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1、会计核算程序设计,本章概要：会计核算程序是会计核算中会计凭证、会计账簿、会计报表及记账程序和记账方法的有机结合的技术组织方式。本章主要阐述会计核算程序的设计要求及逐笔账核算程序、汇总记账核算程序的设计方法。,第一节 会计核算程序与设计要求,会计核算程序/会计账务处理程序/会计核算组织形式其内容包括会计凭证、会计账簿、记账凭证和记账方法，是在会计核算中，以账簿体系为中心把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机地结合起来的技术组织方式。会计核算程序的设计要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，它们与账簿记录如何联系；确定选用账簿，各种账簿之间如何联系，这些账簿如何构成记录企业全部经济业
2、务的体系；确定如何整理、传递会计凭证，确定如何登记各种账簿，如何根据账簿记录、在哪个环节上编制出会计报表和提供所需的各种会计信息。,一、会计核算程序设计的作用,保证会计核算的工作效率保证会计核算工作质量会计凭证和会计账簿设计的基础节约核算费用有利于科学地、经济地提供会计信息，保证信息的质量、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件是凭证设计和账簿设计的前提,二、会计核算程序的种类,将不同的会计凭证、会计账簿和记账方法按不同的记账程序有机地结合在一起就构成不同的会计核算程序。种类*记账凭证核算程序逐笔记账核算程序*日记账核算程序逐笔记账核算程序*科目汇总表核算程序汇总记账核算程序*汇总记账凭证核算程
3、序汇总记账核算程序同：都要根据原始凭证编制记账凭证，都根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细账，都根据账簿编制报表。异：登记总账的依据、程序和方法不同。,三、核算程序的设计要求,各单位应根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等的不同选择适当的会计凭证、账簿、记账程序和记账方法，并将它们有机地结合起来。保证能正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需的会计信息根据国家的有关规定结合本单位的特点设计将内部控制制度融于其中使会计核算程序所涉及的各项内容有机结合，协调一致提高会计工作效率，节约费用,账务处理程序的设计要求：*能正确、及时、全面、系统地提供本单位的财务状况*三大要素不可随意增减*防止信
4、息的重复抄录*企业在遵守国家相关法规的前提下，可设置符合企业经营特点的会计核算程序,四、会计核算程序的设计原则与步骤,随着经济体制改革的深化，将建立以会计准则为指导，企业单位自行设计会计制度为主的管理方式。必须坚持以会计准则为指导必须切合企业单位的实际必须坚持会计核算和经济管理相结合坚持提高会计工作质量和合理简化手续相结合有利于提高工作效率，准确迅速地生成信息有利于经济活动分析和加强监督管理从企业的实际情况出发,五、核算程序的设计方法（一）核算程序模式：证账表,根据会计事务处理的一般程序，各种会计核算程序应具备的基本内容有：必要的账簿组织；基本的记账程序；月末将各种日记账余额之和及各种明细账余
5、额之和与总账有关账户余额核对相符，并根据结账调整后的总账、明细账编制报表。,会计核算程序模式图,原始凭证,原始凭证汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,五、核算程序的设计方法（二）程序设计步骤,方式一：先确定核算形式类型，后逐项设计基本内容*根据企业需要，确定会计核算形式，规划出草图*按草图要求安排账簿组织，设计各环节使用的分类账、序时账、各种凭证等，使它们构成完整的体系*通过试行、修改、最后颁布实施 适用于对老企业核算形式的修改设计方式二：先逐项设计基本内容，后确定核算形式类型*根据企业经济业务要求，分别设计各自所需的凭证、账簿*将凭证、
6、账簿进行组合，确定它们之间的联系和记账程序，构成整体核算形式*通过试行、修改，最后颁布实施 适用于对新企业核算形式的设计,第二节 逐笔记账核算程序的设计一、记账凭证核算程序（一）记账凭证核算程序的主要特点,记账凭证核算程序根据收、付、转凭证，直接登记各明细账、日记账和总账。特点：根据记账凭证，不经过汇总，直接登记总账最基本,（二）记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组织,凭证组织：通用/收、付、转账簿组织：三栏式总账、三栏式现金日记账、三栏式银行存款日记账、相应明细账,（三）记账凭证核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐
