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1、中美所得税比较,引言：所得税起源,1673年,英法战争爆发后,原来以关税、消费税、印花税和土地税为主要财政收入的英国,无法担负巨额的战费支出。为了筹措战 费,英国在发行公债的同时,于1798年颁行了具有所得税性质的“三级税”法案。1799年,英国废止“三级税”,颁行了新的所得税法。它明确规定“国人有申报其所得的义务,并依其综合所得,予以法 定的减免、扣除之后,一律按10%的比例税率征收所得税。1802年,英法战争终止,这个税法也随之废止。1803年,英法战争重新爆发,沉重的战费负担,迫使英国不得不求助于所得税的“复活”。于是由奥德古制定了著名的分类所得税法。战争停止以后被认为“战时税”的所得税
2、法,也于1816年废止,直到1842年,英国政府借平定印度叛乱之机,又把销声匿迹二十多年的所得税“招了”回来,并以三年期满即行废止为条件,取得了议会的同意。可是当它再次取得合法地位之后,就由临时性转化为永久性。以后,世界上其他国家也纷纷仿效,一直续至延今。,引言：税收的重要性,中国：税收 发展 民生 为国聚财，为民收税 税收取之于民，用之于民，造福于民 美国：人们仅有两件事确定无疑:交税与死亡,一 所得税分类,中美两国关于所得税的分类大体一致，主要包括两大部分：个人所得税和企业所得税。,二 企业所得税,。,1.定义,企业所得税就是国家对企业的经营所得和其他所得依法征收的一种税,2.纳税人,居民
3、公司和非居民公司。在美国境内根据美国法律或者美国任何一个州的法律组成或者创建的公司是美国国内公司。凡是根据外国法律而成立，并向外国政府注册的公司，不论其设在美国境内或境外，即使股权的全部或部分属于美国，都是外国公司。,企业所得税的纳税人是指我国境内实行独立经济核算的企业或者组织。不包括个人独资企业、合伙企业。主要包括：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。,3.纳税对象,企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接
4、受捐赠所得和其他所得。,美国公司所得税的课税对象是美国公司来源于美国境内外的所得和外国公司来源于美国境内的所得。上述所得主要包括：经营收入、资本利得、股息、租金、特许权使用费、劳务收入和其他收入等。,4.税收管辖权,（1）美国公司的世界范围所得。凡根据美国或美国各州的法律成立并向其注册的公司,不论其设立在国内还是国外,也不论其股权属于谁,都是美国公司,其在全世界范围内获取的所得均是美国政府的征税对象。（2）外国公司的美国源泉所得。凡根据外国法律成立并向外国政府注册的公司,不论设立于何处,即使股权的全部或部分属于美国,其来源于美国的所得都是美国政府的征税对象。,（1）中国境内实行独立经济核算的企
5、业或者组织来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。这些企业或组织应向实际经营管理地缴纳所得税。(2)总机构设在中国境内的外商投资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。所谓总机构,是指依照中国法律组成企业法人的外商投资企业,在中国境内实际负责该企业经营管理与控制的中心机构。(3)外国企业来源于中国境内的生产经营所得和其他所得。,侧重注册地,侧重管理地,5.税基,企业所得税中的税基就是企业应税所得。众所周知,从总所得到应税所得,要经过一系列的扣除,这在中美两国是一致的。但对于哪些项目可以扣除,具体到每一个项目该扣除多少,两国规定则不尽相同。例如对减免税基的规定,美国对有形资产采用
6、加速折旧法。而我国则一般采用直线折旧法。除有特别规定外,例如证券公司的电子类设备和集成电路生产企业的生产性设备,折旧或摊销年限为2年,可采用余额递减法或年数总和法。相比而言,美国对折旧费用的提取实行放松管制,采用加速折旧法,因而实际税率大大低于名义税率。,6.税率,美国公司所得税税率表,1、基本税率为25。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率为20。新税法对符合条件的小型微利企业实行20的照顾性税率。3、对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。4、预提所得税率：10,7.征管手段,美国将现代信息技术在税收征管中综合运
7、用，以最大限度地掌握纳税人的纳税信息。税收征管从20世纪60年代起大规模使用计算机，在全国范围内建立了计算机网络。计算机的应用使税收征管发生了质的飞跃，工作效率显著提高，在税收预测、办理登记、纳税申报、报税审核、税款征收等环节广泛地依托计算机。,我国目前企业所得税的征管仍停留在手工操作水平上，计算机运用主要集中在税款征收环节，纳税稽查主要靠手工，税务机关的计算机未能实现与海关、银行、商场等相关单位的联网，税务部门所掌握的纳税人信息十分有限。,7.改革方向,无论是美国还是中国，在企业所得税方面的改革方向基本一致，主要包括以下几方面：1.“减税”的改革是主流。,2.加强所得税在税收体系中的地位。,
