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1、上市公司信息披露质量对公司绩效的影响摘要企业一直以来都将利润最大化作为其经营的目标，这就导致了其在追求短期经济利益的过程中,忽略了其它利益相关者的利益，引发了一系列的社会问题和环境问题。随着社会责任广泛地被社会所关注，越来越多的企业开始披露其社会责任信息。我国上市公司在履行社会责任方面加大投入的同时，也在有意识地提高公司信息的披露质量。由于目前我国上市公司信息披露属于自愿性披露，缺乏相关法律法规的强制约束，这就导致我国上市公司在社会责任信息披露的质量上存在很大的问题。本文首先对研究所涉及的相关理论进行了梳理，然后对我国上市公司信息披露现状进行介绍和分析，通过分析研究结果，从提高社信息披露质量的
2、角度提出相关政策建议。关键词：社会责任；信息披露质量；企业绩效目录1绪论21.1 研究目的21.2 研究意义22相关概念界定及理论基础22.1社会责任会计22.2企业绩效22.3理论基础32. 3.1社会责任理论33. 3.2利益相关者理论33我国上市公司信息披露的现状33.1 我国上市公司信息披露内容和方式33. 1.1我国上市公司信息披露的内容34. 1.2我国上市公司信息披露的方式33.2 我国上市公司信息披露的数量和质量43. 2.1我国上市公司信息披露的数量44. 2.2我国上市公司信息披露的质量44上市公司信息披露质量对财务绩效的影响55. 1信息披露质量较差的企业三鹿54.1.1
3、三聚鼠胺事件引发的上市企业信息披露质量深思54.1 .2万科捐款事件64.2 信息披露质量较高的企业三元64. 2.1三元的社会责任观65. 2.2三元的成功65加强社会责任会计信息披露质量的建议75.1 深化社会责任会计理论研究76. 2完善社会责任会计信息披露法律法规75.3规范社会责任会计信息披露制度86结论8参考文献81绪论1.1 研究目的本文对企业社会责任会计信息与企业绩效及二者相关性已有文献进行梳理与总结，在相关理论的分析基础之上，通过对社会责任会计信息变量及企业绩效变量的设计，来进行实证研究和结果分析。以期探究社会责任会计信息具体内容中与企业绩效相关的相关性及相关方向，希望能对企
4、业积极履行社会责任有促进作用。1.2 研究意义理论意义：在社会责任会计信息理论方面，基于所选取样本的数据支撑来寻求适合社会责任会计信息的变量替代，为社会责任会计信息质量的评价提供了较好的依据，以利于其更好的发展。现实意义：通过研究企业社会责任会计信息质量对企业绩效的影响，为正确处理企业中二者的关系提供依据，为管理者的决策提供参考。2相关概念界定及理论基础2.1社会责任会计信息社会责任会计是会计领域的一个新的分支，它基于社会责任理论而产生，是会计学与社会责任理论相结合的产物。社会责任会计能够反映出企业在生产经营活动中对于社会所作出的贡献，同时也能够反映出对社会所产生的负效应。它的出现可以满足各利
5、益相关者的需求，为企业制定科学合理的经营战略提供依据。在社会责任会计研究过程中，其受益群体逐步增多，已经扩大到整个社会，同时其职能也在扩展中，研究的中心为企业和社会关系。本文综合各学者观点将社会责任会计定义为：社会责任会计是会计学的分支，依据会计学原理和数理统计等方法，反映并监督企业社会责任的履行情况，向利益相关者报告企业社会责任信息，以提高社会效益，实现社会可持续发展。2.2企业绩效企业是以盈利为目的，运用劳动力、土地、资本、企业家才能和技术等各种生产要素，不断地向市场提供多种商品或服务，实行自负盈亏、自主经营、独立核算的具备法人资格的社会经济组织。绩效是业绩和效率的统称，是行为过程与行为结
6、果的统一体。企业存在的主要目的是获取利润，企业绩效是衡量企业是否成功的一个概念性指标，而企业绩效评价是企业绩效中一项重要内容。2.3理论基础2.3.1社会责任理论自从西方资本主义进入到垄断的阶段以后，企业的不断扩大引发出越来越严重的社会问题，这些问题的产生使得人们开始思考企业与社会二者之间的关系，从而产生出了社会责任的观念。也就是说人们开始考虑企业除了使股东利润最大化以外，是否应该为其产生的社会问题而承担相应的责任。2. 3.2利益相关者理论利益相关者概念则是由斯坦福研究院于20世纪60年代首次提出，他们将其定义为“利益相关者是这样一些团体，没有其支持，组织就不可能生存”。虽然这个定义在今天看
