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1、CPA-mt第14章审计沟通知识点总结第十四章审计沟通(一)与治理层沟通沟通的事项责任重大、独立安排、缺陷补充沟通过程时间、形式、充分性沟通记录工作底稿【知识点I】CPA与治理层双向沟通”的目的1 .就审计相关的责任、范围和时间安排，与治理层沟通。2 .向治理层获取审计相关信息。3 .及时向治理层通报审计中发现的与治理层责任相关的事项。4 .推动CPA与治理层之间有效的双向沟通。【知识点2】沟通的对象总体要求沟通CPA独立性问题：与有权决定聘任、解聘CPA的组织或人员沟通。沟通管理层的胜任能力和诚信问题方面的问题：沟通对象不宜为兼任高级管理职务的治理层成员。与治理层的下设组织或个人沟通考虑因素
2、：没有必要就全部沟通事项与治理层整体沟通+沟通对象往往是治理层的下设组织和人员.设有审计委员会的情形下，良好的治理原则建议：邀请CPA定期参加审计委员会会议+定期与CPA联系+每年至少一次在管理层不在场的情况下会见CPAo治理层整体沟通的特殊情形：治理层全部成员参与管理被审计单位+公司章程规定对CPA的聘任、解聘由股东大会决定时。【知识点3与治理层直接沟通的事项：共6方面1.CPA与财报审计相关的责任(1/6):发表审计意见+不减轻管理层或治理层的责任。2 .审计中发现的重大问题(2/6)(1)对会计实务重大方面质量的看法。(2)审计工作中遇到的重大困难：管理层提供所需信息出现严重拖延；不合理
3、的要求缩短时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超出预期；无法获取预期信息；管理层对CPA限制;管理层不按要求对被审计单位持续经营能力评估或不愿延长评估期间.已与管理层讨论或需书面沟通的重大事项，除非治理层全部参与管理。(4)影响审计报告形式和内容的情形。(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。3 .CPA的独立性(3/6)(书面形式)4 .计划的审计范围和时间安排(4/6)5 .值得关注的内部控制缺陷(精准掌握，5/6)(1)内控缺陷：没有设计内控；设计、执行了内控，但不能及时防治或发现并纠正错报。(2)值得关注的内控缺陷：根据职业判断，认为足够重要
4、从而值得治理层关注的内控缺陷。(3)向治理层和管理层通报内雌制缺陷：书面形式，及时向治理层通报审计中识别的值得关注的内控缺陷(向治理层)；还应及时向管理层通报下列缺陷(向管理层)：A已向或拟向治理层通报的缺陷，除非不适合与管理层沟通(向治理层+管理层通报)也其他方未通报，但CPA认为值得关注的其他内控缺陷(向管理层通报)。(4)书面通报：解释潜在影响+其他能使治理层、管理层了解沟通背景的信息。(5)沟通中说明：CPA执行审计目的是对财报发表审计意见；并非对内控有效性发表意见；报告事项仅限于识别出的、认为足够重要而值得向治理层报告的缺陷。6 .补充事项(6/6)上述沟通的六个方面归纳：责任重大、
5、独立安排、缺陷补充.【知识点4】沟通的过程沟通形式重大事项：认为口头不恰当时，书面沟通.独立性+值得关注的内控缺陷，书面沟通.其他事项：口头或书面沟通.沟通时间因业务环境不同而不同.沟通不充分的应对措施根据审计范围受到限制的程度一发表非无保留意见；就采取不同措施的后果一征询法律意见；与第三方（如监管机构）、企业的业主、股东大会中的股东等沟通；在法律法规允许的情况下解除业务约定。【知识点5记录沟通：1 .以口头形式沟通的应包含在工作底稿中。2 .以书面形式沟通的，CPA应当保存一（分沟通文件的副本，作为工作底稿的TP分。如果被审计单位会议纪要是沟通的适当记录，CPA以将其副本作为对口头沟通的记录
