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1、往来款项函证程序控制表被审计单位：索引号：4580-2财务报表截止日：函证程序是否执行索引号一、制订初步函证计划1、函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。2、应根据已确定的重要性金额及风险评估结果确定各关键项目下限，根据关键项目样本量是否能提供充分证据的情况，考虑是否再采用有效的统计抽样技术对代表性样本进行抽样。3、应正确记录样本量确定的方法是否符合本所审计方法的要求。4、充分了解函证程序实施中存在问题，以及对相关账户余额确认的影响。确定函证程序对应对往来款项余额的“存在性”认定、“计价”认定，尤其是应对负债性质余额的“完整性”认定是有
2、效的。本阶段复核并签名，执行人，日期：项目复核经理：日期：项目经理：日期：函证程序是否执行索引号二、选取函证项目5、应实施充分的工作以确保往来款项余额的完整性选取样本前，应：(1)与客户进行讨论以便取得完整的各往来款项样本总体。从客户处取得各项往来款项余额明细表。将各往来款项明细表与总账调整致。进行重分类调整，奖应收款项中属于负债性质的贷方余额归集在应付款项函证结果明细表中，将应付款项中属于资产性质的借方余额归集在应收款项函证结果明细表中，以保证最终函证统计结果正确。6、应以独立（从客户以外的其他方面）信息证实关键债务人、债权人的存在。在核实过程中考虑：(1)债务人、债权人的情况应与客户的业务
3、性质一致。(2)能够联系到债务人、债权人。债务人、债权人在业务/行业领域被其他人所知。7、在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项信息进行核对，注意事项可能包括：(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿及其他文件中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银函证程序是否执行索引号行确认的信息是否与银行对账单或其他相关文件中的信息保持一致。考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对所函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。是否己将被询证者的单位名称、地址与有关信息进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包
4、括但不限于：通过公开查询系统或工具查询或者拨打公共查询电话核对被询证者的名称和地址。通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址。将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关信息（例如客户或供应商清单、相关销售或采购合同、被审计单位收到或开具的增值税发票等）中的对方单位名称、地址等信息核对。是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的方式（如邮寄地址等）。8、应从样本总体中选取关键项目考虑具有如下特征的项目：(1)大额或账龄较长的账户(2)与债务人、债权人发生纠纷的项目(3)重大关联方项目(4)主要客户（包括关系密切的客户）和供应商(5)交易频繁但余额较小甚至为零的项
5、目(6)在被审计期间内客户注销的重大账户或期中交易频繁的账户(7)预期不会成为该公司顾客或供应商的企业的往来账户（交易不具备商业实质）9、应适当记录对乘U余的代表性样本采用的抽样方法及理由。10、所选取的函证方法及样本都应在发出询证函之前由项目经理进行复核。三、记录选取的需函证的账户11、应将所选取的需函证的账户记录在相关账户函证结果明细表中。往来款项函证汇总表应包括以下内容：(1)债务人姓名(2)详细地址邮编(4)联系人(5)传真号码及联系电话(6)业务性质及需被确认的金额函证方式(8)函证时间12、在极少数情况下，若客户要求审计人员不对所选账户进行函证，则应在相关账户函证结果明细表中记录客
6、户理由的合理性及该情况对总体审计风险和审计意见造成的影响。函证程序是否执行索引号四、询证函的编制及控制13、往来款项函证应包括所选债务人、债权人的所有结欠余额。债务人的结欠余额可能包括：(1)应收账款贷款(3)进口贷款/出口贷款(4)已贴现票据(5)其他资产负债表内应收款项(6)其他资产负债表外项目对债权人的结欠余额可能包括：(1)应付款项(2)预收款项(3)代理业务负债(4)应付票据(5)其他资产负债表内应付款项(6)其他资产负债表外应付项目14、在寄出询证函之前，询证函上的详细内容应与客户进行二次核对并确认。15、项目经理应在发出询证函之前复核关键项目的询证函。16、应对收函的地址进行必要
7、的核查。(1)该等地址应合理追查或核对至外部电话簿、贸易名录或债务人、债权人自己网站（而不是核对至客户的内部记录或客户提供的与债务人的往来函件）。(2)该等地址明显是真实的经营地址。(3)应对“转交地址进行调查并进一步确认该等地址是正确的。(4)针对采用电子函证的情况下，需要确认对被函证方的控制程序（如加密技术、身份认证、网页真实性认证等）是否能够保证其回函的真实性，并可通过电话或其他辅助方式确认其回函的真实性。一般不向对财务报表不负有责任的个人邮箱发函或按受回函。随后在可能的情况下应取得询证函纸质的回函原件。(5)使用印有非本所地址的信封,应当将信封地址划去或覆盖并写上本所回函地址。17、询