7、来是不全面的，它仅仅将利益相关者对企业的单方面影响考虑其中，并且认为其范围只限于对企业生存的一小部分有影响。但是它让人们认识到了企业周围除股东之外还有其他的影响企业生存的一些群体。3我国上市公司信息披露的现状3.1我国上市公司信息披露内容和方式1.1 .1我国上市公司信息披露的内容目前在国内发布的企业社会责任报告大多参照的是全球倡议组织GRI3体系制定，从经济业绩指标，环境业绩指标，社会业绩指标方面披露其相关政策、管理和绩效。一部分企业完全按照GRI3体系披露社会责任信息，完整的披露了其经济、环境和社会方面的社会责任履行情况及取得的业绩，如中远集团发布的社会责任报告。也有的企业是参考GRI3体
8、系，结合企业自身特点来披露社会责任信息，如：中国移动、中国铝业、宝钢股份、中国石油等。例如，中国石油的社会责任报告参考GRI3体系，但做了一定调整，将报告分为四部分，包括持续稳定的能源供应、安全清洁的生产运营、促进员工发展和支持社会公益。1.2 .2我国上市公司信息披露的方式（1）在年报中披露由于我国不是很重视企业社会责任，因此诸多企业都没有进行企业会计信息的独立披露习惯，也没有对企业会计报告进行独立编制，仅仅是在董事会报告中披露少许企业的会计信息。形式差异较大没有一个统一的标准，有些是用文字叙述，还有些是通过图表量化表达。皿这种方式比较简单随意，成本低廉，同时还能够与财务报表衔接。但是这种方
9、式也有其缺点：企业披露出来的社会责任会计信息零散；难以形成一个全面的会计信息报告；不能给企业的管理者提供直观的信息。（2）发布独立的社会责任报告这一种披露方式与前者相比更为规范，也是被大多数人所认可的披露方式。它所发布的信息系统性较强，更为规范，内容更为充实，可信度更高。具体操作是企业在发布年度财务报表文件之外再单独发布一份独立的企业社会责任报告。其中的主要内容通过文字、数据和图表共同来展示。一方面是因为通过独立披露的企业，他的社会责任报告将能够完整的展露出企业社会责任方面几乎所有的内容，另一方面，独立披露的企业,它的社会责任会计报告也能让社会信息的接受者更容易看到，为更好的了解企业提供便利。
10、3. 2我国上市公司信息披露的数量和质量3. 2.1我国上市公司信息披露的数量我国上市公司独立披露社会责任信息的历史并不长，最早的独立社会责任报告是壳牌公司于1999年独立发布的可持续发展报告。在此之后，中石油、中国平安、宝钢股份、泸州老窖、中国移动也相继披露了社会责任报告。截至2009年底，在中国发布报告的公司累计仅有17家，在市场上也没有引起很大的反响。从1999年到2009年，独立发布社会责任报告的企业集中在外资企业中，2010年后，国有企业披露的社会责任报告数量开始逐渐增多。2012年以前，我国发布的企业社会责任报告数量总和都不过140余份，而仅仅2013一年，在政府相关部门的大力推动
11、下，在华发布企业社会责任报告近400份。一年之间，报告数量激增。2015年是中国企业社会责任报告发布数量在继2013年呈现“井喷”态势和2014年稳步发展的基础上，实现较快增长的一年。统计数据显示，2015年1月1日10月31日，国内发布了817份社会责任报告，比2014年同期增长了23%。国务院国资委研究局局长彭华岗介绍说，我国有117家央企，而目前发布社会责任报告的仅为75家，国资委要求,2016年所有央企都要发布社会责任报告，进一步推动报告数量的增长。3. 2.2我国上市公司信息披露的质量在2013年年报，我国上市公司中发布社会责任报告的有371家，2014年增加到471家。但在数量的极
12、大繁荣之下，绝大多数公司的报告质量却不容乐观。2013年11月，润灵公益事业资讯公司首次对A股上市公司的社会责任报告进行了评估分析。令人遗憾的是，仅有16%的社会责任报告得分在40分以上，而62%的社会责任报告得分仅在20分至29分之间。2014年得分稍微有所提高，但总体平仍很差。据统计有118份约占总数四分之一的CSR报告得分在25分以下，评级低于B-级，这类CSR报告属于垃圾级报告，无法作为有效的非财务绩效报告使用。2012年底，深圳证券交易所明确要求纳入“深证100指数”的上市公司按照上市公司社会责任指引的规定披露社会责任报告。与此同时，上海证券交易所也发出了关于做好上市公司2012年履
