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1、学习情境一计最述案例分析1.下去是甘肃XX钢铁股份有限公司2010年度的主要财务数据,请用分析程序找出注册会计师应更点关注哪座账户?并说出理由。表1-4主要会计数据单位：元2010年2009作本期比上那问WIWM()2008邮*业松入39.52.5O7,359.7O35.48.HO.Sl.6l9.9531.133.X6.912.10利利总项1.2.O21.389.09419.585.498.07186.257.2a4.588.40lWIirtr公”粒乐葡”到新939.434.791.40320.909.483.56192.74249.137.S70.59打JIXltf公司股外的Ill除Il经常
2、tl.M的“利和933.222.972.13I24.60S,772.96648941M.742.2I836经VV通动产1的现金次取加懒872.SI4.448.731.457.977.962.38-40.162.117.752.662.772010年东Noog年木东切木比上“HUIKWM(*)2008邪木总资产30.195.795.6529526.OS5.583.737.9I16.9127.616.719.115.61所外力权值,改取务权Ul)10.713.044.509.639.883.059.187408.409.532.371.49094表1-5主要财务指标单位：元2010年2009年木比
3、上邢M刚增温g2008昨牖本何段收0.45920.1569192.670.1218林M每股收益元/般O45Q20.1569IQ2.67O1218IllMt”在H.论益；的北4”。收K盘。亡/Itt0.456200986362.68O12以I枚f均方依产收U李9.011.70WMlZ31个百分点218婚般比望网动产生晌陋金魄”冷假(ZC/m0.430.7139.44KM20104木2009邢*小期未比Eb4WM;增减(%)20081东IUJIjI3公4版朱的何股冷软产兀/5.244.838.49466答，重点关注账户：营业外收入.理由：营业收入增氏见95%,而利润总额却增长186%,不呈正比例增
4、长。2.下表是宁夏XX股份有限公司2010年度的主要财务数据.请用分析程序找出注册会计师应理点关注哪些账户？并说出理由.表1-6主要会计数据单位：元上菱会计数岖2010年2009年本期比I年同期增2008年管业收入1.618.IlX451.821.525.671,551.496.061.474.291.659.20利洞总二-52.717.449.717.断970.89-761.626.266.S44.79归M于上巾公司IR东的净利-53.856.637.534.939.190.05-1.190.395.632.258.02ftlHF上巾公司股东的知险非纣常性损益的净利润-57,71X22,60
5、1.531.105.84-3,750.18-2,107,590.40经传温动产生的观金次尾净撇-108.W4.531.32119.388.375.59-191.2447,160.379.302010年末2009年末本期末比上年同期本增城200S年末总资产1.807.392.433.701.5S3.450.112.9713.781.469.982.638.50所“赤杖ii，或股东权ii)133.3依59S.70IS9.150.905.49-11.16485.626.534.32答：答:一点关注账户:营业外支出.理由:营业收入增长6.06%,而利洞总额却增长-761.62%,不呈正比例增长.3.下
6、表是XX股份有网公司2010年度的主要财务数据，请用分析程序找出注册会计师应理点关注哪些账户？井说出理由.N*XKHi/t.2010200。*今年比上“EM?2008即代业总收入(yG)935.868.13588706.011.88705325皿641.112.48256利配G酬10.180.1351840.557.87193748840.522.12608ViMrrlbjRtt东的沙利网（c7.921.9019428.783.439927248%42.272.39465IUJW尸卜.而公E股东的扪除Il经济性IM续的沙利洞儿8.428.88921I9.O99.S2126-55872S.882
7、.137118西活d产牛的现金流徐峨u)-130.6M.746398.646.23419*161146%27.675.616632010年上20092003年大总资产IOR8.2R756IRl19.122.58546-276*1155496.30037fk巾公M股务的所“力权经873.810.927.35889.856.910.02-1.8CW888.260.31449收小(收)295.080OOOOO295.980.000OOOOO29S.98O.OOOOO答：答：盅点关注账户;经营活动产生的现金流出项目.理由:皆业收入增长32.56%而经营活动产牛.的现金流量净额却烯长T6H.46%,不足
