2024德勤税务案例中文版.docx

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1、2024德勤税务精英挑战赛分组竞赛二零一零年八月二十八日分组竞赛规则32024德勤税务精英挑战赛分组竞赛规则总则1 .参与过以前年度德勤税务精英挑战赛的学生不得再次参赛。2 .参赛队员须携带本人有效学生证进入赛场。3 .只有参赛队员可进入指定的竞赛房间。参赛队员在竞赛期间除不得擅离房间外，亦不得以任何形式联络房间外的任何人。4 .任何队伍违反以下规则，均有被取消参赛资格的可能性。5 .评审委员会对各项规则及裁定享有最终说明权及确定权。6 .主办方保留修改参赛规则的权利。如规则修改，将适用于全部参赛队伍。7 .个案分析环节占分组竞赛总分的55%,竞答环节则占分组竞赛总分的45%。8 .全国竞赛共

2、有11个参赛名额，其中中国大陆地区共占八个名额。每个竞赛组分数最高的两支队伍，即共六支队伍，连同余下其他大陆队伍中分数最高的两支可进入全国决赛。港、澳小组分数最高的两支队伍，以及台湾小组分数最高的队伍亦将进入全国决赛。个案分析竞赛1 .竞赛进行期间，各参赛队员只可运用以下由主办方供应的参考资料（各一套）：中华人民共和国涉外税收法律法规汇编税收法规汇编2024/03-2024/04除上述资料外，各参赛队不得携带任何自备的其它资料至竞赛场地。2 .主办方将向每支参赛队供应四套竞赛试题。3 .参赛队员需在限时内于指定的房间内，探讨个案及撰写书面报告。主办方将为每支参赛队伍供应两部便携式电脑、两个移动

3、存储U盘、两台计算器、文具和纸张若干用于文书处理工作。4 .书面报告的指定语言为中文，简体或繁体均可。5 .书面报告内应注明学校名称。46 .书面报告假如是电子版，撰写的格式必需为Word文槽，并储存于主办方供应的U盘内。参赛队伍亦可选择在主办方供应的纸张上手写书面报告。除以上的格式外，任何格式均不被接纳。7 .书面报告的篇幅限于十页A4纸以内，附录不计算在内（全部电子版报告字体大小需设定为14号字体，并且不隔行书写）。8 .书面报告内引用的法律、法规及规章必需注明标题或文号。9 .在参赛队员探讨及撰写书面报告期间，一律禁止运用互联网及其它电子通讯工具。进入竞赛房间的参赛队员必需关掉全部移动电

4、话及其它电子通讯工具。10 .每个竞赛房间内将会有一名主办方的工作人员进行现场监督。工作人员将于竞赛结束前三非常钟提示参赛队员竞赛时限。11 .各参赛队须在指定时间内呈交报告予指定工作人员，延迟递交的报告将不被接纳。竞赛试题、参考资料和电脑器材等也应一并呈交。个案探讨2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.62024德勤税务精英挑战赛案例分析（分组竞赛）案例：大兴集团是国内一家以生产白色家电起家的企业集团，起步于八十年头中期，经过多年的努力，现已发展成为一家产品多样化、投资遍及多国的知名跨国企业集团。业务范围涵盖科技、制造、贸易、金融四大行业。

5、2024年，集团应业务发展的须要，在北京中关村新科技产业开发试验区投资成立了一家软件生产企业北京大兴嘉祥软件公司（以下简称“软件公司”），设计、生产计算机软件，该公司为增值税一般纳税人。软件公司在成立之初即被认定为高新技术企业（高新技术企业证书有效期为2年），并依据北京市新技术产业开发试验区暂行条例（国函198874号）取得了主管税务机关“三免三减半”的税收实惠批复，减半期按15%的税率减半征收。2024年高新技术企业证书到期，软件公司经相关部门审核，仍被认定为高新技术企业，并取得有效期为2年的高新技术企业证书（有效期为2007年5月31日到2009年4月30日）。然而，由于软件公司成立之初，