7、笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据各种记账凭证逐笔登记总分类账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表,记账凭证核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,（四）记账凭证核算程序的优缺点、适用性,优：记账程序清楚简单、简明易懂，根据记账凭证直接登记总账，总账记录详细，便于核对账目缺：登记总账的工作量比较大适用：经济业务量较少的小单位改进：原始凭证汇总表,二、日
8、记总账核算程序（一）日记总账核算程序的主要特点,特点：总账采用联合账簿（日记总账），经济业务发生后，根据记账凭证逐日逐笔直接登记日记总账。,（二）日记总账核算程序的凭证组织和账簿组织,凭证组织：通用/收、付、转账簿组织：总账采用日记总账；设置三栏式现金日记账和三栏式银行存款日记账；相应明细账,（三）日记总账核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据各种记账凭证逐笔登记日记总账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额
9、，分别与日记总账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表,记账凭证核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行存款日记账,日记总账,明细分类账,会计报表,（四）日记总账核算程序的优缺点、适用性,优：总账采用联合账簿，既进行序时登记又进行分类登记，在一张帐页上课反映一定时期内发生的经济业务的全貌，便于会计分析和会计检查。缺：总账户设置较多时，帐页很长，使用不便，容易出错；不便于会计人员的内部分工记账。适用：经济活动的内容简单，一级会计科目设置较少的小单位,第三节 汇总记账核算程序的设计一、科目汇总表核算程序（一）科目汇总表核算程序的
10、主要特点,先根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。,（二）科目汇总表核算程序的凭证组织和账簿组织,凭证组织 可采用收、付、转凭证，也可采用单式记账凭证。应设置科目汇总表账簿组织 一般设置三栏式总账、三栏式现金和银行存款日记账、明细账按需设置。也可采用科目汇总表代替总账,（三）科目汇总表汇编方法的设计,编制方法：科目汇总表编制时间：5天、10天、15天、1个月可全部记账凭证汇编在一张科目汇总表；也可收、付、转分别编汇总表,（三）科目汇总表核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存
11、款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制科目汇总表根据科目科目汇总表定期登记总分类账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表,记账凭证核算程序的记账程序图,原始凭证,原始凭证汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,科目汇总表,（五）科目汇总表核算程序的优缺点和适用性,优点*简化了登记总分类账的工作量*科目汇总表能检查所汇总的记账凭证借贷发生额是否平衡缺点*科目汇总表不能反映科目的对应关系，
12、登记总账后，总账记录也不能反映对应关系，不便于对经济活动情况的分析和检查适用性：较广,二、汇总记账凭证核算程序（一）汇总记账凭证核算程序的主要特点,先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。,（二）汇总记账凭证核算程序的凭证组织和账簿组织,凭证组织 记账凭证采用收、付、转。并设置汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证账簿组织 设置三栏式总账、三栏式现金日记账、银行存款日记账，明细账可按需设置,（三）汇总记账凭证汇编方法的设计,汇总收款凭证*它根据收款凭证定期汇总编制。*汇编时以现金、银行存款的借方为主体分别设置汇总收款凭证，按相对应的各贷方科目分设专行，分别归类汇总，加
13、计发生额*汇总期间视业务量而定*月终在汇总收款凭证上结算出合计数，据以登记总账汇总付款凭证汇总转账凭证,（四）汇总记账凭证核算程序的记账程序,根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务的不同性质，分别编制收、付、转凭证根据收、付凭证，逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据各种记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表，登记各种明细账根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证月末，根据各“汇总记账凭证”登记总账月末，现金日记账、银行存款日记账、各明细账的余额，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符月末，根据总账、明细账的记录编制报表,记账凭证核算程序的记账程
