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1、建筑业增值税会计处理FayeLeung二Olr七年六月第一节增值税会计科目的设置1一、一般纳税人会计科目设置1二、小规模纳税人会计科目设置2第二节增值税会计处理措施2一、一般纳税人增值税会计处理措施2（一）“进项税额”的帐务处理2（二）“销项税额”的帐务处理4（三）“进项税额转出”的帐务处理5（四）转出未交增值税的账务处理6（五）待抵扣进项税额的账务处理7（六）增值税留抵税额的账务处理8（七）“未交增值税”的帐务处理8二、小规模纳税人增值税会计处理措施9三、一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备会计处理9四、小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备会计处理10第三节建筑业一般纳税人增值税会
2、计处理举例11第一节增值税会计科目的设置一、一般纳税人会计科目设置一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科。不动产分期抵扣、以和辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。企业应当在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵减内销应纳税额”、“出口退税”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等明细科目进行增值税会计核算。“进项税额”明细科目反应企业购入货品、有形
3、动产、无形资产、不动产或接受应税劳务、服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“销项税额”明细科目反应企业销售货品、有形动产、无形资产、不动产或提供应税劳务、服务应收取的增值税额。“进项税额转出”明细科目反应企业的购进货品、产成品、无形资产、不动产等发生非正常损失以和其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“减免税款”明细科目反应企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括容许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以和缴纳的技术维护费。“出口抵减内销应纳税额”明细科目反应企业按抵免退税规定计算的向境外单位提供合用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。“
4、出口退税”明细科目反应企业向境外单位提供合用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。“转出未交增值税”反应企业当月“应交增值税”贷方发生额不小于“应交增值税”借方发生额的差额而转入“未交增值税”的金额。“转出多交增值税”明细科目反应企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。“未交增值税”明细科目反应一般纳税人月末转入的应交未交增值税额。转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目反应一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的
5、进项税额。“增值税留抵税额”明细科目反应一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。二、小规模纳税人会计科目设置小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。第二节增值税会计处理措施一、一般纳税人增值税会计处理措施(一)“进项税额”的帐务处理1 .企业在国内采购货品、接受劳务、服务，或者获得无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“制造费用”、“管理费用”
6、、“销售费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货品等发生退回的，应当用红字做相似的会计分录。2 .企业接受投资转入的货品、有形动产、无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货品、有形动产、无形资产、不动产价值（扣除增值税后的金额，下同），借记“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货品价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。3 .企业接受捐赠转入的货品、有形动产、无形资产、不动产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交
7、增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货品、有形动产、无形资产、不动产的价值，借记“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等科目；按照增值税额与货品价值的合计数，贷记“营业外收入”或“资本公积”科目。4 .企业接受应税劳务、服务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目；按专用发票上记载的有关劳务、服务的价值，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款等科目。5 .企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目
8、；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。6 .企业购入货品、有形动产、获得无形资产、不动产和接受应税劳务、服务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以和直接用于集体福利和个人消费的,其专用发票上注明的增值税额，一并计入购入货品和接受劳务的成本。7 .企业购入货品、有形动产、无形资产、不动产和接受劳务、服务未获得增值税专用发票的（不包括购进免税农业产品），应全额计入有关资产的成本，或者全额计入有关成本、费用，不得反应和抵扣增值税进项税额。（二）“销项税额”的帐务处理1 .企业销售货品、或提供应税劳务、服务，按
