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1、营改增学习营改增是国家税制改革的重要举措，对一般纳税人来说可以降低税负，对原是营业税单位来说管理的好可能存在降低税负，管理不好地加税税负，加强税收意识利国、利民、利企业，他是全员管理的部份体现。一、营改增（全员）（一）营改增将营业税征收的方式改为增值税征收的方式。（二）时间5月1日起“营改增”在新疆全面实施，首府3.1万纳税户、四大行业纳入“营改增”试点。二、营改增行业、税率和征收率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。（生活服务）（二）供应交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地运用权，税率为“%。（三）供应有形动
2、产租赁服务，税率为17%o（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。（五）增值税征收率为3%。三、增值税应纳税额的计算（一）增值税纳税人分为两种1 .一般纳税人。2 .小规模纳税人。（二）一般纳税人及小规模纳税人划分的依据年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。1.小规模纳税人，年应税销售额为80万元以下。2,营改增”试点实施前的应税服务年销售额达到500万元。一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）应纳税的计算增值税是价外税：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额销项税额二销售额X税率销售额二含税销售额/（1+税率）1.小规模纳税人（简易征收）简易征收的条件A.
3、5月1日以前的项目。B,甲供材料的项目。交税方式举例营业税计税方法（5月1日前）营业税是价内税：销售收入X税率如：2024年3月签订施工合同价款100万元，4月20日施工完后收款向业主开据发票交纳的营业税则为：100X3%二3万元计税方法（5月1日后）简易征收2024年3月签订施工合同价款100万元，5月30日施工完后收款向业主开据发票交纳的税金则为：增值税。依据简易征进行计算：增值税征收率为3%销售额=含税销售额/（1+税率）=100/（1+3）=97.09应交增值税=97.09*3%=2.91营业税及增值的税负变更：收入的价款发生变更:营改增前收入是100万元,营改增后100/（13）=9
4、7.09降低收入2.91交纳税金的变更：营改增前交纳税金100万元*3%=3万元。营改增后97.09*3%=2.91万元注：简易征收的不能抵扣进项税。2.一般纳税人我单位全部是一般纳税人。交税方式举例：一般纳税人纳税状况某单位及业主签订含税价为200万的加工合同，为此项目选购材料128.7万，其中材料价款110万，税额为18.7万，加工时耗用电费5万，税额0.85万，向业主开具发票已收取款项200万元。收入确定：销售额二含税销售额/（1+税率）应纳税的计算：销项税额=销售额X税率应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额=200/(1+17盼=170.94当期销项税额二170.9417脏29.
5、06当期进项税额=18.7+0.85=19.55应纳税额=29.06-19.55=9.51四、增值税发票发票分为：增值一般发票，增值税专用发票。示列如下：1.增值一般发票第一联：记账联销售方记账凭证其次联：发票联购货方记账凭证6500124620新milMTH名%-M*K-t*f-Sd酒;叫11-9MVCOC188KMISSlllOl网UIttt00W3ISwufH9ttsaMeeo依KCCCH*XMWSlOXCZ2M16tWSn，CfJMOrOtooo-009soo三o见举寺徐3f毅骅自1012o11soos9wV40)t*&./61.g7”fe5!W*,B*科*9Z9f“qbZ0lM9岳仙
6、塔，制崎is75ii4甲*2,*FiM2znv*u8S“ew。,:iX1*aj扉&7r1”018CN6Z6i9ZS9O*C4Z6OO56-8ZI8CCIM94*MxS6JT%tZl98COYwvwVIAt*W三三*国06*7W,47yVa6500151130行RIDJlFBlfrU387MBMO0386l774975-7923517x4769813-3*8728-95009273065264-92922*-76t*AAt,e*ft*ftsinIeMini1181ITle20什2.j43207.6界户片及号IK倩依作计1大写）.睛以人做叫号w十M.电雄化工立金防我公，我代人65010533302
7、2478R东齐力东向OKlddI笈o?IH金旬4*,itQ,IZgu*m仟297370.30收itttt.五、准予抵扣（财务）依据财税（2024）36号文规定1.下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票,下同）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，依据农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价X扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和依据规
8、定缴纳的烟叶税。购进农产品，依据农产品增值税进项税额核定扣除试点实施方法抵扣进项税额的除外。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。六、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1
9、)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、