14、序图,原始凭证,原始凭证汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,现金、银行存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,汇总记账凭证,（五）汇总记账凭证核算程序的优缺点、适用性,优点 简化登记总账的工作，并在汇总记账凭证和总账中保持对应关系缺点 根据转账凭证为每一贷方科目编制一张汇总转账凭证，对经济业务较少的单位来说，编制汇总转账凭证的工作量很大适用性 经济业务量大的企业和其他单位,三、会计核算程序的选,针对企业规模和业务量差异*中小型企业：选择记账凭证账务处理程序*大中型企业：选择汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序*特大型企业：科目汇总表账务处理程序针对业务种类繁简差异*银行业务
15、比较单一，要求时效性，可原始凭证代替记账凭证*业务单一企业：汇总记账凭证*业务繁杂企业：科目汇总表针对会计机构设置和人员分工差异*机构较小，财会人员少：记账凭证账务处理程序*大型企业：财务人员多、分工细：汇总记账凭证或科目汇总表针对会计核算收益*手工处理*电算化,会计核算组织程序设计,一、非汇总型核算组织程序设计二、凭证汇总型核算组织程序设计,会计核算形式：以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。,一、非汇总型核算组织程序设计,（一）记账凭证核算组织程序（二）日记总账核算组织程序,一般适用于经营规模不大、业务较少的小型企业,（一）记账凭证
16、核算组织程序,（二）日记总账核算组织程序,二、凭证汇总型核算组织程序设计,（一）科目汇总表核算组织程序（二）汇总记账凭证核算组织程序,一般适用于经济业务较多的大中型企业,（一）科目汇总表核算组织程序,（二）汇总记账凭证核算组织程序,多选：例：经营规模不大，业务较少的小型企业适合采用的会计核算组织程序有（AB）。A记账凭证核算组织程序B科目汇总表核算组织程序C汇总记账凭证核算组织程序D凭证汇总型核算组织程序,思考题：1.各种账务处理程序如何变通使用？举例予以说明。2.设计账务处理程序应当符合哪些要求？为简化工作量，可采用哪些方法？3.选用不同账务处理程序时应注意哪些问题？,案例：公信会计师事务所
17、接受新设立的凯丽服务公司的委托，为其设计一套会计制度。凯丽服务公司当时的经营规模较小，业务较简单，因此所使用的会计科目不多。根据凯丽服务公司的经营特点和管理要求，公信会计师事务所该项目负责人决定参照“日记总账核算组织程序”为其设计账务处理程序，并将该项任务分配给刚从大学毕业的王磊负责。王磊很快就完成了设计任务。其中，他所设计的“凯丽服务公司日记总账核算组织程序图”如图。请评价这次设计是否合理。,汇总原始凭证,原始凭证,收款 付款 转账记账凭证,日记总账,现金 银行存款日记账,总分类账,明细分类账,会计报表,案例分析：凯丽服务公司的经营规模较小，业务较简单，所使用的会计科目不多，因此公信会计师事
18、务所该项目负责人决定采取“日记总账核算组织程序”模式，有其合理性和现实性。日记总账是一种将序时账簿和总分类账簿结合在一起的联合账簿。它本身就是总分类账簿。因此，王磊设计的“凯丽服务公司日记总账核算组织程序图”中，根据日记总账登记总分类账簿是重复设账和重复登帐，应将其删除。,资料 公司概况如下：行业：化工 公司性质：有限责任公司 公司规模：大型企业（总厂：50余位员工；下属厂：500600余位员工）该公司成立于1996年，靠2000元自筹资金起家，在没有任何外界资金投入的情况下，完全凭自己艰苦奋斗发展至今。目前拥有自有资金10亿元。,案例：跨章节,要求：1.为该公司设计出与下列业务相关的自制原始
19、凭证。指出各种原始凭证应设计为几个联次，每个联次的作用。（1）与购货有关的原始凭证；（2）与销货有关的原始凭证；（3）与生产、成本计算有关的原始凭证；（4）其他内部原始凭证。2.为该公司设计一下会计核算组织程序以及与其相适应的记账凭证格式和账簿种类。,案例华丰公司原材料核算日常收发及结存核算采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为600000万元，实际成本为605000元；本月入库材料的计划成本为140000元，实际成本为1355000元。当月发出材料的计划成本情况如下：基本生产车间领用800000元；在建工程领用200000元；车间管理部门领用5000元；企业行政管理部门领用15000元。
