中级财务会计固定资产.ppt.ppt

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1、2023/4/4,1,第六章 固定资产,2023/4/4,2,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念、特征固定资产的概念：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计期间。,2023/4/4,3,特征：,有形资产 供企业长期使用不以投资和销售为目的 具有可衡量的未来经济利益,2023/4/4,4,二、固定资产的分类,（一）按经济用途的分类,经营用固定资产,非经营用固定资产,2023/4/4,5,（二）按使用情况的分类,使用中固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,出租固定资产,2023/4/4,6,除上述基本分类外，固定资

2、产还可按其他标准进行分类。在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。,2023/4/4,7,三、固定资产的计价标准,（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。,基本计价标准,2023/4/4,8,（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。,反映的是固定资产的现时价值,2023/4/4,9,（三）净值（折余价值）固定资产净值是指固

3、定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。,计算盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据,2023/4/4,10,第二节 固定资产的确认与初始计量,固定资产的确认该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量,2023/4/4,11,固定资产确认条件的具体应用 1.购置环保设备2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的固定资产。3.备品备件和维修设备,2023/4/4,12,固定资产的初始计量,一、外购的固定资产其成本包括实际支付的买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用，如场地

4、整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2023/4/4,13,（一）不需安装：购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产 应交税费应交增值税（进）贷：银行存款等【例6-1】P168,2023/4/4,14,（二）需要安装购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资 贷：银行存款 2.设备投入安装，并支付安装成本借：在建工程 贷：工程物资 银行存款,2023/4/4,15,3.设备安装完毕，达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,【例6-3】P169,2023/4/4,16,（三）外购固定资产的特殊考虑（1

5、）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例6-2P169（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。如同购买存货超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的一样处理，见P4743-7借：固定资产现值（本金）未确认融资费用利息贷：长期应付款本利和,2023/4/4,17,二、自行建造的固定资产（一）自营工程固定资产成本建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、予以资本化的借款费用等。,2023

6、/4/4,18,企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。,2023/4/4,19,（1）领用工程物资（材料）：领用工程物资（包括增值税）领用企业原材料（不予抵扣）领用库存商品（视同销售）,2023/4/4,20,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资：工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。工程完

7、工后剩余的工程物资 转作本企业库存材料,2023/4/4,21,（2）工程负担的人工费 借:在建工程 贷：应付职工薪酬（3）工程发生的费用直接费用直接计入在建工程间接费用如：待摊支出：建筑工程发生的管理费用，征地费、可行性研究费、监理费等，分配计入不同的工程成本。,2023/4/4,22,如：负荷联合试车发生的费用工程成本，计入在建工程（待摊支出）借：在建工程待摊支出 贷：应付职工薪酬 银行存款等试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时，应冲减在建工程。借：库存商品 银行存款 贷：在建工程待摊支出,2023/4/4,23,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险

8、公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,2023/4/4,24,固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的 应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。,2023/4/4,25,【例】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房

9、，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。16月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产原材料一批，实际成本为32000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；应支付工程人员薪酬65800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。,2023/4/4,26,（二）出包工程其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前

10、所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。“在建工程”只是用来核算企业与建造承包商办理工程价款的结算账户。,2023/4/4,27,（1）企业按照合理估计的工程进度和规定结算的工程进度款，借：在建工程建筑工程 安装工程 贷：银行存款 预付账款,2023/4/4,28,（2）自行购买安装设备，并运达现场安装时，借：工程物资 贷：银行存款借：在建工程在安装设备 贷：工程物资,2023/4/4,29,（3）企业发生的待摊支出借：在建工程待摊支出 贷：银行存款等（4）工程完成时，按补付的工程款借：在建工程 贷：银行存款,2023/

11、4/4,30,（5）分摊待摊支出待摊支出分配率=累计发生的待摊费用/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%借：在建工程建筑工程 安装工程 在安装设备贷：在建工程待摊支出,2023/4/4,31,（6）工程达到预定可使用状态时借:固定资产 贷：在建工程建筑工程 安装工程 在安装设备,2023/4/4,32,三、租入固定资产,（一）与租赁相关的定义1.租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。在会计上，将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。,2023/4/4,33,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也