8、证函的寄发应在审计人员的控制下，采用独立于客户的邮寄方式。(D不得使用客户的收发室。(2)必须有瑞华员工对询证函的实物加以控制由瑞华员工在瑞华办事处寄发或者带到邮局/邮筒寄发。在对外勤的环境不了解的情况下,可由客户人员赔同寄件,但不得由客户人员单独送邮局寄件。(3)当天未寄出的询证函应由审计人员保管或以同样有效的方式对询证函加以控制。18、应检查瑞华地址和函证负责收件人的姓名及手机电话号码等信息是否已准确无误，以确保被函证方需要时、询证函回函或退回时，函证程序是否执行索引号被函证方或快递人员可以联系到项目组。19、采用可以单独查询每个邮件去向的方式寄件,保留所有的往来款项发函的证据（包括询证函
9、是直接从外勤当地邮局发出的证据）发出前将准备发出的询证函复印，发出后附上邮寄的凭据，编制索引号存档，以备查询。20、如通过第三方电子询证函平台执行函证程序的，需注意评估此类平台的安全可靠性。此类平台的运营商通常会聘请信息安全认证机构对其系统的安全可靠性进行认证（如由信息安全认证机构颁发信息系统安全测评证书等），或聘请具有胜任能力的专业人员（如信息系统方面的专业人员）对第三方电子询证函平台的内部控制有效性出具鉴证报告。此时我们应：(1)评估第三方电子询证函平台聘请的信息安全认证机构或专业人员的胜任能力、专业素质和独立性，并记录相关评估过程、取得的证据和得出的结论。(2)取得第三方电子询证函平台聘
10、请的信息安全认证机构颁发的信息系统安全测评证书或专业人员出具的鉴证报告等由电子询证函平台定期公开发布的信息，了解第三方电子询证函平台及其所有者和运营商的组织架构、是否存在被监管机构处罚、是否存在涉诉信息等与电子询证函平台的独立性、安全可靠性等方面相关的信息，评估通过第三方电子询证函平台收发电子询证函是否可靠。同时，记录其依据信息安全认证机构颁发的信息系统安全测评证书或专业人员出具的鉴证报告来合理评估第三方电子询证函平台可靠性的过程、获取的证据及得出的结论。(3)r解第三方电子询证函平台聘请的信息安全认证机构或专业人员测试的范围、实施的程序、程序涵盖的期间以及自实施程序以来的时间间隔，评估信息安
11、全认证机构或专业人员的工作是否支持通过第三方电子询证函平台实施函证程序的可靠性。21、对于商业银行等金融机构自身的电子询证函平台回函信息传输到注册会计师的过程,注册会计师可能需要考虑对接安排是否安全可靠。例如，如果金融机构自身的电子询证函平台直接与会计师事务所的IT端口对接，则回函信息不存在暴露于公共网络而受到拦截篡改的风险；但如果回函信息是利用公共网络发送或传输给注册会计师的，则注册会计师可能还需考虑传输过程的安全性风险。本阶段复核并签名：执行人：日期:项目复核经理：日期:项目经理：日期:函证程序是否执行索引号五、接收及复核回函注册会计师需要对函证过程中出现的异常情况保持警觉，判断是否存在对
12、回函可靠性的疑虑，并追加审计程序予以调查。22、通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，对回函可靠性可以验证以下信息：(1)收回的经被询证者确认的询证函是否是原件。(2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师。(3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致。(4)回邮信封上的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致，是否存在多封回函同时或自同一地址发出的情况；如果回函使用快递方式，可查看收件网点的城市或地区是否与被询证者所在的城市或地区一致，是否存在多封回函同时或自同一收件网点发出的情况。(5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显
13、示的被询证者名称是否马询证函中记载的被询证者名称一致，加盖的印章以及签名是否清晰可辨认。在必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件中的被询证者印章及签名进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。对于关键项目的回函，应逐一检查邮戳以确保其与债务人的地址一致。如果二者不一致，则进行调查并记录原因。23、不得接受由客户传递给我们而非直接收自于债务人的回函。如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。24、对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：(1)了解被询证
14、者处理函证的通常流程和处理人员；(2)确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；(3)观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息25、对于通过电子邮件或传真形式收到的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：与被询证者联系以核实回函的来源及内容。例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。26、无论是通过第三方电子询证函平台还是通过被询证者自身的电子询证函平台完成函证程序后，注册会计师都