20、要求(1)华丰公司在采用计划成本核算时，应该设置哪些材料类的明细账？(2)请计算当月材料成本差异率。(3)设计发出材料的会计分录。(4)设计月末结转本期发出材料成本差异的会计分录。(5)请设计该公司购入原材料的凭证流转程序。,案例：华丰公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务使用一式五联的发货单。某日风华商店转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计华丰公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字说明)。,案例：某企业为减少总账工作量，拟采用科目汇总表方式登记总账，登记科目汇总表的依据有收款凭证、付款凭证和转账凭证。要求：（1）为该企业设计一份科目汇总表
21、（2）指出科目汇总表形式的优缺点,案例：凯达公司的账务处理程序分析某企业为减少总账工作量，拟采用科目汇总表方式登记总账，登记科目汇总表的依据有收款凭证、付款凭证和转账凭证。要求：（1）为该企业设计一份科目汇总表（2）指出科目汇总表形式的优缺点,帐务处理程序的设计,账务处理程序：会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序的有机结合。会计凭证组织：会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系会计账簿组织：会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系记账程序：从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。不同的凭证组织、账簿组织、记账程序，以及它们之间的不同的结合方式，形成了各
22、具特色的账务处理程序。本节着重介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序。,第一节 帐务处理程序设计的作用和原则 一、作用1、有利于科学的、经济的提供会计信息，保证信息的质量；2、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件；3、是凭证设计和帐簿设计的前提；二、设计原则1、有利于提高工作效率，准确迅速的生成信息；2、有利于经济活动分析和加强监督管理；3、从企业实际情况出发。,第一、保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种帐簿和编制会计报表，提高会计核算工作效率和会计核算工作质量。第二、简化和减少会计凭证、会计帐簿和会计报表的种类、格式和数
23、量，简化会计核算手续节约费用支出。第三、有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。第四、及时准确地提供会计信息，加强对经济活动的监督，满足会计信息使用者的要求。,三、设计要求1、反映企业的财务状况；2、三大要素不可任意增减；3、防止信息重复抄录；4、符合企业自身特点。,记账凭证账务处理程序,凭 证 组 织,原始凭证及原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账 簿 组 织,现金日记账,银行存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,(出纳业务账),核对,记账程序,核对,会 计 报 表,评价：层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大。,科目汇总表账务处理程序,科目汇总表,1,2,评价:减
24、少了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。,汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证,评价:减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业,0,账务处理程序图,二 科目汇总表账务处理程序,特点:根据记账凭证定期编制科目汇总表,据以登记总账.较之记账凭证记账程序,它增设了科目汇总表,改变了总账的记账依据和记账程序.3.2三 汇总记账凭证账务处理程序特点:根据记账凭证定期编制汇总记账凭证,月末据其累计数登记总账.较之记账凭证账务处理程序,它以汇总记账凭证作为总账登记的直接依据.0四 多栏式日记账账务处理程序特点:设置多栏式现金银行存款特种日记账,有关收付款
25、业务据以登记总账五 日记总账账务处理程序特点:设置序时和总分类记录相结合的日记账(P184，图表435),以它取代三栏式总账.凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同.1,多栏式日记账账务处理程序:,凭证组织,原始凭证或原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账簿组织,现金日记账,存款日记账,(出纳业务账),多栏式现金日记账,多栏式存款日记账,总分类账,明细分类账,核对,核对,记账程序,会计报表,账务处理程序图.,评价：多栏式日记账起到了汇总收款(付款)凭证的作用，既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长，不便于登记。适用于收付款业务频繁的企业。,日记总
