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1、【CPA-审计】第19章审计报告知识点总结第十九章审计报告【知识点U审计报告类型审计报告的意见类型：某一报告审计，只能是四种之一.审计意见无保留意见无保留意见非无保留意见保留意见否定意见无法表示意见【知识点2】审计报告的基本要素标题审计报告收件人按照审计业务的约定载明收件人，如ABC公司全体股东审计意见第一部分（指出“已审”）：被审计单位名称;报表已审计；构成整套财报的每一套财务报表名称；提及财报附注；指明构成整套财报的每一套财报日期或涵盖期间。第二部分（发表意见）：一般是固定描述“我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2023年12月31日的财
2、务状况以及2023年度的经营成果和现金流量。形成审计意见的基础CPA按照中国注册会计师职业道德守则，独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。CPA相信，已获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。管理层对财务报表的责任编制财报，公允反映，设计、运行、维护必要的内控。（编表之责+内控之责）评估持续经营能力。CPA对财务报表的审计责任在按照审计准则执行审计的过程中，CPA运用了职业判断，保持了职业怀疑。同时，CPA也执行以下工作：（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。(
3、2)了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。(3)评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。(4)对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论.同时，根据获取的审计证据,就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果CPA得出结论认为存在重大不确定性,审计准则要求CPA在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，CPA应当发表非无保留意见。CPA的结论基于截至审计报告日可获得的信息。(5)评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事
4、项。(6)CPA与治理层就计划的审计范围、时间安丹林口重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通CPA在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷.按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)CPA的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章报告日期审计报告日期不应早于注CPA获取充分、适当的审计证据，并形成审计意见的日期。确定审计报告日期时，应确信已获取下列审计证据：构成整套财报的所有报表(包括相关附注)已编制完成；被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财报的责任。与财务报表一同列报的补充信息【知识点3】在审计中沟通关键审计事项1.在审计报告中沟通关键事项Q)关键审计事项引言说明两个问题：关键审计
5、事项根据职业判断；不对关键事项发表独立审计意见.(2)描述关键事项，并说明下列情况：该事项被认定为审计中最重要的事项之一，因而被确认为关键审计事项的原因；该事项在审计中是如何因对的，可描述下列要素与该事项最相关或对评估重大错报风险最有针对性的审计应对措施或审计方法；简要概述已实施的审计程序;实施审计程序的结果；对该事项做出的主要看法。在关键审计事项描述中，要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。2 .不在审计报告中沟通关键事项的情形法律禁止法律禁止公开披露某事项。弊大于利极少数情形下，合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处。提示:导致非无保留意见的事项、
6、对持续经营能力产生重大疑虑的事项不在关键审计事项”部分描述；关键事项部分披露的事项是已经得到满意解决的事项，不存在审计范围受到限制，也不存在CPA与管理层意见分歧.3 .就关键审计事项与治理层沟通(两方面)Q)CPA确定的关键审计事项。(2)CPA确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项(如适用).【知识点4】非无保留意见审计报告1.导致非无保留意见的事项(1)存在重大错报；(2)无法获取充分、适当证据.如果能够通过实施鄱濯序获取充分、适当的审计证据,则无法实施特定程序并不构成对审计范围的限制。2 .非无保留意见的类型（1）考虑的因素影响的重大性定性、定量两方面考虑。影响的广泛性影响具有广
7、泛性的情形包括：影响多个要素或账户；影响特定要素或账户，但这些要素、账户可能是财报主要组成部分；与披露相关，对财报使用者理解财报至关重要。（2）确定非无保留意见类型性质（重大）（2）广泛性不具有广泛性具有广泛性重大错报（根据重要性判断重大否）保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见解读：如果错报Io0,重要性80,则该错报重大;如果利润-200万，多计100收入的错报不足以扭亏，所以不广泛，如果多计收入300万，则会盈利，认定为广泛。3 .审计报告参考格式例L由于财报存在重大错报而出具保留意见（一）保留意见（不能再写审计意见”了）我们审计了ABC公司的财务报表，包括（四