8、3.建立统一、公平、合理的企业所得税法律。,4.将所得税的改革纳入税法改革的总体思路中，并与投资环境想结合。,三.个人所得税,1.定义,国家对公民的所得为征税对象而征收一种税,2.个人所得税的地位,个人所得税则是美国政府财政的重要来源。因此，上到美国总统，下到平民百姓，纳税成为每个人的义务和职责。美国的个人所得税制度是国际社会公认的比较完善的税制。,个人所得税在我国的税种中占的比重相对较小，此外，我国的个人所得税的制度还不是很完善。,3.个人所得税的计算,（1）全部所得免税项目=毛所得（2）毛所得 调整项目=调整后的毛所得（3）调整后的毛所得 分项扣除额（或标准扣除额）个人宽免额=应纳税所得额
9、（4）应纳税所得额 税率=初算税负（5）初算税负 税收抵免款项=所得税税负,（总工资）-（三险一金）-（免征额）X税率-速扣数=个人所得税,4.扣除、宽免、抵减范围,美国确定应税所得时规定了详细的所得扣除项目，主要把包括“商业扣除”和“个人扣除”。前者即商业经营支出扣除，是为了取得所得而发生的必要的费用支出，后者即纳税人特殊的生活费用的支出。一般来说“分项扣除”适用于高收入纳税人，而中低收入者选择“标准扣除”比较有利。“个人宽免额”是免除对纳税人满足最低生活水平的那部分生计费或生存费的税收。,中国的扣除、宽免、抵减主要是债券、存款的利息，福利和特殊津贴，生活补助，灾害补助，见义勇为奖金，科教文
10、卫体奖金等。,5.税制结构,目前，美国个人所得税采用六级超额累进税率结构，税率分别为10、15、25、28、33和35。个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式分别规定了级距，同一级距的税率相同，而美国国税局则每年依据一定指数对该税率表进行调整，并且呈现税率简单化的趋势。,6.课税模式,美国实行的是将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式来统一加总求再统一扣除的综合所得税制。（1）所有形式的收入都必须归入税基。（2）所有来源的收入都必须归入税基。包括劳动收入、土地出租收入、资本红利收入以及接受遗产等等。（3）综合所得税基本身允许做一定的扣除，以实现公平原则。,我国采用分类所得税制，
11、将全部收入分为十一大类，对不同类别的所得分别确定不同的费用扣除标准和适用税率。课税对象的范围由税法列举确定，凡列举征税的项目即为应课税所得，没有列举的不征税。,7.应税所得额计算方法差异,应税所得为纳税人在一个纳税年度内从各应税来源收到的所有收入减去税法中规定的不予列计的项目。居民在申报个人所得税时，可扣除一些符合规定的费用，如经营费用和亏损等；并规定了扣除项目和个人宽免额，其中扣除项目包括医疗费用、贷款利息费用、慈善捐赠、等，个人宽免额是对纳税人本人及其赡养的家庭人口每人给予固定数额的个人纳税免除。这些标准会根据每年物价指数的变动而变动。,按所得来源不同，分为六大类计算方法。其中在计算工资、
12、薪金所得时，每月收入减去标准金额3500元，并依法扣除单位为个人缴付和个人缴付的三险一金；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,8.纳税申报差异,按纳税人的申报身份可分为已婚联合申报者(含丧偶者)、已婚分别申报者、户主申报者、单身申报者。美国年度个人所得税的申报截止日期为次年的4月15日，但可申请延长至10月15日。在美国，支付所得方虽有义务扣缴个人所得税，但是申报义务人为纳税人。,以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，实行代扣代缴制度，也就是说在中国申报义务人为扣缴义务人。但当年所得为12万元以上、从中国境
13、内两处或者两处以上取得工薪所得、从中国境外取得所得、取得应纳税所得但没有扣缴义务人的个人，需要在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。,9.征管制度,为保证个人所得税制度高效运行,美国建立了与之相配套的征管体制,其核心是广泛推行严密的双向申报制度。一方面,要求支付个人收入的雇主必须履行代扣代缴税款的义务;另一方面,与代扣制度相对应的是纳税人自行申报,首先就本年度总所得的估算情况进行申报并按估算额分4次预缴税款,纳税年度终了后,再按实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表,对税款进行汇算清缴、多退少补。,当前我国个人所得税偷逃税款的现象较为普遍,其中很重要的一个因素就是我国没有建立起对个人所得的监督、检查机制。在目前现金交易非常普遍的情况下,税务机关无法通过银行对个人收入进行有效的稽查。国际上普遍采用的个人收入申报和财产登记制度在我国也没有得到广泛推行,纳税申报的真实性难以保证。此外,现行税收征管法没有赋予税务机关足够的执法权限,法律手段弱化,对偷逃税打击不力。,Thank You,