26、账账务处理程序,日记总账,三、帐务处理程序的选择（1）针对企业规模和业务量方面的差异：中小型企业可选择记帐凭证帐务处理程序；大中型企业可选择汇总记帐凭证、科目汇总表或多栏式日记帐帐务处理程序；特大型企业可选择科目汇总表帐务处理程序（2）针对业务种类繁简方面的差异：业务较繁杂的企业，采用科目汇总表帐务处理程序一般企业，采用汇总记帐凭证帐务处理程序（3）会计机构设置与人员分工方面的差异：机构较小的企业，财务人员较少，采用记帐凭证帐务处理程序；大型企业中，采用汇总记帐凭证或科目汇总表帐务处理程序，（4）会计核算手段方面的差异：手工处理的企业选择能够相对减少工作量的帐务处理程序，电算化处理的企业在选择
27、帐务处理程序可以不考虑工作量的问题。,会计核算形式设计,学习目标:1.了解会计核算形式的概念和基本模式2.理解会计核算形式设计的意义和步骤3.理解会计核算形式的设计原则4.掌握非汇总型、凭证汇总型和账簿汇总型会计核算形式的设计，以及各种形式的特点和适用范围,会计核算形式设计的意义和原则,二、会计核算形式设计的意义1.便于提供数量多和质量高的会计信息2.利于更好地组织会计工作3.减少会计核算工作量三、会计核算形式的设计步骤1.先确定总体设计，再具体设计特点：适用于对老企业核算形式的修改设计2.先确定基本内容，再确定核算类型特点：适用于对新企业核算形式的设计四、会计核算形式的设计原则1.必须坚持以
28、会计准则为指导2.切合企业单位的实际情况3.会计核算与经济管理相结合4.减少工作量，合理简化手续,三种类型核算形式的设计模式,一、非汇总型核算形式设计模式（一）概念指记账凭证不需要经过汇总直接据以登记总账的核算形式。（二）种类1.记账凭证核算形式（1）程序图（见下页）（2）特点:手续简便,容易掌握;存在重复劳动2.日记总账核算形式（1）程序图（见后页）（2）特点:账户对应关系明显,功效提高,记账凭证核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,记账凭证,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,日记总账核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,记账凭证,日记总账,会计报表,现金、银行存
29、款日记账,明细分类账,三种类型核算形式的设计模式,3.小结通过以上两种核算形式的比较得出（1）两者共同点：记账凭证不需要汇总，直接据以登记总账；记账凭证设置相同；账务处理程序相同；适用于经营规模不大，业务较少的小型企业（2）两者不同点：总账的设置不同，登记方法不同,三种类型核算形式的设计模式,二、凭证汇总型核算形式（一）概念指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账的核算形式。（二）种类1.科目汇总表核算形式（1）程序图（见下页）（2）特点:编制科目汇总表;手续简便;便于试算平衡2.汇总记账凭证核算形式（1）程序图（见后页）（2）特点：能反映科目对应关系；减少登记总账的工作量
30、；手续烦琐,科目汇总表核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,记账凭证,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,科目汇总表,汇总记账凭证核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,汇总转账凭证,总分类账,会计报表,现金、存款日记账,明细分类账,汇总付款凭证,汇总收款凭证,转账凭证,付款凭证,收款凭证,三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的比较（1）共同点记账凭证都需要汇总，据汇总凭证登记总账。账务处理程序相同适用于经济业务较多的大中型企业（2）不同点记账凭证设置可能不一样汇总凭证设置不一样汇总方法不一样,三种类型核算形式的设计模式,三、账簿汇总型核算形式（一）概念指记
31、账凭证反映的经济业务，需要经过特种格式的账簿登记进行汇总，然后据此汇总数转入总账的核算形式。（二）种类1.凭单日记账核算形式（1）程序图（见下页）（2）特点：汇总全部业务2.专栏日记账（多栏式日记账）核算形式（1）程序图（见后页）（2）特点：汇总收、付款业务；多栏式日记账；,专栏日记账凭证核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,总分类账,会计报表,存款支出日记账,明细分类账,转账凭证,付款凭证,收款凭证,存款收入日记账,现金支出日记账,现金收入日记账,三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的比较（1）共同点：不进行凭证汇总；用特定账簿汇总业务；适用于经营业务较多的企业（2）不同点：