6、业务量较少，因此2024年至2024年均处于亏损状态，2024年会计亏损18万元、2024年会计亏损58万元、2024年会计亏损77万元。2024年，软件公司为扭转亏损的局面，设计开发了一款单机版嬉戏（无任何后续的更新等技术服务），该嬉戏广受嬉戏爱好者的欢迎。2024年，公司主动探究新的销售模式，2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.7除传统的销售渠道】外，公司还通过网上下载的方式销售该嬉戏，即将该嬉戏上传至公司的网站上，用户付款后可从公司网站上干脆下载该嬉戏，并将其安装在自己的计算机上运行（不属于在线嬉戏）。2024年虽然遭受全球金融危机的

7、影响，但软件公司仍实现会计盈利160万元，2024年实现会计盈利200万元，2024年预料可实现会计盈利300万元（假设软件公司20242024年不存在任何企业所得税的纳税调整事项）。传统的销售渠道”，是指将软件压制在光盘等物理介质里进行销售。另一方面，集团下属另一家子公司北京大兴机电设备有限公司（以下简称“设备公司”）主要进行大中型机电设备的生产销售（生产期为11个月）。2024年，该设备公司与客户签订了一笔设备销售合同，合同总价款2亿元人民币（包含17%的增值税）。合同中约定买方付款方式如下：1 .预付款买方应在合同生效日后的十四（14）日内，在买方收到卖方开具的相当于应付款项付款通知（公

8、司自制）后，通过电汇向卖方支付合同总价百分之十（10%）的预付款，即总计人民币2,000万元（大写贰仟万元整）。2 .进度款买方应在收到该公司开具的相当于应付款项付款通知后且在设备交付日的二十八（28）日前，通过电汇向卖方支付金额为合同总价百分之五十四（54%）的进度款，即人民币1.08亿元（大写：人民币壹亿零捌佰万元整）。3 .交货付款合同总价百分之三十（30%）的款项，即人民币6,000万元（大写：人民币陆仟万元整），应分次由买方在收到2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.8下列单据之后，在卖方交付合同设备（货到现场）后七（7）日内通过电

9、汇向卖方支付：A.卖方出具的金额相当于应付款项的付款通知；B.所交付合同设备的质量和数量证书；C.双方共同签署的开箱检验证明。在合同设备实际交付之后七（7）日内，卖方应向买方开具金额为该设备总价的增值税发票正本一（1）份。4.预验收或视同预验收付款合同总价的百分之六（6%）,即人民币1,200万元（大写：人民币壹仟贰佰万元整），应在卖方向买方提交下列单据之后，依据每台设备价格的百分之六（6%）按比例在每台设备的预验收或视同预验收证书签署之后七（7）日内由买方支付给卖方：A.卖方出具的付款通知，标明应付款项；B.由买方和卖方代表针对该台设备共同签署的预验收证书；或由卖方代表针对该台设备签署的视同

10、预验收证书。2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.9案例分析要求：1.假如您供职于该集团的税务部，从税务角度考虑，您认为软件公司是否有必要在2024年重新申请高新技术企业，并取得新的高新技术企业证书，为什么？（分值10%）2 .2024年软件公司在税务上实现了盈利，公司应按何种税率缴纳2024年的企业所得税成为软件公司关切的重要问题。针对此问题，软件公司的财务人员询问了多家税务专业服务机构，询问后的结果使软件公司的财务人员更加不知应如何操作。因为财务人员得到如下四种不同的答复：/按15%的税率减半即7.5%缴纳；/按22%的税率减半即11%缴