8、正比例增长。4.注册会计师张某接受委托对华宇公H2012年度会计报表进行审计.该公司存货金额占全部资产的30%，其中，存放在本地北京仓第的存货占全部存货的65存放在该公司的海南分公司的存货占全部存货的35%,张某只对北京的存货进行了监盘，弁未时存放在海的分公司的存货进行监盘或委托当地会计师M务所的注册会计师M务监盘，张某在存货的审计工作底稿中这样写道：该公司的大部分存货都存放在北京，存放在海南的存货只占一小部分.故未对存放在海南的存货进行监盘,并不影响注册会计师的判阍.请向：注册会计师张某的做法是否正确？如果不正确,请指出错在哪里？答：不正确.海南的存货只占存货的一小部分，可以咫请3地的注册会
9、计师代为监盘.5.华宇公司2012年6月份销仰明细账如表卜7所示，请运用审阅法对该公司销仰明细账迸行审计,指出该公司销竹明细账是否正确？如果不正确,请指出存在的问鹿。表1-7产拈销仰般用明细电位I元122购入150.000.001216购入2.OOM位成本2.240.OO迎,OP464.OO2.皿D结梏产成品（2fl）224.000.OO2.00.OO46.400.OO299.2(X).OO明末在产%（100件）112.000.OO7.200.OOU.600.OO130.800.OO表1-11材料收发月存表单位：元AWMBWMctmDMM*t-期初故城300801公斤80100（公斤）单价（元
10、）40.OO100.50.OO5.OO金额（元）12.O(K).OO8.000.OO4.000.OO2.000.OO26.(K)O.OO收入数成5200(ft)100O(公斤)1440(ft)2000(公斤J单价（元）40.OO100.()50.OO5.00金额（元）208.OOO.OO100.OOO.72.000.OO10.000.OO390.OOO.OO支山故M4500(件)HOO（公斤）560(套)16001公斤）单价（元）40.OO100.050.(K)5.00&n(7u)180.000.OO80,000.W28000.W)8.000.OO296.(KXOO结存故就100O(件)280
11、1公斤)960(仁)8001公斤）单价（元）40.OO100.050.005.OO金Sfi(元)10.O(K).0(128.000.OOIR.000.OO4.000.OO120.OOO.OO存货盘存表表1122012年12月31日单位ft*材料，A材料件IWOBHM公斤360C-MH1120D材料公斤-H在产AftH产或&n该公司所得税税率为25%.请对资产负债衣进行检查，指出存在的问SS，并作出网整.第制调整后的资产负债表，答：资产负债表年末存货项目成为：1400X103601001120X50*8005-1520007.2013年2月28日,注册会计师张某等人在对华西厂进行2012年度会计
12、报友审计时,获得下列资料：(1)该厂生产甲产品，材料一次投入，逐势消耗，知投入100克A材料可以生产出甲产品ICIO千克。(2) 2012年12月31日,该企业对在产品和产成品进行了盘点.做点结果是：在产品结存2100克，加工程度50%；产成品结存4800克，期末在产品和产成品俅面记录与盘点数一攸。(3) 2013年2月28日.审计人员对在产品和产成品进行了盘点,盘点结果足：在产品盘存2000千克,加工程衣5OE.产成品盘存5000千克.(4)其他有关资料如下:2013年1月1日至2月28日,领料JR记录生产额用A材料5000克，产成品交摩单记录甲产品入库数100o克，产品发货单记录甲产品出库
13、数450Q克。请运用诩节法验证2012年12月31日有关会计资料的准确性.答：2012年12月3111在产品数破=2000卜克+4000!克-50OQ卜克=I(WO克产成品数鬓=5000千克+1500千克-4000千克=5500千克8.丫丫公司2012年12月31日生产的产成仙一羽绒服明细账如下表：表1-13站在数般表(2012年12月31日)品种一等品二等品HWA男式75127161女式991331211童式56123111按照注册会计伸张某的的要求，该厂于2013年I月13日上午进行了彼点，盘点结果如下表：表1T4盘点表(2013年1月13日)品种一等品二等品三等品男式71932757女式
14、95836669旗式5256731注册会计师张某杳阅产成品仓庠卡片,2013年1月1口至1月1311收付记录如下表:表1-15品种支出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式235127161228331565女式25412812112101206253政式7512716177733571请根据2013年I月13日实际盘点结果，用调节法核实2012年12月31日结存数，并与原明细帐结存数最核对，检杳原记录的自实性和正确性。答：品种一等品二等品三等品男式719-2283-23Sl=651327K115-271=37157+65-61=61女式958*2404-2541=821366206281=
