外贸企业建账做账流程.docx

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1、外贸企业建账做账实操流程会计做账流程一、基本流程1、根据出纳转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。2、根据记账凭证登记各种明细分类账。3、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记帐目。4、结账、对帐。做到帐证相符、帐帐相符、帐实相符。5、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。6、将记账凭证装订成册，妥善保管。二、记账凭证1.必须具备如下内容(I)填制凭证的日期：收款凭证和付款凭证的填制日期要按货币资金的实际收入日期、实际付出日期填写；转账凭证的填制日期可以按收到原始凭证的日期填写，也可以按编制记账凭证的

2、日期填写。(2)凭证编号：记账凭证必须编号，有利于查找。(3)经济业务摘要：摘要是对经济业务的简要说明。(4)会计科目：会计科目是账户的名称，正确使用会计科目是进行账务处理的基础环节。(5)金额：记账凭证所列金额是会计核算的基础，关系到会计账簿、会计报表的正确与否。为此,计算必须准确，书写清楚、符合要求。(6)所附原始凭证的张数：原始凭证是编制记账凭证的依据，必须在记账凭证上填写所附原始凭证的张数，两者必须相符。2、记账凭证审核的内容:(1)填制凭证的日期是否正确：收款凭证和付款凭证的填制日期是否是货币资金的实际收入日期、实际付出日期;转账凭证的填制日期是否是收到原始凭证的日期或者是编制记账凭

3、证的日期。(2)凭证是否编号，编号是否正确。(3)经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容。(4)会计科目的使用是否正确；总账科目和明细科目是否填列齐全。(5)记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、符合要求。(6)所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的所附原始凭证的张数是否相符。(7)填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章是否齐全。三、月末会计的计提、结转(一)计提职工福利费、职工教育费、工会经费1.按工资总额14%提取职工福利费2、按工资总额1.5%提取职工教育费3、按工资总额2%提取工会经费（二）提固定资产折旧（三）摊销费用（四）计提税金（五）

4、结转各种收入1、结转主营业务收入2、结转其他业务收入3、结转营业外收入（六）结转成本、支出、税金1.结转成本2、结转其他业务支出3、结转营业外支出4、结转税金按现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和”应收补贴款一出口退税”等科目其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时,根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计

5、算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款一出口退税贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额做如下会计处理：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款一出口退税对于按规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的

6、应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整：（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物

7、免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于O时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于O时为蓝字,小于O时为红字）贷：主营业务收入（差额大于O时为蓝字，小于O时为红字）注意事项：1.出现上述情况进行帐务调整的同时：应在出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。2.对于已在出口退税申报系统”中调整过的销售收入：由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调

8、整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）本年度出口货物征税税率、退税率如何进行调整：对于前期高报或低报征税税率、退税率：在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额:应退税额、免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整：Q）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字,前期多报收

9、入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入

10、调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）

11、不等于O时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于O时为蓝字,小于O时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于O时为蓝字，小于O时为红字）注意事项：出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的“进项税额转出（四）对上年度出口货

12、物征税税率、退税率的调整：对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项：出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。在录入出口

13、退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的“进项税额转出实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项：当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。对于货物出口时与退运时汇率发生变化的

14、，应以货物出口时的汇率为准。发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本”中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存

15、商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金一应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项：当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统”中进行冲减。生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收

16、入。借：主营业务收入一出口收入贷：主营业务收入一内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金一应交增值税（销项税额）注意事项：对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中O（二）上年出口货物单证不齐，

17、在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金一应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金一应交增值税（出口退税）（红字）注意事项：对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应

18、冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。在录入”出口退税申报系统”中的增值税申报表项目录入中的”不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。免、抵、退税会计核算举例例1:某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.270则当期会

19、计处理如下：(1)根据实现的出口销售收入：借：应收账款一XX公司(美元)9,097,000贷：主营业务收入一外销收入8,270,000其他应付款-运保费827z000(2)根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX公司(人民币)2,340,000贷：主营业务收入一内销收入2,000,000应交税金-应交增值税(销项税额)340,000(3)根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税(进项税额)800z000贷：应付帐款5z505z882(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额二(LlOO,000-100,000)827Q7%-13%)=330,