9、照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、等科目。发生的销售退回，应当用红字做相似的会计分录。2 .企业销售作为固定资产的有形动产、不动产，或者销售无形资产，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照合计折旧或者合计摊销的金额，借记“合计折旧”、“合计摊销”科目，按照收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“固定资产清理”、
10、“无形资产”等科目。3 .房地产开发企业销售开发的房地产，按照实现的销售收入和收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、等科目；按照收取的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目；按照实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目。发生的销售退回，应当用红字做相似的会计分录。4 .建筑服务企业和租赁服务企业收到预收款的，虽然有关劳务、服务尚未提供，亦应将收到的预收款按规定计提销项税额。企业应按照收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。同步，应当按规定计算预收款项包括的销项税额，借记“递延收益”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”。待预收账
11、款符合会计收入确认条件，转入主营业务收入时作为主营业务收入的减项处理，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”，贷记“递延收益”科目。5 .企业将货品、有形动产、无形资产、不动产等免费赠送其他单位和个人，应视同销售货品、有形动产、无形资产、不动产，按照货品、有形动产、无形资产、不动产账面价值，借记“固定资产清理”、“营业外支出”等科目，按照应缴的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；按货品、有形动产、无形资产、不动产的账面金额或者账面原值贷记“固定资产”、“无形资产6 .企业将有形动产、无形资产、不动产对外出租，按照收取的所有价款，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款等科目
12、，按照收取的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税”科目，按照收取的所有价款扣除销项税后的金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。（三）“进项税额转出的帐务处理1 .企业购进的货品、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失，以和购进货品、产成品、固定资产、无形资产等用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额，应对应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“营业外支出”、“管理费用”、“应付职工薪酬一职工福利”等科目，贷记“应交税费一一应交增值税（进项税额转出）”科目。2 .已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产发生不得抵扣情形时的会计处理：36号
13、文第三十一条规定，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本措施第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值X合用税率国家税务总局有关公布不动产进项税额分期抵扣暂行措施的公告2023年第15号深入规定：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）X不动产净值率不动产净值率=（不动产净值不动产原值）x100%不得抵扣的进项税额不不小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产变化用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额不小于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产变化用途的当期，将已
14、抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。按照上述规定，计算出的不得抵扣的进项税额不不小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产变化用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减，直接借记“固定资产”科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。假如计算出的不得抵扣的进项税额不小于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产变化用途的当期，应当将已经抵扣的进项税额转出，将部分尚未抵扣的待抵扣进项税额冲减，借记“固定资产”，贷记“应交税费一待抵扣进项税额”，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。（四）转出未交增值
15、税的账务处理按月缴纳增值税的企业“应交税费一应交增值税”贷方发生额不小于借方发生额的,应当将贷方发生额不小于借方发生额的差额，于月末自本明细科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费一应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费一未交增值税”明细科目。（五）待抵扣进项税额的账务处理36号文附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第四项第1条规定，“合用一般计税措施的试点纳税人，2023年5月1后来获得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2023年5月1后来获得的不动产在建工程，其进项税额应自获得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,次年抵扣比例为40%”。国家税务总局