13、行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知。据统计，20092012年间，在华发布的企业社会责任报告的总数不过140余份；而仅2013年上半年，就有近400份企业社会责任报告发布。社会责任报告数量增长的背后，不仅仅是企业社会责任意识的提高，更多的是相关部门的推动，甚至是强制要求。在发布社会责任报告成为强制要求后，仅有不到四分之一的企业按要求制作了社会责任报告。在交易所的强制要求下，不少企业是第一次编制社会责任报告，也就导致了很多企业找公关公司代为编制报告，社会责任报告质量低下。4上市公司信息披露质量对财务绩效的影响3.1 信息披露质量较差的企业一三鹿3.1.1 三聚鼠胺事件引发的上市
14、企业信息披露质量深思2008年9月16日，“三鹿”奶粉事件发生后不久，国家质监部门又公布了全国22家企业奶粉被检出问题，之后这22家奶粉除遭遇市民轰击外，相关上市公司股票也相继跌停。在纳斯达克上市的圣元国际集团，由于旗下乳品被检出问题，股价旋即遭腰斩，暴跌54虬2008年9月17日停牌以前，蒙牛乳业（2319.HK）股价约为每股20港元，但卷入“三聚鼠胺”事件后，9月23日，蒙牛复牌即暴跌66乳到11月初，蒙牛乳业股价已跌至每股6.65港元。2008年12月23日，蒙牛乳业发出的全年业绩预告称，自2004年公司上市以来首次出现年度亏损，2008年全年预计有约9亿元人民币的亏损，而仅仅是在半年之
15、前，蒙牛的净利润还是5.83亿元。伊利股份（600887）9月17日也应声跌停，62.7万手卖单将伊利股份死死打在跌停板上。在江西的控股子公司江西光明英雄乳业股份有限公司生产的英雄牌幼儿配方乳粉被抽查了两份，但两份均不合格，其中三聚氧胺最高含量每公斤98.6毫克。受此影响，光明乳业的股价在连日走低之后，也避免不了跌停收盘的厄运。4.1.2万科捐款事件万科董事长王石在中国地产界一直享有很高的声誉，他领导的万科连续多年被评为“中国最佳企业公民”。然而，汶川地震捐款事件，把王石和万科一度推向舆论的风口浪尖，几乎成为众矢之的。声声质疑，步步回应，王石和万科完全处在被动境地。汶川地震3天后的，王石写下一
16、篇名为毕竟，生命是第一位的博客，王石在文中称：“200万元是个适当的数额。中国是个灾害频发的国家，赈灾慈善活动是个常态，企业的捐赠活动应该可持续，而不应成为负担。万科在集团内部慈善的募捐活动中，有条提示：每次募捐，普通员工的捐款以10元为限。作为中国地产界的领军人物，2007年万科地产销售额排名内地地产行业第一，超过523亿，净利超过48亿。于此惊人利润形成鲜明对比的是，万科地产对灾区捐款却是区区200万，不足净利润的万分之四，由此可见企业才社会责任的态度上还很欠缺。4. 2信息披露质量较高的企业一三元4. 2.1三元的社会责任观“严把标准提升产品质量”，这是三元这个有50多年历史的企业成功的
17、秘诀，正是三元高度的社会责任感促成了三元股份的壮大。1998年，在牛奶国家标准不完备的情况下，三元推行了“按质论价”的标准，将蛋白纳入计价体系，并且将级别差缩小，这一举措鼓励奶农出售优质奶源，蛋白含量、脂肪含量每一个细微的差别都将按不同的价格计价收购，这样，越优质的牛奶价格也就越高。对于奶农来说，这种收购标准，不掺水的牛奶要比掺水的牛奶收购价格高，这就保障了奶源的质量。虽然这种方法会增加牛奶成本，但是三元却一直保留这种标准，给消费者提供优质放心的牛奶。而它的竞争者们，依旧采用“定级论价”这一国家标准。之后，随着牛奶中含有抗生素问题的产生，解决牛奶中抗生素残留问题被三元管理者所关注。饮用残留抗生
18、素的牛奶不仅会使人体产生耐药性，而且会导致过敏体质的人过敏，轻则身体不适，重则致死，这样的结果当然不是三元所希望的。1999年，三元将抗生素残留也纳入其计价指标，拒收含抗生素的奶。这一举措再次彰显了三元企业的社会责任。4.2.2三元的成功2008年的“三聚鼠胺”事件中，我们曾看到在三鹿等不顾消费者利益的企业不负责任的生产销售一批又一批问题牛奶的奶业环境下，三元不被利益所诱惑，一直坚持着自己的原则，严把食品安全的标准，而最终也赢得了消费者的认可，赢得了整个社会的认可。三元的成功不是一蹴而就的，而是长期遵循的社会责任感造就的。2008年的“三聚鼠胺”事件导致多数乳品行业受到重挫，而在众多不负责任的