15、29169*253-211-111取式525+777-751=55167-335-271=13131+71-61=419.注册会计师张某在对华宇公司2012年度会计报去进行审计时，对该公司的几家债权人进行了函i三,但有几家应收帐款函证回函结果与被审计单位会计记录不一致。请问：应收怅款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有邸当？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?答：记账时间存在差异：记账错误：可能存在辘弊，实施替代程序，10 .注册会计师张某审计华宇公司2012年度会计报表，要求被审计单位提供所有银行账户的信息包括资产负债表H余额为零的锹行存款户,被审计单位财务人员不理解.加果你是
16、张某，你如何向被审计总位人员解择这一行为？答：资产负债表”余额为零的银行存款户可能存在借款等情况，11 .注册会计痂张某在对华宇公司2012年度会计报表进行审计时，收集到以卜六纲审计数据：(I)收料单与购货发票:销货发票副本与产品出库单：(3)领料单与材料成本计算发：(，1)工资计算单与工资发放单：(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,并说明理巾.答：明货发票.理由：外部证招比内部证据可靠：销货发票副本.理由：内部证枇经外剖运转比内部证据可靠；领料根理由：材料成本计算衣是依据领料单十进制:工资发放单，理由；有人签字，可以
17、核对；存货监盘记录,理由：蓝盘记录拈在被中计人员监盘下填制；钺行询证函回函,理由：外部证据.12 .李力是一家公司的承包经营负贡人,在承包线营三年期结束后，他聘请了当地一家会计师小务所对其经首期内的财务报表进行了审计。该会计师M务所经过审计，出具了无保附意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表己公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映李力在承包经营期内，勾结IHl,出纳.暗自收受回扣侵吞国家财税.为此.检察机关传讯了李力,李力到了检察机关后,手持会计师事务所出具的审计报告,振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告.证明我没有羟济同时如果不信，你们可以去问注册会计师
18、”请问：(1)李力的话是否有道理?如果有错，错在哪里？(2)如果你是咫家会计师W务所的负贡人，你将如何回答这一问题？答；没有道理,第一.审计报告是合理保证,不是绝对保证：第二I审计下任不能替代会计责任.13 .注册会计师在对海凡公司应收账款进行函证后，得到如下信恩：(1)客户A回函，表示欠款己于两个月帝偿还，审计人员应如何处理？（2）客户B没有回函已发舟的积极式函证,审计人员应采取什么样的审计手段？（3）客户Cl可函发示有一笔60万元的欠款，但双方已于半年的达成协议，用一批价值60万元的货款低债，因此这笔债务已经勾销，这时审计人员应如何粉证？答：（1）查两个月前的银的进账单,看是否收回该笔款项
19、:（2）再次函证,或实施瞽代程序：（3）审查材料账看是否有价位60万元的材料进账.14 .审计人员于2013年1月对被审计单位2012年下半年的账目进行审查，查得以下情况：累计折旧账户7、8、9、1。月均为7800元，11月为1245。元，12月为5880元.如果你是审计人员，试分析审计的重点是什么？指出查证的思路（列出交找的步骤、方法）.并说明你在查证过程中所露运用的审计方法.答：审计效点是11月、12月的固定资产账，累计折旧增加说明固定资产增加,审杳固定资产增加是否符合手续、符合会计制度;折IH减少说明固定资产减少,审杳处置固定固定资产手续是否齐全.查证过程中所禽运用的审计方法：观察、检作
20、、重新计算、分析性复核等方法.15.2011年2月2日，审计助埋小张般注册会计师王玲的安排，前去华宇公司验证存货的账面余额，在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变版产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较行货琏与最近销量,抽点结果衣明：存货数破台埋，收发亦较为有序.由于该产M技术含属较高,小张无法盥别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部薪级主管。裔级主管的答复是，该产品无质量问题，小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿,在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中,并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变侦产品，王玲在复核工作
21、底幅时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，还特别对当时议论此事的工作进行询问，但这些工作矢口否认了此事，于是,王玲与存货部高级主管商讨后得出结论,认为“存货价值公允且均可出件底稿红核后,王玲在备注E后填写了“变质产品何时经核商无证据，但下次审计时应加以考虑“，由于华宇公司总经理抱怨王玲前几次出具了保留意见审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦，因此在审计结束后,注册会计加王玲对该年的财务报表出具了无保留意见审计报告.两个月后华宇公司资金周转不灵,主要是存货中存在大fit的变质产品无法出f%致（更到期的银行贷款无法偿还,银行拟向会计加事务所索照,认为注册会计师在审核存货收