11、纳；/按25%的税率减半即12.5%缴纳；/按25%的税率缴纳。请您帮助分析一下为何会出现上述四种不同的回复，就每种回复给出相关的法规依据，并简要论述。综合您的分析，请给出软件公司2024年应适用的税率。（30%）3 .对于2024年通过网上下载方式销售单机版嬉戏的新业务，软件公司并不清晰应如何缴纳流转税。为了保证公司新业务适用税种的正确性，财务人员对此询问了几家税务专业服务机构，其得到以下两种不同的答复：1)缴纳增值税；2)缴纳营业税。请您帮助分析一下为何会出现两种不同的答复，每一答复的理由是什么，并分析两种答复下的税负。另外，请给出您认为最合适的建1义O(30%)2024DeloitteT

12、oucheTohmatsu.Allrightsreserved.104.对设备公司2024年销售设备应如何缴纳增值税，该公司存在如下疑问：1）是按分期收款方式缴纳增值税；2）还是按预收款方式缴纳增值税？请您帮助分析按上述两种方式缴纳增值税的理由，并给出相关的法规依据。此外，请您帮助公司给出您认为最合适的建议。同时，提出实际操作中须要留意的事项。（30%）案例分析题解析2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsresen,ed.122024德勤税务精英挑战赛案例分析参考解析（分组竞赛）软件公司有否必要在2024年重新申请高新技术企业的分析法规依据：关于印发十高新技术

13、企业认定管理工作指弓片的通知（国科发火2024362号）二、2024年底前国家高新技术产业开发区（包括北京市新技术产业开发试验区）内、外已按原认定方法认定的仍在有效期内的高新技术企业资格依旧有效，但在按认定方法和工作指弓口重新认定合格后方可依照企业所得税法,及其实施条例等有关规定享受企业所得税实惠政策。国家税务总局关于实施高新技术企业所得税实惠有关问题的通知（国税函2024203号）二、原依法享受企业所得税定期减免税实惠尚未期满同时符合本通知第一条规定条件的高新技术企业，依据高新技术企业认定管理方法，以及科学技术部财政部国家税务总局关于印发十高新技术企业认定管理工作指弓注的通知，（国科发火,2

14、024”362号）的相关规定，在依据新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后，可以在2024年1月1日后，享受对尚未到期的定期减免税实惠执行到期满的过渡政策。四、认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年起先，可申请享受企业所得税实惠。企业取得省、自治区、直辖市、安排单列市高新技术企业2024Dek)ilteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.13认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性

15、税收实惠。六、未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的实惠；已享受实惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。分析结论：鉴于高新技术企业的认定标准在2024年前后发生了实质性的变更，该软件公司如2024年不重新申请高新技术企业资格，则不得享受新税法下高新技术企业15%的税收实惠，也不得适用过渡期内定期减免税实惠，即需按25%的税率进行纳税。因此，软件公司在2024需重新申请高新技术企业。软件公司2024年应适用企业所得税税率的分析针对四种不同适用税率的说法，分别进行法规阐述及分析。按15%的税率减半即7.5%

16、缴纳：法Lyt木口才斤：2024DeIoitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.14 中华人民共和国企业所得税法（主席令2024第63号）国家须要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发202439号）享受过渡实惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡实惠政策的项目和范围包括：国务院关于十北京市新技术产业开发试验区暂行条例本的批复,（国函,J98874号）对试验区的新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四至六年可按1

17、5%或10%的税率，减半征收所得税。 关于执行企业所得税实惠政策若干问题的通知,（财税202469号）一、执行国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发202439号）规定的过渡实惠政策及西部大开发实惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以依据企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应依据企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。依据上述规定，该公司享受的三免三减半政策属于国发202439号规定的过渡实惠范围，同时依据69号文规定，可按企业适用税率进行减半征税；而依据企业所得税法，高新技术企业适用税率为15%,因此，其可按15%的税率进行减半即7.5%

18、进.彳亍纳税JO2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.15按22%的税率减半即11%缴纳：法规依据和分析：关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发202439号）享受过渡实惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡实惠政策的项目和范围包括：国务院关于十北京市新技术产业开发试验区暂行条例本的批复，（国函,J98874号）对试验区的新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四至六年可按15%或10%的税率，减半征收所得税。关于实行国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策