15、应当就下列事项形成工作底稿： 回函结论； 发函信息：包括被审计单位授权注册会计师发函的信息，例如被审计单位的电子签名信息和授权函证的IP地址或其他能够表明电子地址或身份的信息、注册会计师发函的IP地址或其他能够表明电子地址或身份的信息。 回函信息：被询证者和授权经办人（如适用）的电子签名信息、回函的IP地址或其他能够表明电子地址或身份的信息。 函证过程信息：被审计单位、注册会计师和被询证者在电子询证函平台操作的具体时间、回函经办人等信息（如适用）。只对询证函进行口头回复而非书面回复不符合函证的要求，因此不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，可以根据情况要求被询证者提供直接书面
16、回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。在验证回函的可靠性时，注册会计师需要保持职业怀疑，并加强对审计项目组成员所做工作的指导、监督和复核。27、对于个人签署的询证函（跟函方式获取），审计人员应观察签字过程。28、审计人员应核对印章和签名，并考虑其是否与被询证者的相一致。检查签字人的职位是否能使签字有效。29、若债务人未在合理时间内回函，应将第二次询证函寄发给该债务人。例如，在重新核实原地址的准确性后，注册会计师再次发出询证函。若未收到第二次询证函的回复，则应通过电话联系主要债务人以便了解其未作回复的原因。30、关于未获回复的跟进工作
17、及相关解释都应适当记录。31、关键询证函回函应由项目经理进行复核。32、所有回函信封及回函原件都应编制索引号并存档。六、调查回函中所反映的差异33、注册会计师应当调查不符事项，检查差异是被询证者的记录错误还是需要被审计单位调整的错误，并对可能显示舞弊的迹象保持职业怀疑。应就往来款项询证函与债务人、债权人回函之间的差异进行调查并作记录。(1)核对发出函件复印件与回函原件函证的事项、金额和回函事项、金额是否一致，如不一致应进行调查并记录；(2)核对发函地址与回函邮戳所等所载明地址是否相同，如有差异的应调查情况并记录。七、实施替代程序34、若询证函未被回复，则应实施替代程序。当从客户或直接从债务人处
18、取得了未作回复的合理解释时，才应实施替代程序（参考程序程序25、“联系主要债务人”），主要实施的替代程序如下：(D检查资产负债表日后的收款和付款情况；(2)抽查原始凭证，如销售合同、销售订单、订购合同等使债权或债务确立的合同或其他原始凭证；(3)检查和核对销售出库单、运输单据、销售发票，检查采购的入库单日、购买发票以及经济合同等原始凭证和资料,确定相关交易是否完成，与收入确认或采购活动相关过程是否完成；(4)对应收账款余额的函证，在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上，根据被审计单位的相关收入确认政策，将应收账款余额所涵盖的交易核对至期后的相应收款单据或记录（例如现金收据、银行
19、进账单、银行对账单等）、销售合同、销售订单、销售发票、提单（装运单或发货单）、运输单据、客户签收和验收记录等一项或多项文件。(5)对应付账款余额的函证，在考虑实施存货监盘和存货采购截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上，检查期后付款记录、与供应商的往来函件、其他文件或记录（例如采购合同、采购订单、采购发票、入库单、提单（装运单或收货单）和验收记录等）等一项或多项文件。(6)分析收款、付款的时间、与相关发票、合同等要素是否具的合理关系。35、实施替代程序时，注册会计师需要对可能显示舞弊的迹象保持警觉：(1)注重第三方证据的获取。例如，对应收账款实施替代程序时，注册会计师可以获取相关交易涉及的外
20、部物流单位开具的物流或货运单据（如适用）、经被审计单位的客户签字确认的签收单（如适用）或其他外部支持性文件等审计证据，而不仅依赖被审计单位内部的出库单或发票等内部支持性文件。(2)在检查相关支持性文件时，对可能的异常情况予以关注和跟进。需要注意的是，在某些情况下，针对识别出的认定层次重大错报风险，取得积极式询证函回函可能是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得。存在特定舞弊风险因素。例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和（或）管理层串通舞弊使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获
21、取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号一在审计报告中发表非无保留意见的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。根据中国注册会计师审计准则第1312号一函证，不符事项，是指被询证者提供的信息与询证函要求确认的信息不一致，或与被审计单位记录的信息不一致。注册会计师应当调查不符事项（注册会计师需要警惕某些小额差异可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果），检查差异是被询证者的记录错误还是需要被审计单位调整的错误，并对可能显示舞弊的迹象保持职业怀疑。询证函回函中指出的不符事项可能显
22、示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要根据中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中与舞弊相关的责任的规定，评价该错报是否表明存在舞弊。不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户的回函质量提供参考；不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。36、如果以抽样方式实施函证，对样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报。注册会计师同时应当考虑针对函证测试未覆盖的剩余部分中可能存在的错报单独或连同其他错报是否可能导致财务报表整体存在重大错报。八、关注函证舞弊迹象并实施相应审计程序在函证过