22、具有我大过失。他权人在法庭上出具了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货商估，但迫于总经理的压力，没有将示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。请问：1引述工人在过道上关干变质产品的议论是否应记入审计工作底稿？（2）注册会计师王玲是否已尽到了资任？（3）对于银行的指控,这些审计工作底稿能否支持或不利干注册会计师的抗帑立场？银行的指控是否具布充分证犯？请说明理理由.：（1）工人在过道上关于变质产品的议论不应记入审计工作底稿.（2）注册会计师王玲没有尽到贲任应聃请外部专家进行确认.3）对干银行的指捽,这些审计I：作底稿不能支势注册会计师的抗搭立场.银行的指控是充分证据.16.长城公司2
23、012年12月31I财务报表显示，其应收账款余额为20万元，坏账准爸6000元。注册会计师张某运用了所有的审计程序审核了上述两个账户,认为表述恰当,符合会计准则要求.但在2013年1月25H外勤工作尚未结束时.长城公HJ的主要客户兴隆公司因遭受火灾而无力偿还长城公司的债芬.2012年12月31日的俄面显示，当时应收兴隆公司的账款金额为12万元.现注册会计师张某与长城公司的财务经理讨论有关火灾情况.张某认为：报表I：要调整这一火灾损失,而财务经理认为不应该蠲整这一损失.因为火灾发生在2013年.请问：（I）张某应如何取得证据.证明这一损失是发生在2012年，而不毡2013年？（2）廉些证据播成为
24、网整2012年财务报表的依据？答：资产负fK衣I后因自然灾杏导致资产发生或大损失属FM谓整”项，应在审计报告中进行披露,而非调整介计报表.17A注册会计师负贲对甲公司2012年度财务报表进行审计.在对甲公司2012年12月31I的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细麻、实物监盘三者的教后不一致，相关资料如下：表116序号存贷名称财务明细喉敷上仓库明细喉姐1H产品35套3030套2b产品27套25套27套3C材料I600公斤I600公斤I700公斤4d材料1200公斤1200公斤100o公斤要求:（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账用户登记、仓库明细账串户登记的M况，逐
25、项分析存货数试差异可能存在的主要原因。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数愤不一致情况，简要说明应当实施就”必要的审计程序.答:略18.卬、乙、丙三位出资人共I可投资设立丁有限揖任公司（以下简称丁公司）。甲、乙出资人按照出资力议的约定按期激纳了出资额，丙出资人通过与银行即通编造盅假的银行进账的.虚构r出资.ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负贡人.审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了依杳丈件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业证慎，但未能发现内出资人的虚假出资情况.A注册会计师在出具的险资报告中认为
26、,各出资人已全部缴足出资额,并在脸资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用二丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额.一年后,乙出资人抽逃其全部出资额.两年后,丁公司因资佥超缺和经苕不善等原因V致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实购资报告为由,向法院提起民小诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔借贲任.ABC会计加事务所提出三项抗辩理要求免于承担民事贲任：一是审验工作乃分支机内所为，与本会计财事务所无关：二是戊供应商与本会计师本务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利吉关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用“，戊供应商因不当使用脸资报告而
27、遗受损失与本会计师事务所无关.要求：I可答下列问超，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2） ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（3） ABC会计师事务所是否可以免于承担民事员任？答：（I）戊供应商可以时丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计如邓务所提起民享诉讼。理由：利方关系人可以时”务所提起诉讼，问时如果利有关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼.被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资.且事后未补足的.人民法院可以将该出资人列为第三人叁加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未