19、有关问题的通知（财税0）2421号文）对依据国发202439号文件有关规定适用15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半实惠过渡的企业，应一律依据国发202439号文件第一条其次款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即2024年按18%税率计算的应纳税额实行减半征税，2024年按20%税率计算的应纳税额实行减半征税，2024年按22%税率计算的应纳税额实行减半征税，2024年按24%税率计算的应纳税额实行减半征税，2024年及以后年度按25%税率计算的应纳税额实行减半征税。关于进一步明确企业所得税过渡期实惠政策执行口径问题的通知（国税函2024157号）2024DeloitteTouch

20、eTohmatsu.Allrightsresen,ed.16（一）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发0）2439号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半，“五免五减半”等定期减免税实惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。依据上述规定，该软件公司适用39号文规定的过渡期政策；可依据21号文的规定适用过渡期税率并进行减半征收，即2024年可按22%税率计算的应纳税额实行减半征税，适用税率11%。同时，依据157号文规定，

21、该公司可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。因此，出于税负的考虑，该公司会选择按过渡期适用税率即22%税率实行减半征收，即适用11%的税率。按25%的税率减半即12.5%缴纳：法规依据和分析：中华人民共和国企业所得税法（主席令2024第63号）国家须要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发202439号）一、新税法公布前批准设立的企业税收实惠过渡方法2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.17企业依据原税

22、收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税实惠政策，按以下方法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率实惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2024年按18%税率执行，2024年按20%税率执行，2024年按22%税率执行，2024年按24%税率执行，2024年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2024年起按25%税率执行。三、企业所得税过渡实惠政策与新税法及实施条例规定的实惠政策存在交叉的，由企业选择最实惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得变更。享受过渡实惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经

23、工商等登记管理机关登记设立的企业；实施过渡实惠政策的项目和范围包括：国务院关于十北京市新技术产业开发试验区暂行条例本的批复,（国函,J98874号）对试验区的新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准，第四至六年可按15%或10%的税率，减半征收所得税。关于执行企业所得税实惠政策若干问题的通知,（财税202469号）国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发202439号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得变更的税收实惠情形，限于企业所得税过渡实惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收实惠。2024DcloitteTouc

24、heTohmatsu.Allrightsreserved.18关于进一步明确企业所得税过渡期实惠政策执行口径问题的通知（国税函2024157号）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国发202439号第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半等定期减免税实惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。高新技术企业减低税率实惠属于变更适用条件的持续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2024年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税实惠，2024年及以

25、后年度未被认定为高新技术企业的，自2024年起不得适用高新技术企业的15%税率，也不适用国务院实施企业所得税过渡实惠政策的通知,（国发202439号）第一条其次款规定的过渡税率，而应自2024年度起适用25%的法定税率。依据上述规定，高新技术企业适用15%的税率属于新税法下的实惠政策，而该公司适用的三免三减半政策属于过渡期政策，依据39号文件的规定，两者不得同时享受。即，如适用15%的政策则不得享受三免三减半政策，如适用三免三减半则不得适用15%的税收实惠。因此三免三减半应按25%的税率进行减半，即适用12.5%的税率。出于明智考虑，该公司会选择12.5%税率进行纳税。另外，157号文件中明确

26、“不能享受15%税率的减半征税”，因此，7.5%的税率存较大的法律风险。2024DeIOitteTOUCheTOhmatsu.Allrightsreserved.19此外，39号文件以及21号文件中规定15%税率过渡到25%的税率的前提是“企业依据原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税实惠政策”，而北京中关村科技园区的高新技术企业的属于特别状况，即其在新税法前就可以享受15%的适用税率，而新税法后高新技术企业仍旧适用15%的适用税率，因此，不存在过渡的须要。并且，在新税法下，企业假如取得高新技术企业认定则可以适用15%的低税率，假如没有取得高新技术企业认定则干脆适用25