12、可能不转移。企业对租赁进行分类时，应当全面考虑：租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人 承租人是否有购买租赁资产的选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。,2023/4/4,34,满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。,2023/4/4,35,2.租赁期 是指租赁协议

13、规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。,2023/4/4,36,3.租赁开始日（对租赁的类型进行认定）是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。,2023/4/4,37,4.租赁期开始日（进行会计处理的日期）是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应

14、收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。,2023/4/4,38,5.担保余值（相当于净残值）就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,2023/4/4,39,6.最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,2023/4/4,40,最低租赁付款额的内容：（1）租金（2）承租人或与其有关的第

15、三方担保的余值（无购买选择权）（3）承租人到期行使购买权时支付的款项（有购买选择权）最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本：,2023/4/4,41,或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2023/4/4,42,（二）融资租赁账务处理 1.租赁期开始日的会计处理借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）,2023/4/4,43,2.初始直接费用的会计处理

16、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款,2023/4/4,44,3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。借：财务费用贷：未确认融资费用注意分摊率（折现率）的确定,2023/4/4,45,分摊率的确定具体分为下列几种情况：（1）以出租人租赁内含利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率作

17、为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。,2023/4/4,46,4.租赁资产折旧的计提 A折旧政策 计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定：（1）存在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价值担保余值（2）不存

18、在担保余值的应提折旧总额融资租入固定资产入账价值,2023/4/4,47,B折旧期间（1）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权 应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；（2）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权 则应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间。借：制造费用等贷：累计折旧,2023/4/4,48,5履约成本的会计处理一般在实际发生时计入当期损益（管理费用）。6.或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时 计入当期损益。1.或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的计入销售费用2.如果或有租金以物价指数为依据计算的计入财务费用,

19、2023/4/4,49,7.租赁期满时的会计处理A返还资产的处理（1）存在承租人担保余值 借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）累计折旧（入账价值担保余值）贷：固定资产融资租入固定资产（2）不存在担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产,2023/4/4,50,B优惠续租应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。到期不续租，支付违约金营业外支出C.留购（1）借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款等（2）借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产P153【例6-8】,2023/4/4,51,(三)承租人对经营租赁的会计处理1.租入资产的处理承租人对经营租赁的资产不能

20、作为资产入账。2.租金的会计处理承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。P151【例6-7】,2023/4/4,52,在出租人提供了免租期的情况下 应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下 应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。,2023/4/4,53,【例】202年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（202年1月1日）A公司向B公

21、司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）,2023/4/4,54,202年1月1日：借：长期待摊费用150 000贷：银行存款 150 000202年12月31日：借：管理费用250 000贷：长期待摊费用100 000银行存款150 000203年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 000204

22、年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款250 000,2023/4/4,55,四、存在弃置费用的固定资产（1）概念弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。,2023/4/4,56,（2）会计处理按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。借：固定资产（现值）贷：预计负债,2023/4/4,57,在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。每期期末，调整时：借：财务费用贷

23、：预计负债,2023/4/4,58,注意：一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。,2023/4/4,59,【例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。,2023/4/4,60,（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价20000000.2394478800（元）借：固定资产478800贷：

24、预计负债478800,2023/4/4,61,利息费用计算表（未完）单位：元,2023/4/4,62,2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47880贷：预计负债47880,2023/4/4,63,五、盘盈的固定资产作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。,2023/4/4,64,六、其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章债务重

25、组”的有关规定确定。,2023/4/4,65,第三节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义 是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,2023/4/4,66,使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。,2023/4/

26、4,67,（二）折旧的性质（1）折旧是一种价值的转移，是随着固定资产损耗，它的价值转移到成本费用中去的方式。（2）折旧是一种价值的补偿。固定资产折旧与减值准备的关系：固定资产的折旧包括有形损耗和无形损耗，无形损耗是因为技术进步等使固定资产贬值，固定资产减值准备也是因为技术和环境变化让固定资产贬值。两者有交叉的地方，但这两种会计处理程序不能相互代替。,2023/4/4,68,（三）影响固定资产折旧计算的因素,原始价值,预计净残值,预计使用寿命,固定资产减值准备,2023/4/4,69,（四）固定资产折旧范围 空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