28、补足，可以时其梃起民事诉讼。丙虽然有虚假出责，但是事后已经补足,不用作为第三人参加诉讼。利害关系人对会计处隼务所的分支机构提起诉讼的,人民法院可以符该会计师事务所列为共同械告参加诉讼.（2）ABe会计师事务所提供的：条杭州理由都不能成立.理由I,ABC会计酊中务所及其分支机构应当作为共同被告，本题中利安关系人且接对事务所提起诉讼是可以的PStIl2,判断是否是利害关系人不足以是否存在和约关系为前提,而是因合埋小赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或A从小与被审计单位的股票、债券等“关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或不其他祖织，所以戊供应商必于利害关系人.理由3,准则规
29、定在验资报告中注明的“仅供工商登记使用”等内容,不能作为免费事由。（3）ABC公司可以免于承担民事击任.理由:会计师货务所可以证明存在下列情况,所以可以不用承担民小而任，已经遵守执业准则确定的工作程序并保持了必要的职业诟慎:审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件.会il帅事务所在保持必要的职业遂慎下仍未能发现虚假或者不实;已好遵照验资程序迸行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资;为登记时未出资或者未足额出资的出费人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资.19. A注册会计师负员对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司从中商品零售业.存货占其
30、资产总额的60%.除自营业务外,甲公F还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储照芬,根匏以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存优的内部控制有效，A注册会计师计划于2012年12月31I实施存优监世程序。A注册会计肺编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点藕国.（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拉检查的存货目上作出标识.（3）时以标戕规格包装箝包装的存货，监盘人员根据包装箱的数域及短箱的标准容埴宜按计算确定存货的数fit.（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的
31、数以外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。C5）时存货Sii盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范Sh16)在存货赛盘结束时.监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号眄记录于监盘工作底稿.要求：(1)针对上述(1)至6)项,逐项指出是否存在不当之处.如果存在,简要说明理由“(2)假设因雪灾导致监盘人员于隙定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施，答：制I不存在小项(2)存在不巧之处,理由：开始盘点存货前，应由盘点人员(而不是赛盘人员)对拟盘点的存贷项目作出标识本项(3)存在不当之处。理由:对以标准规格包装箱包袋的存货,
32、监盘人员还应当通过预先编号的清单列表加以确定并开箱检荏.次项(4)不存在.事块(5)存在不当之处.对存货监盘过程中收到的存货，应纳入存货盘点近程,但应要求单独码放，以防遗漏或我复做点。小第(6)存在不力之处。理由；应取得并松杳己埴用、作暧及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续辞号,钱明己发放的表单是否均已收回并与存货盘点的汇总记求核对.(2)fi(l):W估与存货相关的内部控到的有效性；措施(2)：对存货进行遭得松杳或促请被审计单位另择日期亚新盘点：措施(3)：测试在该期间发生的存货交易,以获取有关期末存货数般和状况的充分、适当的审计证据学习情境二案例分析I.V公司系ABC会计师事务所的常