27、%的法定税率，也说明不存在过渡的状况。因此，该软件公司在2024年适用22%减半，也是存在明显的缺陷的。综合上述分析，企业应当选用12.5%的适用税率。按25%的税率缴纳：法规依据和分析：关于印发十高新技术企业认定管理工作指弓片的通知,（国科发火2024362号）二、2024年底前国家高新技术产业开发区（包括北京市新技术产业开发试验区）内、外已按原认定方法认定的仍在有效期内的高新技术企业资格依旧有效，但在按认定方法和工作指弓D重新认定合格后方可依照企业所得税法,及其实施条例等有关规定享受企业所得税实惠政策。企业可提前按认定方法，和工作指引,申请重新认定，亦可在资格到期后申请重新认定o2024D

28、eloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.20三、对原依法享受企业所得税定期减免税实惠未期满的高新技术企业，可依照国务院关于实施企业所得税过渡实惠政策的通知（国发202439号）的有关规定执行。国家税务总局关于实施高新技术企业所得税实惠有关问题的通知（国税函2024203号）二、原依法享受企业所得税定期减免税实惠尚未期满同时符合本通知第一条规定条件的高新技术企业，依据高新技术企业认定管理方法，以及科学技术部财政部国家税务总局关于印发十高新技术企业认定管理工作指弓注的通知，（国科发火,2024”362号）的相关规定，在依据新标准取得认定机构颁发的高新技术企业

29、资格证书之后，可以在2024年1月1日后，享受对尚未到期的定期减免税实惠执行到期满的过渡政策。四、认定（复审）合格的高新技术企业，自认定（复审）批准的有效期当年起先，可申请享受企业所得税实惠。企业取得省、自治区、直辖市、安排单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后，可持“高新技术企业证书”及其复印件和有关资料，向主管税务机关申请办理减免税手续。手续办理完毕后，高新技术企业可按15%的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收实惠。六、未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的实惠；已享受实惠的,应

30、追缴其已减免的企业所得税税款。依据上述规定，假如该公司在2024年未申请到高新技术企业资格证书,则2024年需按25%的税率进行纳税。2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.21分析结论：依据新企业所得税法的总则，居民企业适用的唯一税率为25%;因此减半适用应在法定税率的基础上计算，即12.5%。而高新技术企业减按15%税率征收的规定出现于“税收实惠”章节，在技术上应理解为按15%作税率减征，其适用税率仍为25%。综上分析，该软件公司2024年采纳7.5%、11%及25%税率的理由不充分，应适用25%减半即12.5%的税率。其他应考虑的因素包括

31、：一国函,J988”74号文属于过渡实惠政策范围,在过渡期内仍旧有效。依据国函,J98874号，试验区的新技术企业“第四至六年可按15%的税率，减半征收所得税”。由于文字表达的模糊，此处的15%也可能被税务机关理解为适用税率，并在此基础上减半按7.5%实际税率征收。一实务上，北京中关村主管税务机关允许按旧企业所得税法及国函,J988”74号的规定获得三免三减半，待遇的旧高新技术企业，在其三减半，期间仍用7.5%税率，期满为止。-鉴于过渡期高新技术企业适用税率仍存在不确定性，该公司为充共享受7.5%的低税率，建议其应从以下几方面进行打算，以降低潜在的税务风险：主动与北京中关村主管税务机关进行沟通

32、，争取获得主管税务机关关于适用7.5%的书面批复；2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.22随时与主管税务机关保持联系，刚好获得税务机关的最新动向，必要时可引入律师对税务机关的答复进行鉴证。-正确引用及解读关于进一步明确企业所得税过渡期实惠政策执行口径问题的通知,（国税函2024157号）软件公司应缴流转税的分析针对应缴增值税和营业税的说法，分别进行法规阐述及分析。应当缴纳营业税理由：法规依据和分析：财政部、国家税务总局关于实行十中共中心国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的确定*有关税收问题的通知（财税字1999273号）一般纳税