20、800借：主营业务成本330,800贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)330z800(5)计算应退税额、免抵税额期末留抵税额二-(340,000-(800,000-330,800)=129,200免抵退税额二（LlOO,000-100,OOO-400,000）x8.27x13%=645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=129,200免抵税额=645,060-129,200=515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税）129z200根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳

21、税额）515z860贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860例2:若该企业2005年1月出口销售额（FoB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FC）B价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.27o则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,000x8.27=6,616,00

22、0借：应收账款-XX公司(美元)6,616,000贷：主营业务收入一外销收入6,616,000(2)根据实现的内销销售收入：借：应收账款XX公司(人民币)2,340,000贷：主营业务收入一内销收入2,000,000应交税金-应交增值税(销项税额)340,000(3)根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税(进项税额)800z000贷：应付帐款5z505z882(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=800z0008.27(17%-13%)=264z640借：主营业务成本264,640贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)264,640

23、(5)计算应退税额、免抵税额期末留抵税额二-(340,000-(800,000-264,640)=195,360免抵退税额二(800,000-300,000+200,000)8.27l3%=752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=195,360免抵税额=752,570-195,360=557,210根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195z360根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税）557z210（6）根据退运货物的原出口

24、销售额：借：以前年度损益调整413,500贷：应收账款-XX公司（美元）413,500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金一应交增值税（已交税金）53,755贷：银行存款53,755例3:若该企业2005年3月出口销售额（FoB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联）,当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退

25、运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额(FC)B价)为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%,退税率适用13%,美元汇率为8.27o则当期会计处理如下：根据实现的出口销售收入：800,000x8.27=6,616,000借：应收账款一XX公司(美元)6,616,000贷：主营业务收入一外销收入6,616,000(2)根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司(人民币)2,340,000贷：主营业务收入一内销收入2,000,000应交税金-应交增值税(销项税额)340z000(3)根据采购的原材料：借：原材料4z705z882应交税金-应交增值税(进项税额)800,0

26、00贷：应付帐款5,505,882(4)根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:60,0008.27=496l200借：主营业务收入一外销收入496,200贷：应收账款-XX公司(美元)496,200(5)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=(800,000-60z000)8.27(17%-13%)=244z792借：主营业务成本244,792贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)244z792(6)计算应退税额、免抵税额期末留抵税额二-(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退税额二(800,000-300,000+100

27、,000+300,000)8.27x13%=967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=215,208免抵税额=967,590-215,208=752,382根据计算的应退税额：借：应收补贴款一出口退税215,208贷：应交税金-应交增值税(出口退税)215z208根据计算的免抵税额：借：应交税金一应交增值税(出口抵减内销应纳税额)752,382贷：应交税金-应交增值税(出口退税)752,382(7)根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661z600贷：银行存款661,600调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售H攵入=QOO,0

28、00-80,000)827=165,400借：其他应付款一运保费165,400贷：以前年度损益调整165,400调整主营业务成本=(100,000-80z000)8.27(17%-13%)=6z616借：以前年度损益调整6,616贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)6,616调整免抵退税额=(100,000-80z000)8.2713%=21z502借：应交税金一应交增值税(出口抵减内销应纳税额)21z502贷：应交税金-应交增值税(出口退税)21,502(9)对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税专用联犯勺10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100z

29、0008.2717%=140z590借：以前年度损益调整140,590贷：应交税金-应交增值税(销项税额)140z590冲减已结转的主营业务成本：100z0008.27(17%-13%)=33z080借：以前年度损益调整-33,080贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)-33z080调整已办理的免抵退税额：100z0008.2713%=107z510借：应交税金一应交增值税（出口抵减内销应纳税额）-107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税）-107,510外贸行业（进出口业务）核算及会计分录外贸会计的特点1.外贸基本都存在收入滞后，成本在前的问题，注意进口关税的成本结转问题。2、印

30、花税问题，按合同0.03%缴纳，进口和出口都是需要缴纳的。3、出口退税。增值税与消费税在我国对出口行业实行零税率，出口的企业需要按月或按次到税务机关申报。外贸会计做账流程（自营出口）1.国内采购（或生产货物）国内采购或加工生产货物其账务处理程序和一般企业会计处理程序基本一致。1）采购货物米购商品时：借：商品采购借：销售费用借：应交税费-应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购2、商品出口时会计处理程序1）商品托运出口A、出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发