32、凭单日记账汇总全部业务，专栏日记账仅汇总收、付款业务,第三节 科目汇总表核算形式的多种设计比较,一、派生设计第一种：1.特点：将记账凭证设计为专用记账凭证2.程序图：见教材P983.设计结果：登记日记账很方便第二种：1.特点：将记账凭证设为专用凭证，而且科目汇总表也设为三种2.程序图：见教材P983.设计结果：填制凭证和登记账簿的工作量较大，但便于分工,科目汇总表核算形式的多种设计比较,第三种：1.特点：将科目汇总表汇总两次2.程序图：见教材P993.设计结果：平时定期编制科目汇总表，但不登记总账期末再次汇总科目汇总表，并登记总账。第四种：科目汇总表兼转账日记账核算形式1.特点：（1）将记账凭
33、证设为专用凭证（2）科目汇总表设计为收款科目汇总表、付款科目汇总表两种，或仅汇总收、付业务（3）需要设计转账日记账2.程序图：见下页3.设计结果：科目汇总表手续简便、容易掌握；账户对应关系清晰,科目汇总表兼转账日记账核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,总分类账,会计报表,现金、存款日记账,明细分类账,科目汇总表,转账凭证,付款凭证,收款凭证,转账日记账,账务处理程序及账簿设置,小结：,账务处理程序设计,概念账务处理程序也称会计核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法 按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作的以有条不紊的按会计
34、期间周而复始地进行，就是会计循环,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,试算平衡表,会计报表,账务处理程序的基本模式,二 账务处理程序设计的原则,必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况必须坚持会计核算与经济管理相结合坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合三 设计要求 1 凭证、账簿、报表三大要素不可任意增减 2 防止信息的重复抄录,逐笔过账：记账凭证账务处理程序 日记总账账务处理程序 凭证汇总：科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 账户汇总：多栏式日记账账务处理程序 日记总账账务处理程序,账务处理程序的结合运用 多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序 其程序图如下：,原始凭证
35、,原始凭证汇总表,收款凭证,现金收入日记账,银行存款收入日记账,现金支出日记账,银行存款支出日记账,付款凭证,转账凭证,汇总转账凭证或科目汇总表,总分类账,明细分类账,会计报表,1,1,2,2,3,5,4,6,7,科目汇总兼转账日记账账务处理程序,其程序图如下：,原始凭证,原始凭证汇总表,记账凭证,收款,付款,转账,序时账簿,科目汇总表,有关明细账,转账日记账,总分类账,会计报表,1,1,2,3,2,4,5,6,6,7,货币资金,投资人,债权人,投入,分利,借入,偿还,应付账款,原材料,固定资产,在产品,产成品,应收账款,买入,卖出,营业费用成本,期间费用,现销,赊销,偿还,现购,赊购,企业货
36、币资金循环,内部控制制度设计职务分离制度2 货物和劳务请购制度订货控制制度购入货物的验收制度退货与折让的控制付款的控制,购货单位,采购部门,审校,仓库,验收单,明细账,财会部门,付款并登记总账,供货单位,1请购单,2采购计划,3 合同,2采购计划,5审发票,4发货,6付款或拒付,7月末对账,采购业务程序图,材料存货业务凭证设计,材料购进环节材料储存环节材料领用环节,成本费用业务会计处理程序设计,成本核算规程设计概述 成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费用的规集与分配、成本计算方法的选择等成本核算全过程的各种方法的总称成本核算规程设计的意义是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容,成本是
37、企业为生产一定产品所耗费的 资金总和，具体而言是物化劳动和 活劳动中为自己劳动的价值之和 有利于挖据降低成本的潜力 成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业算清消耗账 企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，这是企业成功之路，西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争成本管理是资金管理的中心,成本核算的一般程序 开设成本计算单计算产品 成本的主要工具 品种法按产品类别开设成本计算单 分步法按生产步骤开设成本计算单 分批法按产品批别开设成本计算单 按成本项目归集有关费用 分配间接费用 计算完工产品和在产品成本 计算各完工产品的总成本和单位成本,领运料凭证,材料费用分配表,工资凭证,工资及
