（含包装物及包装物押金）乙类啤酒：每吨出厂价3000元（含包装物及包装物押金）（1）包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金，2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应按T类啤酒征收消费税忠高顿教肓【其他酒】38以下保健酒、20以下配制酒、葡萄酒【否】酒精、料酒奢侈消费高档化妆品高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品【否】舞台、戏剧、影视
27、化妆用的上妆油、卸妆油、油彩高尔夫高尔夫球、高尔夫球杵（包括杆头、仟身和握把）、高尔夫球包高档手表销售价格（不含增值税）每只在1万元（含）以上贵重首饰（1）金银柏钻（2）珠宝玉石【含】人造宝石对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税环境污染小汽车（1）乘用车（2）中轻型商业客车（3）超豪华小汽车【乘用车】含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属丁乘用车征收范围。【中轻型商用客车】含驾驶员座位在内的座位数在10-23座用排气最大于1.5升的乘用车底盘（车架）或中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中径型商用客车征收范围。【超豪
28、华小汽车】零售价格130万元（不含增值税以上的乘用车和中轻型商用客车【否】电动汽车、【否】沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于征收范围【否】企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征税范围【否】轮胎摩托车（1）轻便摩托车（2）摩托车【否】气缸容昂V250ml的小排量摩托车【否】电动摩托车不属于征收范围游艇内置发动机.殷为私人或团体购置,主要用于水上运动和休闲娱乐等非谋利活动的各类机动艇【否】无动力艇和帆船电池（1）原电池（2）蓄电池（3）燃料电池（4）太阳能电池（5）其他电池【征】铅蓄电池【免】无汞原电池、金属氢化物银蓄电池、锂原电池、锦离子蓄电池、太阳能电池
29、、燃料电池、全锐液流电池涂料免】施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升的涂料鞭炮焰火【否】体育用的发令纸、鞭炮药引线资源保护成品油（1）汽油（2）柴油（3）石脑油【汽油】甲醇汽油、乙醇汽油【含】以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油【免】动植物油用昂占比270%且满足国家标准纯生物柴油【溶剂油】橡胶填充油、溶剂油原料税目特关注项目税目特别关注项目（4）溶剂油（5）航空煤油（6）润滑油（7）燃料油【暂免】航空煤油【否】变压器油、导热类油不属于润滑油【燃料油】腊油、船用重油、工业燃料木制一次性筷子【含】未经打磨、倒角的木制一次性筷子。【否】竹制一次性筷子、可以反复利用的筷子实木地板包含独板实木地板
30、、实木指接地板、实木复合地板，以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为禅、槽的实木装饰板【含】未经涂饰的素板知识点13：消费税计税依据计征办法迫用范围计税依据从价定率特殊的除外基本计税依据为销售额（包括价外费用，不包含增俏税）自产自用：纳税人同类消费品售价，没有则组价（除连续生产应税消费品不缴纳消费税）委托加工：受托方同类消费品售价，没有则组价进口：组成计税价格从量定额啤酒、黄酒成品油基本计税依据为销售数量自产自用（除连绫生产应税消费品）：移送使用数量委托加工：收回的应税消费品数量进口：海关核定的应税消费品复合计税卷烟、白酒销售数量和销售额知识点14：消费税应纳税额的具体计算方法消费税应纳税额的计算包
31、括从价定率、从量定额和从价从量趋价征收二种计算方法。（1）从价定率计算方法：应纳税额=应税消费品的销售额X比例税率（2）从量定额计算方法：应纳税额=应税消费品的销售数量又定额税率（3）复合计税计算方法：应纳税额=倘售数量X定额税率+销售额X比例税率现行消费税征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。知识点:15：自产自用应税消费品的计税依据和应纳税额计算（一）有同类消费品销售价格的一按售价（加权平均售价）（二）没有同类应税消费品销售价格的按组价1.从价定率征收消费税：高顿敦肓组成计税价格=成本X（1+成本利闰率）（I消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X消费税税率2复合计征消费税一一自产自用
32、口酒、卷烟应纳消费税=从价消费税+从量消费税=组成计税价格X比例税率+自用数量义定额税率组成计税价格=（成本+利润+从昂消费税，（I消费税比例税率）3从量征收消费税（啤酒、黄酒、成品油）应纳消费税=自用数量X定额税率知识点16：委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2 .代收代缴税款：受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。【注】委托方收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售,不再缴纳消费税；委托方以高丁受托方的计税
33、价格山售的，不属丁直接山售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。3 .委托加T应税消费品组成计税价格（1）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的俏售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1一消费税比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）（1消费税比例税率）【注】纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银、钻石首饰,在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。知识点17：进口环节