33、人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17%的税率征收后，对实际税负超过6%的部分实行即征即退。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的探讨开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术询问、技术服务业务取得的收入，免征营业税o2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.23技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的全部权或运用权有偿转让他人的行为。国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993第149

34、号）八、转让无形资产本税目的征收范围包括：转让土地运用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。转让非专利技术，是指转让非专利技术的全部权或运用权的行为。依据上述273号文中软件产品的定义，软件产品应具备肯定的存储介质。该定义并未将网络下载软件的形式包括在内，因此网络下载软件的交易好像可以不归属于计算机软件产品，而不征收增值税。依据上述规定，技术转让应当缴纳营业税。该公司通过网上下载销售嬉戏，可能会被税务机关认为是转让非专利技术运用权行为，因此应缴纳营业税。应当缴纳营业税理由：法规依据和分析：中华人民共和国增值税暂行条例,在中华人民共和国境内销售货物或者供应加工、修理修

35、配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.24财政部、国家税务总局关于实行t中共中心国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的确定*有关税收问题的通知,（财税字1999273号）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、全部权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。通过网络付费下载嬉戏的交易与向消费者干脆出售嬉戏光盘的交易相比，购销双方在两者中的权利、义务相同，因此在经济实质上属于同种交易，其流转税处理也应保持一样。因此，应依据交易实质，按销售软件缴纳增值税。另外，网络

36、下载交易对嬉戏的购买方（通常即为运用人）、运用时间一般没有详细限制，且下载付费与运用频率不具有关联；在技术许可交易中，虽然被许可方一般也不具有再许可的权利，但许可方往往要求被许可方为特定主体，并设定详细的许可期限，同时许可收费一般与运用次数、运用成果具备关联性。相比之下，网络下载交易更具有产品的特征，应比照嬉戏光盘销售，适用于增值税处理；而不应按技术许可交易征收营业税。税负比较分析增值税适用实际税负：法规依据和分析：财政部、国家税务总局、海关总署关于激励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税0）OO25号）2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrights

37、reserved.25自2000年6月24日起至2024年底以前,对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。如缴纳增值税，适用税率17%。但假如该嬉戏已经在按软件产品在相关部门进行登记和备案，则可享受增值税即征即退政策，其实际税负为3%。营业税适用实际税负：法规依据和分析：财政部、国家税务总局关于实行;中共中心国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的确定*有关税收问题的通知,（财税字1999273号）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的探讨开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开

38、发业务和与之相关的技术询问、技术服务业务取得的收入，免征营业税。纳税人从事技术转让、开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核看法证明报当地主管税务机关审核。因此，假如该公司缴纳营业税并想获得免税，则需供应相关合同，并需取得省级科技等相关部门的认定。而通过网上销售给个人的嬉戏一般无合同，因此，基本不行能获得营业税免税,因止匕营业税自勺税负应为5%o2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsresen,ed.26最优方案选择：鉴于目前法规对网络下载交易无明确规定，基于税务服务项

39、目的性质，对已有法规的适用性推断可存在不同的视角。因此，可结合实务，从风险或节税角度给出合理的有逻辑性的结论。以下分析供参考：-不应缴纳增值税的理由：法规依据和分析：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。依据上述规定，只有销售的货物为有形动产，才属增值税应税范畴。而网上下载后安装的嬉戏不属于有形动产的范围，不应缴纳增值税，而应缴纳营业税。-不符合软件产品的定义：法规依据和分析：财政部、国家税务总局、海关总署关于激励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税0）OO25号）自2000年6月24日起至2024年底以前,对增值税

40、一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.27税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。财政部、国家税务总局关于实行十中共中心国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的确定*有关税收问题的通知,（财税字1999273号）计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。依据上述软件产品的定义，软件产品应具备肯定的存储介质。而网上下载的嬉戏，不存在所谓的存储介质，因此不符合软件产品的定义。不应缴纳增值税。-关于受托开发软件、不转让

