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1、第6章增值税疑难学问点归纳表一、视同销售视同销售行为增值税纳税义务发生时间(D格货物交付他人代销收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及贷款的，为发出代销货物满180天的当天(2)俏售代销货物收讫销将款或取得索取销售款凭据当天(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，非同一鼻(市的货物移送销售货物移送的当天(4)将自产、托付加工的货物用于非增值税应虹程一(5)将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费(6)将自产、抵付加工或购置的货物作为投资(7)将自产、抵付加工或购M的货物安排给股东或投资者(8)将自产、托付加_1.或购SH的货物尢微曾送他人(D货物期货(包括
2、商品期货和贵金属期货在期货的实物交割环节征收增值税.(2)银行销售金银的业务,征收培值税.(3)典当业的死当物品销徒业务和寄售业代托付人销住寄住物品的业务，征收增值税.(4)维纫业务，征收增值税.(5)预制构件先车间,再送到工地，征税，在移送使用时，征收培值税.”在建筑现场”制造，并亘接用于工地，不征收增值税。(6)从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用书、报纸和杂志，按货物销售征收增侵凡与货物的销徒数量有直接关系的，征收增值税.凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值粽.jx)2t5R，印昉存境一干J后tc)以及承受博必述书3幅序的I税.I)电力谷PJI叼反中
3、止亚底耿州世叫刑，(rw三三w.(9)供iEK开采米线加工的自然水，不征收Ia值税.Y1.O)体博彩票的及VJ收入，不征收塔值税t11)对目祝第祝人HSt取Hg=贝费HX(A/dHh11R1.H祝三、不属于价外费用的工IU仔-stratsnytd/w，(2)避孕药品和用具；(3)古旧图书；(4)直接用于科学争论、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿救济的进口物资和设备；(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(7)其他个人销售的自己使用过的物品.(8)对残疾人个人”供给的加工、修理修配劳务免征增值税.程受托加工应征消斐税的消费品所代收代缴的消斐税承运部门的运费发票
4、开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运药.销售货物的同时代办保睑而向购省方收取的保险费，以及向购省方收取的代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费.府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(1)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(C)所i嫁项全汉上缴财政.四、包装物押金与租金包装物押金单独记账核算，目时间在1年以内，又未过期，不并入销售额，税法另有规定除外.因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额视为含税收入，依据所包装货物的适用税率征税.包装物租金五、增值包装物相金居于价外也用，视为含税收入，应并入销法额计总销版税额.税的纳税义务
5、发生时间销售货物或供给应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销瞥款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天.进口货物的，(D实行百接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(2)实行托收承付和托付银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天.(3)头行照第和分期收款方式销瞥货物，为书面合同商定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有商定收款日期的，为货物发出的当天。q)头仃双仪KsVKzm坦目K物，jk切反工WUmK,但田口土广一机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同商定的收款,U、+TAx-yjh卜TtIt1/耸
6、f七IA1Z1.rW/*令t1.Z?日期的当天当天；未收至必弋销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。(7、纳为人沿牛加国踪使f物行为I抵付他人代悄镇住代铛告物【金夕卜】为偌物疏法的当天.其纳税义务发生时间为报关进口的当天.六、熠值税的特别税务处理商业折扣1销售额和折扣额在同T长发票“金颔”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税.(2)未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。以旧换(1)纳税人实行以旧换方式销俵货物，应当按货物的同期销售价格确定销法额.2金银首饰以旧换，应依据销瞥方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税.