27、2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。,2023/4/4,70,时间范围：固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,2023/4/4,71,（五）固定资产折旧方法,解决的主要问题

28、是应提折旧总额采用何种方法转到各期成本或费用中去 应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,2023/4/4,72,1.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用寿命=原价（1-预计净残值/原价）预计使用寿命=原价年折旧率年折旧率=年折旧额/原始价值100%月折旧率=年折旧率/12,2023/4/4,73,【例】某企业固定资产原始成本为10万元，预计净残值为5000元，预计使用寿命为5年。直线法计提折旧年折旧额=（10-0.5）/5=1.9

29、,2023/4/4,74,2.工作量法单位工作=量折旧额年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额,2023/4/4,75,加速折旧法3.双倍余额递减法 年折旧率=（1/预计使用年限）2100%某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率先不考虑预计净残值最后两年改为直线法时减去净残值,2023/4/4,76,【例】某企业固定资产原始成本为10万元，预计净残值为5000元，预计使用寿命为5年。第1年折旧额：10 2/5=4第2年折旧额：（10-4）2/5=2.4第3年折旧额：（10-4-2.4）2/5=1.44第4、5年折旧额：（10-4-2.4-1.44-0.5）/2=0.83,202

30、3/4/4,77,4.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率=尚可使用年限/使用年限之和,2023/4/4,78,【例】某企业固定资产原始成本为10万元，预计净残值为5000元，预计使用寿命为4年。第1年折旧额：（10-0.5）4/10=3.8第2年折旧额（10-0.5）3/10=2.85第3年折旧额（10-0.5）2/10=1.9第4年折旧额（10-0.5）1/10=0.95,2023/4/4,79,注意：会计年度与折旧年度的区别在采用日历年度制下，会计年度指从1月1日至当年的12月31日，而折旧年度是从开始计提折旧起，连续12个月的一段期间。会计年度和折旧年度不一致时的加

31、速折旧法应先按照加速折旧法的具体计算方法计算出年折旧额，这里的年是指折旧年度，然后按照12个月平均，再根据当期所经历的日历时间，确定本年度的折旧费用，而这里的年是指会计年度。,2023/4/4,80,【例题】某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（）万元。A.98.6 B.119.52C.185.92 D.192.56,2023/4/4,81,第1年（2002年12月2003年11月）49840%=199.2万元；第2年（2003年12月2004年11月）（4

32、98-199.2）40%=119.52万元；2003年应计提的折旧额=199.211/12+119.521/12=192.56万元。,2023/4/4,82,【例题】某企业2007年8月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.160 B.224C.240 D.192,2023/4/4,83,2008年该设备应计提的折旧额=（740-20）5/158/12+（740-20）4/154/12=224万元,2023/4/4,84,（六）固定资产折旧的核算

33、,实务中：1.企业各月计提折旧时，可在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。如上月折旧额为100万，上月增加一台机器应提折旧20万，上月减少固定资产折旧为10万本月计提折旧=100+20-10=110万见教材例题,2023/4/4,85,2.固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。借：在建工程 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本贷：累计折旧,2023/4/4,86,（七）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与原先估计数有差

34、异的，应当调整 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,2023/4/4,87,二、固定资产后续支出,固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。分资本化支出和费用化支出,2023/4/4,88,（一）资本化的后续支出固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,2023/4/4,

35、89,账务处理的步骤：1.固定资产的净值转入在建工程 2.发生的后续支出（安装新机器部件）3.终止确认旧机器部件的账面价值（营业外支出）4.更新改造结束转入固定资产,2023/4/4,90,【例题6】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。,2023/4/4,91,固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-200010

36、4）+1000-（800-800104）=1720万元。,2023/4/4,92,某航空公司200年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。209年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。,2023/4/4,93,（1）209年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%8=19 200 000（元），固定资产转入在建工程。借：在建