16、有关公布不动产进项税额分期抵扣暂行措施的公告2023年第15号深入规定：上述进项税额中，60%的部分于获得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于获得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。购进时已全额抵扣进项税额的货品和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。纳税人销售其获得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，容许于销售的当期从销项税额中抵扣。为此，应在“应交税费”会计科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目对该事项进行反应。获得
17、不动产或者不动产在建工程时，根据收到的增值税专用发票借记“固定资产”科目，按照当期抵扣的进项税额（所有进项税额的的60%）借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，同步，按其他进项税额（所有进项税额的40%）借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，按支付或者应当支付的总价款贷记“银行存款”等科目。待按规定于第13个月抵扣进项税额的40%时，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费一待抵扣进项税额”科目。购进时已全额抵扣进项税额的货品和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，借记“应交税费一待抵扣进项税额”，
18、贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣时借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费一待抵扣进项税额”科目。纳税人销售其获得的不动产或者不动产在建工程时，将尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于销售的当期从销项税额中抵扣时，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费一待抵扣进项税额”科目。（六）增值税留抵税额的账务处理1 .原增值税一般纳税人兼营应税服务，增值税期末留抵在开始试点当月月初的处理：借：“应交税金-增值税留抵税额”，贷：“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”。2 .待后来期间容许抵扣时，按容许抵扣的金额：借：“
19、应交税金-应交增值税（进项税额）”，贷：“应交税金增值税留抵税额”。（七）“未交增值税”的帐务处理“未交增值税”明细科目，核算企业应交和上交的增值税额，按月缴纳增值税的企业于月末将“应交税费一应交增值税”科目的贷方发生额不小于借方发生额的差额转入该明细科目，转入时借记“应交税费一应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”；缴纳增值税时，借记“应交税费一一未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。二、小规模纳税人增值税会计处理措施1 .小规模纳税人以和合用简易计税措施计税的一般纳税人确认主营业务收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税2 .一般纳税人于次月缴纳
20、增值税时：借：应交税费-未交增值税贷：银行存款3 .小规模纳税人于次月缴纳增值税时：借：应交税费-应交增值税贷：银行存款三、一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备会计处理1 .一般纳税人初次购入增值税税控系统专用设备时：借：固定资产贷：银行存款2 .一般纳税人按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：递延收益3 .按期计提折旧时：借：管理费用等贷：合计折旧同步：借：递延收益贷：管理费用4 .一般纳税人发生技术维护费，按规定抵减应纳税额时：借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：管理费用四、小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备会计处理1 .小规模纳税人初次购
21、入增值税税控系统专用设备时：借：固定资产贷：银行存款2 .小规模纳税人按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：递延收益3 .按期计提折旧时：借：管理费用等贷：合计折旧同步：借：递延收益贷：管理费用4 .小规模纳税人发生技术维护费，按规定抵减应纳税额时：借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：管理费用第三节建筑业一般纳税人增值税会计处理举例1 .某建筑企业登记为一般纳税人（假定已经实行营改增试行措施），2OlX年X月X日（假定如下均为该月份发生的事项）购进挖掘机1台，支付价款117万元，获得增值税专用发票，其中，不含税价款100万元，进项税额17万元。会计分录：借
22、：固定资产100万元应交税费-一应交增值税（进项税额）17万元贷：银行存款117万元2 .购置钢材，支付款项1,170万元，获得增值税专用发票，其中，钢材不含税价款IoOO万元，增值税进项税额170万元，所有用于一般计税措施计税项目，会计分录：借：原材料1,000万元应交税费一应交增值税（进项税额）170万元贷：银行存款1,170万元3 .支付分包工程款333万元，获得增值税专用发票，其中，不含税工程价款300万元，增值税进项税额33万元，该工程系一般计税措施项目，会计分录：借：工程施工300万元应交税费一应交增值税（进项税额）33万元贷：银行存款333万元4 .自建楼房，支付材料费11.7万