6、，并作为工作底稿的一部分；如果记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别比较重大，CPA一般会另行编制沟通内容纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。（二）与前任CPA沟通界定前后任明确前提、方式、发起方、记录、保密；接受委托前沟通必须沟通+被审单位书面同意+后任发起+确定是否接受委托接受委托后沟通可以沟通+后任根据需要决定+后任发起+设计审计程序的性质、范围和时间安排.发现前任错误沟通必须沟通+后任发现前任有未查出的错报+后任提请被审计单位通知前任,必要时三方会谈。【知识点U前后任界定前后任的界定，以事务所的变更为区分要件：前后任均指财报审计业
7、务；前后任应属于不同事务所，同所CPA不构成前后任；同一CPA,上期、本期不在同一所，属于前后任。前任CPA后任CPA对上期财报审计完毕，但本期被接替的CPA;上期由前任审计完毕，正在考虑接受委托对本期财接受委托但未完成审计，已解除业务约定的报进行审计的CPA;CPA;上期由前任审计完毕，已经接受委托对本期财报进接受委托但未完成审计，可能解除业务约定的行审计的CPA;CPAe对已审计财报重新审计,正在考虑接受委托的CPA;注：对上期财报仅经过代编或审阅的CPA不能视对已审计财报重新审计，已经接受委托的CPA。为前任.如果CPA对上期财务报表仅经过代编或审阅，则该CPA不能被视为前任。【知识点2
8、】前任与后任沟通的总体要求沟通发起方后任CPA负有主动沟通的义务；沟通的前提征得被审计单位的同意；沟通的方式书面或口头；沟通的记录后任记录于底稿；信息保密即使未接受委托，后任CPA仍应保密。【知识点3】前任与后任沟通的三大环节第一环节第二环节第三环节时间：接受委先前时间：接受委托后时间：发现前任审计的财报可能存在重大错报前提：被审计单位书面同意前提：后任根据需要决定前提：后任发现前任有未直出的错报方式：后任主动发起放：后任决定是否发起方式：后任提请被审计单位通知前任,必要时三方会谈.必要性：必须必要性：可以必要性：必须目的：确定是否接受委托目的：设计审计程序的性质、范围和时间安排。目的：准则要
9、求1 .接受委托前，后任与前任沟通(1)沟通的核心内容：是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；前任与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任向治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规以及值得关注的内控缺陷；前任认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。(2)被审计单位不同意沟通，后任应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。(3)被审计单位允许下，前任应当根据所了解的事实，对后任的合理询问及时做出充分的答复。如果答复不充分，应当向后任表明其答复是有限的，并说明原因。当答复有限，或未得到答复，后任应当考虑是否接受委托。分三情况：如果答复是有限的后任应当判断是否存在由被审计单位
10、或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响风险大不大.如果未得到答复，且没有理由认为变更事务所的原因异常后彳瑞要再次沟通。再次沟通仍得不到答复后任应致函前任,说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。当有多家事务所考虑是否接受委托时，前任只对最终明确选定的一家事务所答复。接受委托后，后任与前任沟通，最有效最常用方式：查阅前任底稿。杳阅前任工作底稿的前提：后任应征得被审计单位同意，并与前任沟通.查阅相关工作底稿及内容：前任所在的事务所可自主决定是否允许后任获取工作底稿部分内容.利用工作底稿的责任：全部责任在后任.后任不应在审计报告中表明：其审计意见全部或部分地依赖前任的审计报告或工作.2 .后任发现前任已审计财报可能存在重大错报时的处理(1)安排三方会谈：后任应当提请被审计单位告知前任。必要时,要求被审计单位安排三方会谈。(2)无法参加三方会谈的处理：被审计单位拒绝告知前任,或告知了但前任拒绝参加三方会谈，或后任对解决问题的方案不满意，则：考虑潜在影响并出具恰当的审计报告；考虑是否退出审计业务；考虑征询法律意见。