31、票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。借：待运和发出商品-商品贷：库存商品B、出口交单时，出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元借：应收外汇帐款-有（无）证出口-人民币贷：自营出口销售收入-人民币U结转销售进价,对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：自营出口销售成本-商品类别贷：库存商品D、出口收汇时，银行收到出口企

32、业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：财务费用-汇兑损益借：银行存款贷：应收外汇帐款-有（无）证出口-美元贷：应收外汇帐款-有（无）证出口-人民币2）支付国外费用A、国外运费商品装运出口后，出口企业收到对外运输单位收取外币运费单据时，应向外汇银行申请外汇划拨收款单位，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款B、国外保险费出口企业收到保险公司送来出口运输保险单或发票以及保险费结算清单时，即应作会计分录。借：自营出口销售收入（或贷方

33、用红字记帐）贷：银行存款U国外佣金国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：a.明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作自营出口收入b.暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门送交的有关单据时,分别支付方法，作会计分录，借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款-应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在

34、收汇时已将议付的佣金在应收外汇帐款中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：财务费用-汇兑损益借：银行存款借：应付外汇帐款-应付佣金贷：应收外汇帐款-有（无）证出口采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款-应付佣金贷：银行存款C.累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：销售费用-累计佣金贷：银行存款d、预估国外费用季度预估时，作如下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应付外汇帐款-应付佣金贷：其他应付款-预估国外运保费季度

35、预估后，次季实际支付运保费时，可先冲转原分录，再按以上规定作会计分录。3）支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关销售费用、管理费用科目处理，作如下会计分录：借：销售费用借：管理费用贷：银行存款3）、出口销售退回商品出口销售后，如因各种原因，经双方协商同意，退回原货或另换新货，或退货后转内销处理，出口企业应分别不同情况进行财务处理：a、对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：借

36、：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：应收外汇帐款或贷：应付外汇帐款同时冲销原销售进价，即作：借：库存商品贷：自营出口销售成本已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：借：应交税费-应交增值税（出口退税）借：自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）银行存款b、如退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关

37、申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，会计分录同上。更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续。C、如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除按作冲转销售成本分录外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。作如下会计分录：补交应退的税款时，会计分录同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，作如下会计分录：借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收出口退税（按退税率计算）贷：自营出口销售成本（按征退税率之差计算）3、出口货物退（免）税的帐务处理出口企业将出口货物的退税凭

38、证（主要有出口货物报关单、出口发票、收汇核销单、增值税专用发票、出口货物增值税、消费税专用缴款书等，下同）收齐，并按要求装订成册，填列出口货物退（免）税申报表后，按期向其主管的税务机关申报退税。1）出口企业申报出口退税时，应根据购进出口货物增值税专用发票上注明的金额或出口货物增值税专用缴款书上注明的金额和出口货物的退税率计算申报的应退增值税，根据出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税后，作如下会计分录：借：应收出口退税-增值税借：应收出口退税-消费税贷：应交税费-应交增值税（出口退税）贷：应交税费-自营出口销售成本（指消费税）2）出口企业申报出口货物退税手续后，应根据出口货物购进

39、金额和出口货物征税率与退税率之差，计算出口货物不得退税的税额，同时作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：应收出口退税-增值税贷：应收出口退税-消费税4）对不符退税规定、退税凭证不全或其他原因造成无法退税的，应调整出口销售成本，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）贷：应收出口退税-消费税5）对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税如与原申报退税数不相符时，应调整差额，作如下会计分录：借：自营出口销售成本贷：应收出口退税-增值税贷：应收出口退税-消费税6）对已办理申报退税的出口货物，如发生退关或退货的，出口企业应按规定到其主管的税务机关申报办理出口商品退运已补税证明，根据其主管税务机关规定的应补交税款，作如下会计分录：借：应交税费-应交增值税（出口退税）借：自营出口销售成本（消费税）贷：自营出口销售成本（不予退税）（按征退税率之差计算）贷：银行存款对出口企业尚未申报退税的退关退货，不应补交税款，也不作上述会计分录。