7、以物易物双方均应作购洞处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额.七、准予抵扣的进项税额以票抵税(1)一蜘税人从国内)购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的tS(fi税专用发票”上注明的增值税税额.(2)一趣税人迸口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额.购进农产品(1)取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，凭票抵扣.(2)未取得增值税专用发票或者海关进口培值税专用缴款书的，依据农产品收购发票或者销法发票上注明的农产品买价乘以I：比的扣除率计算进项税额抵扣.不准抵扣的迸项税额(1)用于非增值税应税工程、免征增值税工程
8、、集体福利或者个人消贫的购进货物或者应税劳务，其进项税额不抵扣.12非正常非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其迸项税额不4身抵扣.(1)前3项规定的货物的运输费用和耨售免税货物的运输赘用，不能计算抵扣进项税颔.进项税额转出(1)已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务,事后转变用途(用于不准抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额转出,从当期发生的迸项税额中扣减.因迸货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折IE当期的进项税额中扣减.八、纳税人销隹自己使用过的物品或者销售旧货纳税人具体情形税务处
9、理计税公式一股纳税人外购的固定资产进项税额没有抵扣依据简易方法依3a的征收率减按2、征收增值税增值税含税售价+(1.+3%X2%外购的固定资产进项税额已经抵扣按正常销售货物适用税率征收增值税增值税含税售价+(1+17%)X17%非固定资产旧货ratgg*rHj!rJ5zJ7rP*平dW按2，征收增值税增值税含税售价(1+3%)2%小规模纳税人13ESj减按洸的征收率征收增值税增值税含税售价(1+3%)X2%IHW非固定资产技:外的征收率征收增f自税增值税含税售价(1+3%)X3%九、小规模纳税人工业企业年应税销售额50万以下含本数)，为小规模g内税人年应税销售额50万以上,为TS纳税人(1)年
10、应征增值税销法额超过50Q万元含本数的纳税人为一股纳税人。(2)年应纳增值税销佬额500万元以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税械人.3%商或企业年应税销售颔80万以下含本数，为小规模纳税人年应税明臣额80万以下，为小规模纳税人3%-增收率班TMMqH汨mtn十、营改增IZI1MQvi/6x*TJttJu增值税营改增交通运输业陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳邮政效劳包括邮政普遍效劳、邮政特别效劳和反他邮政效劳.应税一般诞姬电信业(1)根底电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，供给语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售带宽,波长等网络元素的
11、业务活动。(2增值电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，供给短信和彩信效劳、电子数据和信息的传箍及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。卫星电视信号落地转接效劳，依据培伯电信效劳计算缴纳增值税.【解释】根底电信效劳增值税税率为H,增值电信效劳增值税税率为6%.EMa-1.样双力.女式双力、惨理双万、茨BtWX万内巴理1双力金融效劳现代劳GAfS及不y万、目博叹找出娜i万、俳何出乂力叫HM!河口口权kE劳、鉴证询问效劳、播送蹒效劳、商务关心效劳和其他现代效劳.生活依劳销售无形资产效劳和其他生活效劳.销售不动产特别以下情形视(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿供给效劳
12、,但用于公益事帼同供给应税效劳，征税非营业活动，业或者以社会公众为对象的除外.(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外.(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形.(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费.NHit祝不属于在境内供给应税由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国芬院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收题；收取时开具省级以上(含省级)财政部门监印)制的财政票据；所收款项全额上缴财政.(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主供给取得工资的效劳.(3)单位或者个体
13、工商户为聃用的员工供给效劳.(4)财政部和国家税务总局规定的反他情形.(1)境外单位或个人向境内单位或个人供给完全在境外消斐的应税效劳；效劳，不征税D供给有形动2)供给交通运(2)境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产；税率(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。H租赁效劳：17%俞业效劳：1战准予抵扣(3)供给现代效劳业效劳1有形动产租赁效劳除%):6%(4)征收率：3H,适用于小规模纳税人以及一股纳税人适用简易方法计税的特定工程。(1)从销售方或者供给方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；的进(3)肉进农产
14、品,除取得始值税专用发票或者海关进口憎值税专用檄款书外，依据农产品收项税购发票或者销徒发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；额4承受境外单位或个人供给的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中不得抵扣的进项税额UJ用于截易计税万法计税工程、免:华人民共和国税收通用缴款书以下称“通用缴款书”)上注明的增值税额。配劳务、效劳、无形资产和不动产。反中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程为固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产.(2非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业效劳.3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包
15、括固定资产、阑工修理修配劳务或者交通运输业效劳.(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳.(5)非正粕损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳.(6)越进的旅客运输效劳.贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和消Jfi效劳。(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形.免税4狠Mg1.W晅供给的保育和爹有效劳r2,养老机构供给的养老效劳.3.残疾人福利机构供给的合养效劳.婚烟介绍效劳.5 .殡葬效劳.6 .残疾人员本人为社会供给的效劳.7 .医疗机构供给的医疗效劳.8 .从事学历教育的学校供给的教育效劳.9 .学钿工俭学供给的效劳.10 .农业机耕、排浅
16、、病虫害防治、植物保护、农牧保睑以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治.”.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位治理机构.美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所供给文化体苜效劳取得的第一道门票收入.12 .寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化.宗教活动的门票收入.13 .行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施方法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费.II.个人转让著作权.15 .个人销售自建自用住房.1 .国际运输效劳.(1)在境内载运旅客或者货物出境.(2)在境外载运旅客或者货物入境.(3)在境外载运旅客或者指物.2 .航天运输效劳.3 .向境外单位供给的完全在境外消费的以下效劳：(1)研发效劳.(2合同能源治理效劳.(3)设计效劳.(4)播送影视节目(作品)的制作和发行效劳.(5)软件效劳.段!设计及测试效劳.(7)信息系统效劳.(8业务流程i台理效劳.(9)离岸效勃卜包业务.(10)转让技术。1.财政部和国家税务总局规定的其他效劳.