38、福利费用分配表,其他凭证,折旧分配,动力分配,辅助生产明细账,待摊预提费用明细账,辅助性费用分配表,待摊预提费用分配表,制造费用明细账,制造费用分配表,成本计算单,完工产品,在产品,其他分配,成本核算一般程序图,成本计算方法的分析与选择生产费用在完工产品何在产品之间分配,在产品,数量很少,不计算产品成本,数量很多,生产均衡、月末稳定,按年初计算在产品成本,生产不均衡、月末在产品不稳定,材料费用占比重大,材料、工资比重大,在产品成本有定额,只计算材料费,计算料、工费用,按定额成本计算,销售内控要点：,现销内控要点：开票员负责开票 一般一式五联，一联为发票交客户，二联为提货单由客户交仓库保管提货，
39、三联为记账交财会部门，四联为出门证交门卫放行，五联为存根由销售机构留底收款员收款 仓库发货 出门检查 财会部门记账并将收入现金存入银行赊销内控要点,会计控制和组织系统设计,一会计控制系统的有关概念 会计控制、会计控制系统设计 page 309二 基本内容资金控制设计：资金总量、资金构成、资金分布、资金流速与流量控制设计成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成本考核与分析设计利润控制设计：根据具体情况提出利润预测模式,进行业务循环控制制度设计，首先要构造业务循环。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。不同类型的企业其经济业务有所不同，以制造业为例。（1）确定控制目标（2）鉴别常见弊端（
40、3）提出控制要点（4）以内部控制文本、流程图或调查表的形式加以体现。,销售与收款采购与付款生产与存货工资薪金固定资产投资筹资货币资金,把岗位的工作目标化把目标的实现流程化把流程化的工作细化把细化的执行模板化 人人有事干,事事有规范,办事有流程,工作有方案,会计信息系统设计,账务处理程序,帐务处理程序的设计,账务处理程序：会计凭证组织、会计账簿组织、记账程序的有机结合。会计凭证组织：会计凭证的种类、格式和各种凭证间的互相关系会计账簿组织：会计账簿的种类、格式和各种账簿间的互相关系记账程序：从填制和整理会计凭证到为编制会计报表准备资料为止,记账工作所采取的程式和顺序。不同的凭证组织、账簿组织、记账
41、程序，以及它们之间的不同的结合方式，形成了各具特色的账务处理程序。本节着重介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序。,第一节 帐务处理程序设计的作用和原则 一、作用1、有利于科学的、经济的提供会计信息，保证信息的质量；2、是保证会计工作有条不紊进行的重要条件；3、是凭证设计和帐簿设计的前提；二、设计原则1、有利于提高工作效率，准确迅速的生成信息；2、有利于经济活动分析和加强监督管理；3、从企业实际情况出发。,第一、保证会计凭证按照规定的环节和时间传递，及时登记各种帐簿和编制会计报表，提高会计核算工作效率和会计核算工作质量。第二、简化和减少
42、会计凭证、会计帐簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手续节约费用支出。第三、有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。第四、及时准确地提供会计信息，加强对经济活动的监督，满足会计信息使用者的要求。,三、设计要求1、反映企业的财务状况；2、三大要素不可任意增减；3、防止信息重复抄录；4、符合企业自身特点。,记账凭证账务处理程序,凭 证 组 织,原始凭证及原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账 簿 组 织,现金日记账,银行存款日记账,总 分 类 账,明细分类账,(出纳业务账),核对,记账程序,核对,会 计 报 表,评价：层次清楚，程序简单；但总账登记工作量大。,科目汇总
43、表账务处理程序,科目汇总表,1,2,评价:减少了总账登记工作量;总账分析力减弱;适用业务不复杂的中小企业。,汇总记账凭证账务处理程序,汇总记账凭证,评价:减少总账登记工作量;总账分析力强;编制较难，复杂；适用于规模较大的企业,0,账务处理程序图,二 科目汇总表账务处理程序,特点:根据记账凭证定期编制科目汇总表,据以登记总账.较之记账凭证记账程序,它增设了科目汇总表,改变了总账的记账依据和记账程序.3.2三 汇总记账凭证账务处理程序特点:根据记账凭证定期编制汇总记账凭证,月末据其累计数登记总账.较之记账凭证账务处理程序,它以汇总记账凭证作为总账登记的直接依据.0四 多栏式日记账账务处理程序特点:
44、设置多栏式现金银行存款特种日记账,有关收付款业务据以登记总账五 日记总账账务处理程序特点:设置序时和总分类记录相结合的日记账(P184，图表435),以它取代三栏式总账.凭证组织和记账程序与记账凭证账务处理程序基本相同.1,多栏式日记账账务处理程序:,凭证组织,原始凭证或原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,账簿组织,现金日记账,存款日记账,(出纳业务账),多栏式现金日记账,多栏式存款日记账,总分类账,明细分类账,核对,核对,记账程序,会计报表,账务处理程序图.,评价：多栏式日记账起到了汇总收款(付款)凭证的作用，既有利于收付款业务的分析，又简化总账登记工作；多栏式日记账账页过长，不便