23、程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：1.管理层不允许寄发询证函。2.管理层过度热情配合函证程序，如希望提前获悉函证样本，帮助催促回函等。3.管理层试图干预、拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函。4.管理层提供的函证相关信息含糊、矛盾、不完整或有缺失。5.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师。6.注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信.息与被询证者记录不一致。例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；又如，从银行分支机构获取的信信和银行总行提供的信息不一致
24、。7.从私人电子信箱发送的回函。8.收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函。9.不同被询证者回函信封上的联系方式（地址、电话等）相同或相近；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同。10.回函上的印章和签名与被询证者的印章和签名不符，或印章模糊不清难以核对，或印章存在明显瑕疵。11.收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工（或关联方），或者虽然寄件人名字不同，但手机号或其他联系方式相同，或者不同被询证者回函单号相连或相近。12.回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致。13.不正常的回函率。例如：银行函证未回函；与
25、以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位的债权人发送的询证函回函率很低；过于完美的回函，所有回函均能收回且回函没有差异。14.被询证者缺乏独立性。例如：被审计单位及其管理层具有强大的背景和地位，能够对被询证者（包括银行和其他第三方）施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。15.管理层为掩盖财务报告的舞弊而不愿及时（例如在财务报表截止日前）整改值得关注的内部控制缺陷。16.管理层不愿意提高函证所涉及信息（如抵押、担保等信息）的披露质量，使财务报表更为完整透明，但又不能
26、提供合理解释。37、针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：(1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配。(2)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对。(3)要求与被询证者相关人员直接沟通并讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在，并进一步了解相关回函信息的真实性和准确性。(4)分别在期中和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动。(5)考虑从人民银行征信中心、被审计单位开户行等相关机构直接获取被审计单位的
27、信用报告，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。九、J总结函证实施结果及结论38、应在工作底稿中记录函证程序。该文件应包括但不限于：(1)所函证的关键项目金额占往来款项余额的比例(2)如何选取代表性样本的描述(3)关于所有应客户要求而未进行函证的账户的描述，包括对其原因的解释（审计程序应包括替代程序以控制该领域的任何风险）。39、应完成并复核以下标准工作底稿。(1)往来款项函证结果明细表，详见相关审计表格；(2)往来款项函证程序概要备忘录；及(3)往来款项函证实施结果汇总表，详见相关审计表格。40、在审计报告日之后收到
28、的回函应被妥善处置（即，不得作为审计证据存档）。本阶段复核并签名：执行人：日期：项目复核经理：日期：项目经理：日期：编制说明：1、对多数审计项目而言，往来款项函证程序是最关键的审计程序之一。由于该审计程序的多数程序比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。2、项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本控制表，不应留到函证程序的最后阶段实施。3、本控制表涵盖往来款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。本控制表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。4、必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”在极少数情况下，若某一程序未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