19、乳品行业相继为公众所唾弃，销售骤降，股价大幅下跌时，三元股份的奶粉却呈现脱销，股价节节攀升。以上案例说明：上市公司良好的信息披露质量有助于企业社会责任的履行，不仅不会增加企业的成本，更不会影响企业的竞争力，而是有利于企业的发展。企业社会责任履行少，或不履行相应社会责任，短期内会导致企业财务绩效下降，长期下去甚至可能导致整个企业倒闭。而社会责任履行的好的企业，由于履行社会责任要付出相应的成本，所以短期内可能并不会导致财务绩效的增长，但是从长远来看，会提升企业形象，进而间接使企业财务绩效得到增长。5加强社会责任会计信息披露质量的建议5.1深化社会责任会计理论研究任何理论的存在都是为实务的更加完善而
20、服务的，社会责任会计理论的研究程度对于会计实务有着直接的影响。目前，我国对于社会责任会计理论的研究主要是借鉴西方国家的研究方法，存在着一定的局限性。出现这种情况是由于社会责任会计方法和体系呈现多元化，并且核算对象比较复杂，这也使得社会责任会计的计量成为了难点，还没有取得新突破。社会责任会计起源于美国，我国对于该问题的研究与西方国家相比相对较晚，这种相对滞后性已经对我国上市公司社会责任会计信息披露实务的处理造成了某种程度的阻碍，同时也成为企业不愿自觉履行社会责任的借口。因此深化社会责任会计理论研究对于改善当前企业社会责任履行状况至关重要。5. 2完善社会责任会计信息披露法律法规建立健全与我国上市
21、公司社会责任会计信息披露有关的法律法规，是推动企业积极披露该内容履行社会责任的必然要求，是解决日益复杂的社会责任问题的重要方法。政府部门可以从企业履行社会责任的基本内容，即对于股东、员工、环境、社区、消费者、供应商等各利益相关者的责任入手，制定相应的法律条款，让企业履行社会责任并进行会计信息披露从法律的层面上确定下来。同时还应考虑到企业的盈利水平和规模等因素,采用循序渐进的方法，逐步实现规范化。为社会责任会计信息披露制定具体内容，划定边界，促使企业重视并自觉的履行其应承担的责任，明确如不履行会带来的不良后果，提升企业以及社会公众的社会责任意识，为企业履行社会责任并积极披露会计信息形成良好的氛围
22、。5. 3规范社会责任会计信息披露制度规范的信息披露制度对于提高企业社会责任会计信息质量起着重要的作用，同时可以推进社会责任会计实务的发展。但目前我国上市公司社会责任会计信息披露的标准还未能明确和统一，为了社会责任会计信息的生成以及披露能有据可依，必须规范社会责任会计信息披露制度。在披露标准方面，可以借鉴国外的标准及经验，结合我国的国情及企业特点，明确要求企业应当披露哪些方面的内容，对于哪些方面的内容披露有所限制。同时，对于不同行业的披露标准应差别对待。6结论社会问题的不断产生让人们对于企业应承担的社会责任越来越重视，企业积极履行社会责任会成为社会文明进步、环境可持续发展的重要推动者。而社会责
23、任会计信息是各方利益相关者了解企业社会责任履行状况的重要途径。为了促进企业积极履行社会责任并自觉披露会计信息，为了提高我国的社会责任会计信息披露水平，本文研究了社会责任会计信息与企业绩效的相关性，丰富和完善了我国关于二者之间影响关系的理论研究。参考文献1陶文杰，金占明,企业社会责任信息披露、媒体关注度与企业财务绩效关系研究J.管理学报，2015,08:1225-1232.2孙清亮，张天楠.企业社会责任与企业绩效相关性实证研究一一基于社会责任信息披露视角的再探讨J.会计之友（下旬刊），2014,10:19-23.3刘国华.企业社会责任信息披露与企业绩效关系研究D.山东大学，2015.4郭徽.房地产上市公司社会责任信息披露与财务绩效研究M.西南交通大学，2014.5赵满红,我国上市公司社会责任信息披露与公司经营绩效的实证研究D.西南大学，2016.6刘敏.外部压力、公司绩效与社会责任信息披露D.辽宁大学，2015.7张珊珊.社会责任信息披露对企业绩效影响研究D.河南大学，2015.8韩巍.中小板上市公司社会责任信息披露与企业绩效的实证研究M.吉林财经大学，2014.9徐光华，黄亚楠.影响企业绩效、企业声誉和决策有用性一一社会责任信息披露效应研究综述J.会计之友,2014,11:8-12.10张顶芳.上市公司信息披露对财务绩效影响的研究D.山西财经大学，2016.