34、应纳消费税的计算（一）纳税人：进口或代理进口应税消费品的单位和个人（二）组成计税价格及应纳税额计算：1 .从价定率办法计税应纳税额=组成计税价格X消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1一消费税税率）2复合计税办法：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格X消费税比例税率+进口数量X定额税率知识点18：已纳消费税的扣除对连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购（含进口环节已缴纳的消费税税款）的应税消费品已纳的消费税税款。一、扣除范围一一同税目，同纳税环节1.外购已税烟丝生产的卷烟；2
35、.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；3 .外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4 .外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5 .外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油；6 .外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；7 .外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；8 .外购已税实木地板为原料生产的实木地板；9外购葡萄酒连续生产应税葡Si酒：10 .啤酒生衿集团内部企业间用啤酒液连续灌装生产的啤酒。单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购涧滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收
36、消费税的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰,在计时，一律不得扣除外购珠宝玉石的匕纳税款.二、抵扣税款的计算方法1 .外购应税消费品连续生产应税消费品实行从价定率办法计算应纳税额的当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进外购应税消费品买价一期末库存的外购应税消费品买价2 .实行从量定额办法计算应纳税额的当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数越X外购应税消费品单位税额当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存外购应税消费品数量+当期购进外购应税消费品数量一期末库
37、存外购应税消费品数量知识点19：城建税及附加的计算（1）城建税应纳税额的计算应纳城建税=（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额）X适用税率（2）教育费附加的计算应纳教育费附加二（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额）3%（3）地方教育附加的计算应纳地方教育附加二（实际缴纳的增值税税额+实际缴纳的消费税税额）2%由高顿敦肓知识点少:资源税计税依据和应纳税额的计算根据资源税法规定，资源税实行从价计征或者从量计征。纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照资源税法规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。1 .从价定率征收的计税依据和应纳税额计算（1）计税依据从价计征
38、资源税的计税依据为应税资源产品（以下称应税产品）的销售额。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。应纳税额计算：应纳税额=俏售额X适用税率【注1】资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款确定，不包括增值【注2】计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用，是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。2 .从量定额征收的计税,依据和应纳税J额计算（1）计税依据：应税产品的俏售数量。（2）应纳税额计算：应纳税额=销售数量X单位税额知识点
39、21:土地增值税扣除项目总结1 ,取得土地使用权所支付的金额（土地价款+相关手续费+契税）2 .房地产开发成本（拆迁补偿+前期工程+建筑安装+基础设施+公共配套+间接费用）3 .房地产开发费用（金融机构提供证明且按项目分摊）按规定且有证明：利息+（1+2）x5%以内未按规定或无证明：（1+2）*10%以内4,与转让房地产有关的税金（城建税、教育费附加、卬花税）5 .财政部确定的其他扣除项目：房企专项加计扣除=（1+2）20%6 .旧房及建筑物的评估价格评估价格=重置成本X成新度允许扣除的金额=原购房发票金额X（1+5%X年数）+契税核定征收知识点21：不同情形扣除项目范围情形1：房地企业新建房地产销售（12茹）情形2：非房地产企业-新建房地产销售（12）情形3:旧房销售有评估价格（1型【评估价格没有包括地价】情形4:旧房销售无评估价格（46）【购房发票金额中包含了地价】情形5：转让土地使用权（14）