33、年审计客户.2004年Il月，ABC会计师事务所与Y公司续签了审计业务约定书，审计V公司2001年度会计报表。钱定存在以下情形：(I)V公司由于财务困难，应付ABC公计师事务所2003年度审计费用KK)万元一直没有支付.羟双方协商，ABC会计师事务所同就丫公司延期至2005年底支付，在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费,(2)Y公司由于财务人员短缺,2001年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统.ABC会计师事务所未招该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组.(3)卬注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报
34、表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2001年度会计报衣时，ABC会计师事务所决定不再出甲注册会计师担任签字注册会计帅.但在成立Y公司2004年度会计报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负费人.(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计也用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收人不能弥补审计成本，ABC殳计师事务所决定不再对Y公司下属的2个网要的销售分公司进行审计.并以审计范用受限为由出具了保留意见的审计报告.(5)公司要求AIlC会计师事芬所在出具审计报告的同时,提供内部控制审核报告.为此,双方另行签仃了业务约定书，(6)ABC会计师事务所针对审计过程中
35、发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理询整的建议.并协助其解决相关账户调整问题.分析要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成揽咨，并简要说明理由.答：(】)不影响(2)不影响(3)影响(J)影响(5)不影响(6)影响2.上市公司卬公司系ABe会计师装务所的常年审计客户。2010年4月111,ABC会计师M务所与印公司续签了2010年度财务报表审计业务约定1九XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌.共享重要专业资双.ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1) ABC会计师，务所委派注册会计师
36、担任甲公司2010年度财务报去审计项日合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报去审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计Jij目合伙人.(2) 2010年9月15II.甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计伸自2009年1月1日起担任乙公司的独立笊事，任期5年。(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与注册会计师同处一个业务部门.2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5(XM)股.每股10元，由于尚未出但该股票,ABC会计师小务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项日组成员。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审
37、计项目组成员C的妻子在丙公司担仟财务总监。(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作,于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事分所”(6)2010年2月25日,XYZ会计酊事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计眼务。分析要求：忏对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师小务所及其人员是否违反中国注册会乙公司存在直接竟争关系.ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司.（4）审计开始前,应甲公司要求，ABC会计师任务所指派名审计JSH组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表褊制20X8年度财务报表.（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管埋人员，A注册会计师