37、工程 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程7 051 000贷：工程物资 7 000 000银行存款 51 000,2023/4/4,94,（3）209年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 0003%8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3 800 000贷：在建工程3 800 000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定资产64 051 000贷：在

38、建工程64 051 000,2023/4/4,95,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。不得采用待摊或预提方式处理。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,2023/4/4,96,第四节 固定资产处置,一、固定资产处置的含义及业务内容固定资产处置指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。包括出售、报废、毁损等,2023/4/4,97,二、固定资产处置的核算,企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。需要处

39、置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的固定资产出售价款等收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出。,2023/4/4,98,（一）出售（二）报废 应用“固定资产清理”（三）毁损（四）盘亏要应用”待处理财产损溢”,2023/4/4,99,2023/4/4,100,1.当借方发生额贷方发生额，即借方差额（净损失）借：营业外支出处置非流动资产损失【生产经营期间正常处理损失】营业外支出非常损失【生产经营期间自然灾害损失】营业外支出捐赠支出【捐赠支出固定资产】贷：固定资产清理,2023/4

40、/4,101,2.当贷方发生额借方发生额，即贷方差额（净收益）借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得【经营期间】,2023/4/4,102,三、持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使得预计净残值固定资产的公允价值（即不可撤销合同中的售价）处置费用预计净残值=固定资产的原账面价值，不调预计净残值固定资产的原账面价值，差额，应作为资产减值损失计入当期损益。借记“资产减值损失”，贷记“固定资产减值准备”。,2023/4/4,1

41、03,【例题】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。,2023/4/4,104,四、固定资产盘亏的会计处理,“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”,2023/4/4,105,【例6-13】甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备l2 000

42、元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。有关账务处理如下：,2023/4/4,106,（1）发现冷冻设备丢失时：借：待处理财产损溢 20 000累计折旧 20 000固定资产减值准备 12 000贷：固定资产 52 000（2）报经批准后：借：其他应收款 5 000营业外支出盘亏损失 15 000贷：待处理财产损溢 20 000,2023/4/4,107,【例】北方股份有限公司（以下简称北方公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2010年10月10日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值

43、税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费和保险费2万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；支付安装工人的工资为11.3万元。该设备于2010年12月10日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。,2023/4/4,108,（2）2011年12月31日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为460万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3

44、）2012年9月30日，北方公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2013年 3月15日，改良工程完工并验收合格，北方公司以银行存款支付工程总价款62.5万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为5万元。改良后该设备的可收回金额为500万元。2013年 12月31日，该设备未发生减值。（5）2014年10月10日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，北方公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收

45、付，不考虑其他相关税费。,2023/4/4,109,（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。借：在建工程 587（500+85+2）贷：银行存款 587（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。借：在建工程 23贷：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7应付职工薪酬 11.3借：固定资产610贷：在建工程610,2023/4/4,110,（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。2011年度该设备计提的折旧额=（610-10）/10=60万元借：管理费用 60贷：累计折旧 60（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值

46、准备，并编制相应的会计分录。2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=（610-60）-460=90万元会计分录：借：资产减值损失 90贷：固定资产减值准备 90,2023/4/4,111,（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。2012年度该设备计提的折旧额=（460-10）/99/12=37.5万元借：管理费用37.5贷：累计折旧37.（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。借：在建工程 422.5累计折旧97.5固定资产减值准备90贷：固定资产 610,2023/4/4,112,（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后

47、设备成本的会计分录。借：在建工程 62.5贷：银行存款 62.5借：固定资产485贷：在建工程485（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。2014年度该设备计提的折旧额=（485-5）/810/12=50万元（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。处置时的账面价值=485-（485-5）/89/12-50=390万元处置净损失=390+5-10-30=355万元,2023/4/4,113,（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。借：固定资产清理 390累计折旧95贷：固定资产 485借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理5贷：银行存款5借：营业外支出355贷：固定资产清理355,2023/4/4,114,1.固定资产具有哪些特征？2.固定资产计价标准有哪些？各自的特点如何？3.我国对固定资产折旧的范围是如何规定的？4.加速折旧法有哪些特点？,思考题：,