23、元，获得增值税专用发票，其中材料不含税价款10万元，增值税进项税额1.7万元，会计分录：借：在建工程10万元应交税费一应交增值税（进项税额）1.02万元应交税费-待抵扣进项税额0.68万元贷：银行存款11.7万元（待抵扣进项税额于第13个月时转入进项税额进行抵扣）5 .自建楼房支付工程款11.1万元，获得增值税专用发票，其中不含税工程价款10万元，增值税进项税额1.1万元，会计分录：借：在建工程10万元应交税费一应交增值税（进项税额）0.66万元应交税费待抵扣进项税额0.44万元贷：银行存款11.1万元（待抵扣进项税额于第13个月时转入进项税额进行抵扣）6 .企业以某一办公用房整体改造为食堂，
24、该办公用房已使用6个月，购置该办公用房时支付款项111万元，其中办公用房不含税价款100万元，增值税进项税额11万元，已抵扣进项税额6.6万元，待抵扣进项税额4.4万元。办公用房变化用途，用于职工福利，按照该办公用房净值率计算不得抵扣进项税额：（按23年计提折旧，不留残值）不动产净值=Ioo-100/20/12*6=97.5万元不动产净值率=97.5100*100%=97.5%不得抵扣进项税额为:97.5%*（6.6+4.4）=10.725万元不得抵扣进项税额不小于已抵扣进项税额，因此，首先转出已抵扣进项税额6.6万元，然后冲减待抵扣进项税额4.125（）万元，会计分录：10.725万元借：固
25、定资产贷：应交税费一应交增值税（进项税额转出）6.6万元应交税费-待抵扣进项税额4.125万元（剩余待抵扣进项税额0.275万元待转用该办公用房次月后第13个月时转入进项税额进行抵扣）7 .购置新办公用房一处，支付价款222万元，获得增值税专用发票，其中，不含税价款200万元，进项税额22万元，会计分录：200万元借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）13.2万元应交税费-待抵扣进项税额8.8万元贷：银行存款222万元8.施工现场被盗材料一宗，账面价值10万元，经同意做财产损失处理，会计分录：借：待处理财产损溢11.7万元贷：原材料10万元应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7万元借：
26、营业外支出11.7万元贷：待处理财产损溢11.7万元9 .支付物业管理费1.06万元（假定所有用于可抵扣项目管理部门），获得增值税专用发票，其中，不含税价款1万元，进项税额600元，会计分录：借：管理费用1万元应交税费-一应交增值税（进项税额）0.06万元贷：银行存款1.06万元10 .支付餐饮费用1,060元，获得增值税专用发票，其中，不含税价款1,000元，进项税额60元，会计分录：借：管理费用-业务招待费1,060元贷：银行存款1,060元（注：餐饮服务进项税额不得抵扣）11 .支付职工食堂维修费3.33万元，获得增值税专用发票，其中，不含税价款3万元，进项税额0.33万元，会计分录：借
27、：管理费用-职工福利费3.33万元贷：银行存款3.33万元（注：用于职工福利的进项税额不得抵扣）12 .企业对外出租位于机构所在地以外的县（市.区）房屋两间，收到定金5,000元，协议约定次月交房，租金按季于季末支付，每月租金3,000元，假定该不动产出租合用简易计税措施计税，会计分录：借:银行存款5,000元贷：预收账款5,000元应交增值税额=5,000（1+5%）*5%=495.50元贷：应交税费一一应交增值税(销项税额)238.10元按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，应预缴税款的计算：应预缴税款=5,000(1+5%)*5%=238.10元Q预缴税款时，会计分录：借：
28、应交税费一未交增值税238.10元贷：银行存款238.10元13 .企业发售此前购置的不动产一处，获得含税价款444万元，该不动产原值300万元，已提折旧12.5万元，销售该不动产时，该不动产尚有待抵扣进项税额13.2万元未抵扣，销售该不动产合用一般计税措施，会计分录：销项税额计算：销项税额=444(1+11%)*11%=44万元借：银行存款444万元合计折旧12.5万元贷：固定资产300万元应交税费一一应交增值税(销项税额)44万元固定资产清理108.5万元同步，转销待抵扣进项税额13.2万元：借：应交税费应交增值税(进项税额)13.2万元贷：应交税费一一待抵扣进项税额13.2万元计算应向不
29、动产所在地主管地税机关预缴的税款：应预缴税款=(4,440,000-3,330,000)/(1+5%)*5%=52,857.14元预缴税款时，会计分录：借：应交税费未交增值税52,857.14元贷：银行存款52,857.14元14 .在广场进行宣传，现场向公众发放雨伞100把，该雨伞购置不含税价款2,000元，会计分录：假定该雨伞成本利润率为10%,则视同销售不含税价格为：不含税价格=2,000*（1+10%）=2,200元销项税额=2,200*17%=374元借：销售费用广告宣传费2,374元贷：周转材料2,000元应交税费一一应交增值税（销项税额）374元15 .收购苗木一宗直接用于绿化工
30、程，支付价款2万元，开具农产品收购发票，会计分录：借：工程施工1.74万元应交税费-一应交增值税（进项税额）0.26万元贷：银行存款2万元16 .收取工程价款555万元，该工程系跨县工程，与前面支付分包工程价款333万元属于同一工程，会计分录：借：银行存款555万元贷：主营业务收入500万元应交税费一一应交增值税（销项税额）55万元计算该项目本次收到的价款应预缴税款：应预缴税款=(555-333)/(1+11%)*2%=4万元预缴税款时，会计分录：借：应交税费-未交增值税4万元贷：银行存款4万元17 .本月支付税控机技术维护费100元，会计分录：借：管理费用100元贷：银行存款100元同步，按
31、规定抵减税额：借：应交税费一一应交增值税(减免税款)100元贷：管理费用100元18 .本月申报并缴纳上月应交税款200万元，会计分录：借：应交税费-未交增值税200万元贷：银行存款200万元19 .收到当地一工程项目工程价款206万元，该工程系合用简易计税措施的老项目，会计分录：借：银行存款206万元贷：主营业务收入200万元应交税费-应交增值税(XX项目)6万元20 .收到当地一工程项目价款2,220万元，该工程系建筑工程新项目，会计分录：借：银行存款2,220万元应交税费-应交增值税（销项税额）220万元21 .支付上述工程分包工程款444万元，获得增值税专用发票，其中，不含税价款400万元，进项税额44万元，会计分录：借：工程施工400万元应交税费一一应交增值税（进项税额）44万元贷：银行存款444万元22 .计算本月应交增值税本月应交增值税额（计算过程略）316,416.86元，会计分录：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）316,416.86元贷：应交税费一未交增值税316,416.86元