8、表注）我们认为，除“形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2023年12月31日的财务状况以及2023年度的经营成果和现金流量。（二）形成保留意见的基础ABC公司2023年12月31日资产负债表中存货的列示金额为X元.管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现;争值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少X元。相应地，资产减值损失将增加X元，所得税、净利润和股东权益将分别减少X元、X元和X元。（说明段，背三句话：原
9、来是什么样的；应该怎么办；如果调整会怎么样）我们按照中国CPA审计准则（背三句话：说明工作、提及责任、发表意见有基础）例2:由于CPA无法针对财报多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告（一）无法表示意见我们接受委托，审计了ABC公司的财报，包括2023年12月31日的资产负债表，2023年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们不对后附的ABC公司财务报表发表审计意见。由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的主要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。（二）形成无法表示意见的基础4 .审计报告的强调事项段：只有“无保留/保留+
10、强调”，不会有无法/否定+强调”CPA可能认为需要增加强调事项段的情形举例增加强调事项段时应当采取的措施法律规定的编制基础不可接受，但其是法律法规做出的规定（告诉将强调事项段作为单独一部分报表使用者，这个编制基础不好，但不得不用）置于审计报告中，使用包含提醒：财报按照特殊目的编制基础编制。强调事项”这一术语的适当标日后知悉的某些事实，并出具了新报告或修改了报告.题；除上述外，还有几种情况：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不明确提及被强调事项以及相关披确定性；提前应用（在允许的情况下）对财报有广泛影响的新会计准露的位置.则；存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾指出审计意见没有因
11、强调事项难；财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项.而改变.同时满足下列条件时，CPA应当在审计报告中增加强调事项段：该事项不会导致CPA发表非无保留意见；该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。5 .审计报告的其他事项段，需要增加其他事项段的情形与使用者理解审计工作相关的情形；与使用者理解CPA的责任或审计报告相关的情形；对两套以上财报出具审计报告的情形；限制审计报告分发和使用的情形。6 .与治理层的沟通：如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，CPA应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通；如果是重复出现的事情，没必要每次都沟通。【知识点5比较信息1 .比较信息类别(1)
12、对应娄据：审计意见仅提及本期;(2)比较财务报表：审计意见提及列报的财务报表所属的各期。2 .注意到比较信息可能存在重大错报时审计程序(1)如果注意到比较信息可能存在重大错报，本期应追加必要的程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。(2)如果上期财报已经审计，且上期的重大错报已经更正，CPA应当确定比较信息与更正后的财务报表是否一致。3 .比较财务报表对审计报告的影响CPA认为存在影响上期财报的重大错报，且前任出具了无保留意见时：(1)上期已更正，且前任重新出具报告，CPA应仅对本期发表审计意见。(2)若前任无法或不愿出具新报告,CPA可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任C
13、PA对更正前的财报出具了报告。【知识点6】CPA对其他信息的责任1.获取其他信息(I)CPA应当及时获取组成年度报告的文件的最终版本，如有可能，在审计报告日前获取，如果不能，要求管理层提供书面声明。(2)CPA没有责任去直找其他信息，包括可能在被审计单位网站存在的其他信息，也不需要执行任M程序以确认其他信息在被审计单位网站得到恰当显示.2 .阅读并考虑其他信息，CPA应当考虑其他信息与财报信息间是否存在重大不一致。(2)在已获取审计证据并已得出审计结论的背景下，考虑其他信息与CPA在审计中了解的情况是否存在重大不一致.(3)与财报或CPA在审计中了解的情况不相关的其他信息，对其中可能存在重大错
14、报的迹象保持警觉。3 .似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大错报时的应对(DCPA应当与管理层讨论：其他信息是否存在重大错报；财务报表是否存在重大错报；CPA对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。(2)必要时实施其他程序CPA认为其他信息存在重大错报时的应对：要求管理层更正其他信息。管理层同意更正CPA确定更正已完成的不是仅听一面之词)。管理层不同意更IECPA就该事项与治理层沟通，并要求更正(找管理层的东家),仍未得到更正时，采取措施：审计报告日前，考虑对审计报告的影响、法律允许情况下解除业务；审计报告日后，其他信息得到更正，则实施必要审计程序。其他信息未更正：A.提供新的或修改后的报告给管理层B提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报C与监管机构沟通；D考虑对持续承接业务的影响。CPA认为是财务报表存在重大错报或CPA对被审计单位及其环境的了解需要更新，则修改CPA对风险的评估、评估错报，考虑CPA关于期后事项的责任。4报告中对其他事项的考虑如果审计报告日存在下列两种情况，审计报告应包括一个以“其他事项为标题的单独部分对于上市实体审计CPA已获取或预期获取其他信息对于其他实体审计CPA已获取全部或部分其他信息。