10、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和消遣服务。(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第(4)项、第(5)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中心空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。七、增值税的核算1. 0%税率及免税的区分：1) 0%税率有进项，可办理退税；2)免税不交增值税，税款转营业外收入2 .福利费专用发票不予抵扣，价税合计后入账。工会费、职教费、福利费建议实报实销不计提，其中返还工会的金额可自行支配。3 .业务款待费认证不抵扣
11、，价税合计计入管理费用。4 .建立增值税明细账，应交税费下增设未交增值税、带抵扣。月末贷方无余额，借方余额结转留抵。增值税三栏明细账日期凭证号摘要借方贷方方向余额月日合计进项已交减免进出转出未交合i销项进项转出进出转出未交5 .2016年5月1日后对企业进行评级分为A、B、C、D,评定等级越高业务开展越便利，其中A级企业不用进行发票认证，可干脆在国税平台进行查询后抵扣。八、应纳税额的计算增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。一经选择3年后不得变更。2. 一般计税方法的应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销向税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期接
12、着抵扣。（增值税发票自开票日起180天内认证，过期不予认证，认证后不足予抵扣的可以无期限结转下期抵扣）九、建筑安装业计税方法1. 试点实施方法第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含）应登记为一般纳税人。2. 一般纳税人以清包工方式供应的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。3. 一般纳税人为甲供工程供应的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行选购的建筑工程。4. 一般纳税人为建筑工程老项目供应的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。老项目指取得或未取得施工许可证的合同日期注明在2016年4月30日前建筑工程项目。己取得或未取得施工许可证的
13、合同日期注明在2016年5月1日后的建筑工程项目必需依据一般计税方法计税。5. 一般纳税人跨县（市）供应建筑服务，适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，依据2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。6. 一般纳税人跨县（市）供应建筑服务，适用简易方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。纳税人应按上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。7. 小规模纳税人跨县（市）供应建筑服务，应以取得的全部价款
14、和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，依据3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。十、销售不动产及无形资产1 .销售有形动产一般纳税人销售自己运用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，依据现行旧货相关增值税政策执行。运用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施方法其次十八条规定并依据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。2 .销售不动产（14号文）1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择运用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的价格后的余额
15、为销售额，依据5%的征收率计算应纳税额。纳税人应依据上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2） 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，已取得的全部价款和价外费用为销售额，依据5%的征收率计算应纳税额。纳税人依据上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3） 一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的价格后的余额，依据5%的预
16、征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4） 一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，依据5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。留意事项：1）营改增前购进的有形动产出售，依据简易征收3%缴纳2%增值税。2）营改增后购进的有形动产出售，依据17%缴纳增值税。3）税费返还时依据3%简易征收，缴纳2%增值税，1%转入营业外收入。4）资产减值损失依据非正常损失处理，去税局填制申报表。资产减值损失金额转入营业外支出。5）采纳简