45、于登记。适用于收付款业务频繁的企业。,日记总账账务处理程序,日记总账,三、帐务处理程序的选择（1）针对企业规模和业务量方面的差异：中小型企业可选择记帐凭证帐务处理程序；大中型企业可选择汇总记帐凭证、科目汇总表或多栏式日记帐帐务处理程序；特大型企业可选择科目汇总表帐务处理程序（2）针对业务种类繁简方面的差异：业务较繁杂的企业，采用科目汇总表帐务处理程序一般企业，采用汇总记帐凭证帐务处理程序（3）会计机构设置与人员分工方面的差异：机构较小的企业，财务人员较少，采用记帐凭证帐务处理程序；大型企业中，采用汇总记帐凭证或科目汇总表帐务处理程序，（4）会计核算手段方面的差异：手工处理的企业选择能够相对减少
46、工作量的帐务处理程序，电算化处理的企业在选择帐务处理程序可以不考虑工作量的问题。,会计核算形式设计,学习目标:1.了解会计核算形式的概念和基本模式2.理解会计核算形式设计的意义和步骤3.理解会计核算形式的设计原则4.掌握非汇总型、凭证汇总型和账簿汇总型会计核算形式的设计，以及各种形式的特点和适用范围,第一节 会计核算形式设计的意义和原则,二、会计核算形式设计的意义1.便于提供数量多和质量高的会计信息2.利于更好地组织会计工作3.减少会计核算工作量三、会计核算形式的设计步骤1.先确定总体设计，再具体设计特点：适用于对老企业核算形式的修改设计2.先确定基本内容，再确定核算类型特点：适用于对新企业核
47、算形式的设计四、会计核算形式的设计原则1.必须坚持以会计准则为指导2.切合企业单位的实际情况3.会计核算与经济管理相结合4.减少工作量，合理简化手续,第二节 三种类型核算形式的设计模式,一、非汇总型核算形式设计模式（一）概念指记账凭证不需要经过汇总直接据以登记总账的核算形式。（二）种类1.记账凭证核算形式（1）程序图（见下页）（2）特点:手续简便,容易掌握;存在重复劳动2.日记总账核算形式（1）程序图（见后页）（2）特点:账户对应关系明显,功效提高,记账凭证核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,记账凭证,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,日记总账核算形式程序图,原始凭证
48、（原始凭证汇总表,记账凭证,日记总账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,第二节 三种类型核算形式的设计模式,3.小结通过以上两种核算形式的比较得出（1）两者共同点：记账凭证不需要汇总，直接据以登记总账；记账凭证设置相同；账务处理程序相同；适用于经营规模不大，业务较少的小型企业（2）两者不同点：总账的设置不同，登记方法不同,第二节 三种类型核算形式的设计模式,二、凭证汇总型核算形式（一）概念指记账凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账的核算形式。（二）种类1.科目汇总表核算形式（1）程序图（见下页）（2）特点:编制科目汇总表;手续简便;便于试算平衡2.汇总记账凭证核算形
49、式（1）程序图（见后页）（2）特点：能反映科目对应关系；减少登记总账的工作量；手续烦琐,科目汇总表核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,记账凭证,总分类账,会计报表,现金、银行存款日记账,明细分类账,科目汇总表,汇总记账凭证核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,汇总转账凭证,总分类账,会计报表,现金、存款日记账,明细分类账,汇总付款凭证,汇总收款凭证,转账凭证,付款凭证,收款凭证,第二节 三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核算形式的比较（1）共同点记账凭证都需要汇总，据汇总凭证登记总账。账务处理程序相同适用于经济业务较多的大中型企业（2）不同点记账凭证设置可能不一样汇总凭证设置不
50、一样汇总方法不一样,第二节 三种类型核算形式的设计模式,三、账簿汇总型核算形式（一）概念指记账凭证反映的经济业务，需要经过特种格式的账簿登记进行汇总，然后据此汇总数转入总账的核算形式。（二）种类1.凭单日记账核算形式（1）程序图（见下页）（2）特点：汇总全部业务2.专栏日记账（多栏式日记账）核算形式（1）程序图（见后页）（2）特点：汇总收、付款业务；多栏式日记账；,专栏日记账凭证核算形式程序图,原始凭证（原始凭证汇总表,总分类账,会计报表,存款支出日记账,明细分类账,转账凭证,付款凭证,收款凭证,存款收入日记账,现金支出日记账,现金收入日记账,第二节 三种类型核算形式的设计模式,3.以上两种核