41、全部权的流转税问题：法规依据和分析：财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知,（财税2024165V）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于托付方或属于双方共同拥有的不征收增值税。依据上述规定，受托开发的软件、且开发后不转让全部权的，需缴纳增值税。该公司网上销售的嬉戏不存在受托开发行为，并不能得出客户应当缴纳增值税的推断。2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.28设备公司2024年销售设备应如何缴纳增值税的分析按预收款方式缴纳：法规依据和分析：增值税暂行条例实施细则,实行预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生

42、产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天为条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。企业会计制度:预收账款科目核算企业依据合同规定向购货单位预收的款项。分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。参考上述会计规定，预收帐款为发货前预收的款项，而分期收款是商品售出后再分期收回款项。鉴于税法上对预收帐款和分期收款无明确规定，可按会计规定来处理。预收款销售与分期付款销售的区分在于：预收款销售中，货款收取行为在先，销售成立行为在后；分期付款销售中，销售成立行为在先，货款收取行为在后。对

43、该公司的设备销售来讲，在发货前即预收了款项，应属于预收款性质，应在货物发出的当天确认纳税义务。我们认为，此处的“货物发出并非简洁的物理概念，而应理2024DeIoiUeToucheTohmatsu.Allrightsreserved.29解为货物交付给购买方，并由购买方认可接受货物即“货物发出时“意味着货物的全部权转移、销售行为成立。所以,在此时应当缴纳增值税。按分期收款方式缴纳：法规依据和分析：依据增值税暂行条例实施细则，(三)实行赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；增值税暂行条例，第十九条第一款规定，增值

44、税纳税义务发生时间为销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。该公司在发货前即已收取了合计64%的款项，且销售的设备属大中型设备，涉及金额较大，一般发生退货的可能性较小；且合同中对剩余款项规定有明确的收款日期，实务中此种状况常被认定为分期收款方式销售，即在约定的收款日期的当天即应确认增值税纳税义务。就收款方式提出你认为最合理的建议及企业应留意事项按*预收款,方式缴纳更优:2024DeloitteToucheTohmatsu.Allrightsreserved.3()如按预收款方式，该公司只需在发货的当天按全额确认增值税纳税义务即可，而在

45、收到预付款（10%）及进度款（54%）时无需缴纳增值税；如为分期收款方式，则在收到预付款（10%）及进度款（54%）时即需缴纳增值税；且由于在发货时按全额开具增值税发票，此时应确认全部的增值税纳税义务；假如支付预付款、进度款与交货之间相隔较长，则按预收款方式缴纳的优势就很明显，可为企业节约大量的现金流；而且由于客户在发货前的预收款比例较高（为64%）,因此，按预收款方式处理具有可行性。该公司为了按预收款方式缴纳增值税，应：主动与主管税务机关进行沟通，向税务机关供应相关资料，并说明说明相关状况，以期按预收款方式处理。参赛队伍名单32来自中国大陆的参赛队伍（以简体字笔划序）广东外语外贸高校广东商学

46、院上海外国语高校上海财经高校中山高校中心财经高校中国人民高校中国科学技术高校天津财经高校云南财经高校中南财经政法高校天津商业高校东北高校东北财经高校对外经济贸易高校北京工业高校北京高校北京交通高校华中科技高校江西财经高校吉林高校吉林财经高校西南财经高校华南理工高校苏州高校武汉高校南开高校复旦高校哈尔滨工业高校哈尔滨商业高校重庆高校南京高校南京审计学院首都经济贸易高校浙江高校清华高校厦门高校湖南高校西安交通高校暨南高校来自港、澳、台的参赛队伍（以简体字笔划序）私立东吴高校国立台北高校国立台湾高校国立胜利高校国立政治高校岭南高校香港高校香港城市高校香港科技高校香港浸会高校香港理工高校澳门高校澳门科技高校