38、应甲公司的要求；可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见.（6）审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略.分析要求：针对上述（D至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道他守则,并简要说明理由.答：（1违反（2）违反（3）违反（4）违反5）违反（6）违反学习情境三案例分析1 .长城会计悌步务所与华阳公司于2010年12月2111经协商取得,诙意见后签订了审计业务约定书如下：审计业务的定书长城会计师事务所：兹委托该所办理下列业务,费用按照设定支付,请受理为盼.委托单位（前章委托单位负资人（签章2010年12月21日委任业务：审计2010年1
39、2月31口的资产负债表、利润表及现金流砥表。双方的贲任和义务如下：委托方：1 .建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的JX实性、合法性和完整性“2 .提供必要的工作条件及合作。3 .按本约定书的约定及时支付战用.受托方：1 .按照中国注册会计怵审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实、合法，2 .对执业过程中知悉的商业秘密保密。审计收费:应收木约定审计方项的费用为：人民币叱拾万元整.会计师事务所意见：同意接受委托.会计师事务所（公欧）事务所负法人（蛊章）2010年12月2111分析要求：分析该审计业务约定书的不足之处.答：略2 .华宇公M委托长城会计师事务所对其财务
40、报农进行审计,长城会计师事务所在了解了客户的明本情况后，决定接受委托，双方签仃的审计业务约定出如下：审计曼务的定书甲方：华宇股份有限公司乙方：长城会计师外务所甲方委托乙方对甲方2010年度财务报表进行审计经双方力商达成如下决定：一、委托目的和审计范围一委托目的:年度财务报表审计-审计范附：甲方20”年12月31H的资产负债表：2011年度的现金流At表.二、双方的贡任和义务（-乙方的贡仔与义务1.乙方应按照中华人民共和国注册会计师法、中国注册会计师审计准则3的要求,对被审计单位提供的财务报表和有关资料，实施必要的审计程序，出具出实、合法的审计报告.3 .乙方在审计过程中，如发现被审计总位的内部
41、控制有iR大缺陷，也应将情况报告委托方。乙方在适当的情况下应出具管理建议书.4 .乙方按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告.（二）甲方的贡任与义务1 .甲方对乙方开展审计工作应给予充分的合作,提供必要的条件,并按乙方的要求.提供被审计单位完整的会计资料及其他各种与审计业务有关的资料，2 .甲方应按照约定的条件，及时足额地支付审计费用.3 .甲方的会计贡任是应当建立、健全内部控制，保证资产的安全、完整,保证会计资料的出实、令法和完整“财务报表由被审计单位仅设，乙方的审计而任并不能防代、M轻或免除被审计单位的会计费任.三、出具审计报告的时间要求甲方应于签订审计业务约定H后的15日内提供审计所需
42、的全部资料，殳托方应于委托方提供审计所需的全部资料后的45日内出具审计报告.如果在审计过程中出现不可预见的、影响审计工作如期完成的情况或者其他情况，均需经过双方正商变更约定事项.四、审计费用及支付方式本项业务审计我用为人民币20万元条，上述审计费用应在审计业务约定书签订后先支付50.审计报告完成时.再支忖余下5佻.五、本约定书经双方签潜后生效，约定事Jiti全部完成后失效.六、违约成任双方按照中华人民共和国合同法1承担违约责任.甲方：华宇股份有限公司（而章）代表：（签字）乙方：长城会计师事务所蛊章代表：（签字）分析要求；分析该审计业务的定书的不足之处.答：略3.华宇公司主首百货文化用品、丘金交
43、电、油墨及印刷器材等，自2006年上市以来为，业务迅速扩张，股价也不断攀升.20102011年各年的会计HI农及其前任注册会计怵的审计报告显示，公司2010年和2011年分别实现主昔业务收入15.8293亿元和81.57亿元，同比增长163.7l%f11113.46%,同时，总资产也分别增长了187.35%和61.43%但利润率从2(HO年开始出现明显的下降.由2(HO年的3%下降到2011年的0.61%,远远低于商贸类上市公司的平均水平4.5%.20H年公司利润总额中45%为投资收益.华宇公司将公司闲置资金委托西西证券进行短期食利。但华宇公司不愿将此项业务公开，并以种种理由拒绝注册会计师与西
44、南证券接洽.自2006年以来,华宇公M已经更换了三次会计师事务所.分析要求:(1)注册会计师在承接华宇公司业务委托前应该做现些工作？(2)如果华宇公司同意后任注册会计，巾与前任会计师进行沟通后任注册会计师应当如何与前任注册会计师进行沟通？(3)如果华远公司委托你所在的会计师任务所承办其2011年度的会计报表审计，靖淙合各种因素判断是否承接该项业务？答：(D应初步了解被审计单位的业务活动:钟价被审计单位的W信：评价自己的专业胜任能力.(2)后任注册会计师向前任注册会计怵询问:是否发现被审计电位管理层存在正业和诚信方面的问飕：前任注册会计师与管理层在或大会计、审计等向即上存在的意见分歧：前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及伯得关注的内部控制