17、易计税方法时，不动产专票不能抵消6） 5月1日后取得的不动产，5月1日后发生的不动产在建工程，分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,其次年抵扣比例为40%o7）依据试点实施方法其次十七条第一项规定不得抵扣且为抵扣税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途变更，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途变更的次月依据下列公式抵扣进项税额：可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）X适用税率8）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的及该笔贷款干脆相关的投融资顾问费、手续费、询问费等费用，其进项税不得从销项税额中抵扣。3.销售无形资产新文件重新分类，原来划入现代服务业中的文
18、化创意服务的商标和著作权转让，被划入无形资产，只是重新分类。十一、建筑安装施工不动产经营租凭服务1 .一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择建议计税方法，依据5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的及机构所在地不在同一县（市）的不动产，应依据上述方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2 .一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、及机构所在地不在同一县（市）的不动产，应依据3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3 .建筑面积不足土地面积的一半时，依据实际建筑面积的两倍乘以70%
19、乘以1.2缴纳税款。4 .销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。5 .非正常损失处理已抵扣进项税的不动产，需报税务局填写专项申报表，并供应盘存表。1）货物丢失或毁损，减去人工、杂费后，计算材料费的税额补税，转出以丢失货物抵消的税费。2）固定资产已计提折旧后丢失，丢失后转出以抵消进项税中固定资产净值的17%补交税额。十二、管理费的收取1.利息的收取（财税121）1）企业集团向金融机构借款借款后，由企业集团及下属单位签订统借统还合同并分拨资金，并向下属单位收取本息，由企业集团统一归还金融机构时，多收取的利息需全额纳税。2）建议及下属
20、公司签订下派人员劳务合同，通过劳务费收取。十三、“建筑服务”新政要点1、税率由3%改为11%,进项可以抵扣。2、老项目，可适用3%简易征税。3、包清工的项目，可适用3%简易征收。4、甲方供材项目，可适用3%简易征税。5、新事物，2%的预征率。6、在项目所在地扣除分包款后，再按差额预征增值税。7、按3%征收率简易征收的项目，分包的费用允许在总收入中扣除。影响建筑行业，税率提升幅度最大，不少项目因为层层分包，进项发票是不小的难题。十四、金融服务新政要点1、税率由5%改为6%,进项可以抵扣。2、利息费用、及贷款业务干脆相关的佣金及手续费支出所产生的进项税额，均不行抵扣。3、银行间同业拆借免税。4、金
21、融商品买卖按差额纳税。5、融资租赁并入金融业。影响税率变更小，影响整体不大，融资租赁影响较大，金融行业没有过渡政策。贷款利息费用的进项不能抵扣问题，影响较大，增值税抵扣链条中断，影响了行业税负。十六、“生活服务”新政要点1、税率有5%改为6%,进项可以抵扣。2、餐饮服务、消遣服务、居民日常服务，不能作为进项税进行抵扣。3、住宿业硕果犹存，增加了筹划空间及风险。4、代理服务可按差额计税。5、旅游服务可按差额计税。影响餐饮服务、消遣服务、居民日常服务，不能作为进项税进行抵扣，税率提高了1个点，但是餐饮业本身可以进项抵扣，会冲减影响并可能降低税负。十七、“销售不动产”新政要点1、一般纳税人销售其20
22、16年5月1日后取得或自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。依据5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产企业实行预收款方式的，在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税。2、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得或自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，依据5%的征收率计算应纳税额。房地产企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法依据5%的征收率计税。3、购进不动产，分期抵扣适用于11%增值税率的不动产进项税额。第一年可抵扣60%,而余下的40%可于其次年抵扣。4、房地产开发企
23、业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，依据5%的征收率计税。5、个人销售住房，大家比较关切，详细规定如下(1)对于非一线城市，个人购买不足2年的住房对外销售，依据5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。（2）北、上、广、深四个一线城市，个人购买不足2年的住房对外销售的，依据5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非一般住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额依据5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的一般住房对外销售的，免征增值税。影响税率由3%提高到11%,变更很大，对房地产企业进项税额的管理睬有不小的考验，过渡政策、预缴的较低税率会能平缓一下压力，还有分期抵扣等不少较困难的政策，对不同企业从办税流程上会有不小的变更，税负上影响不同的企业差别会比较大。对于个人卖房的政策，和老百姓自己休戚相关，这一个就自己好好算算对自己的影响吧。营改增新政策内容许多，我们只是抽出一些要点，确定是挂一漏万，只希望对大家学习有所帮助!
