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1、企业所得税,本章主要内容,企业所得税概述企业所得税基本构成要素企业所得税应纳税所得额、应纳税额的计算企业所得税的税收优惠企业所得税的征收管理,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税,企业所得税概述,主体,客体,企业所得税起源于英国，1909年开征。我国：形成于80年代：国营、集体、私营（80年9月开始）发展于90年代：内资、外资 完善于21世纪：中华人民共和国所得税法 仅次于增值税的第二大税种。,税收法律制度,中华人民共和国企业所得税法 全国人民代表大会 2007年03月16日中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院 2007年11月28
2、日 2008年1月1日起施行,企业所得税的特点（一）计税依据为应纳税所得额 其不同于企业会计利润、企业增值额，更不是销售额（二）将企业分为居民纳税人和非居民纳税人 一个是无限纳税义务（包括境内外所得），一个是有限纳税义务（三）征税以“量能负担”为原则 应纳税所得额是净所得额，能真实反映纳税人的实际承担能力（四）实行“按年计征，分期预缴”的办法,一、企业所得税的纳税义务人（主体）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人。注：个人独资企业、合伙企业除外。,企业所得税基本构成要素,居民企业,非居民企业,居民企业与非居民企业 划分标准：登记注册地标准和实际管理机构
3、地标准相结合的办法。实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,企业：国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资、外国、注册登记的事业单位、社会团体以及有所得的其他组织。,这里所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。具体包括：(1)管理机构、营业机构、办事机构；(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)提供劳务的场所；(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。,【例 判断】依照外国（地区）法律成立且实际管理不在中国境内，且在境内未设立机构场所又无境内所得的，不属于我国企业所得税
4、的纳税人。（）,答案：正确,【例 多选】根据企业所得税的有关规定，下列各项中，属于居民企业的有（）,依法在中国境内成立的个人独资企业。依法在中国境内成立的外商投资企业。依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。,BC,二、企业所得税的征税对象（客体）与税率（内容）,生产经营所得其他所得,应税所得的特征：,应税所得是扣除成本费用后的纯收益应税所得必须是合法所得应税所得必须是货币或实物包括来源于境内、境外的全部所得清算所得也属于征税对象,收入的形式1货币形式企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收
5、票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。2非货币形式企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。,优惠税率：（1）符合条件的小型微利企业减按20%缴纳企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（3）经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。（2018年新增）,二、税率,小型微利企业：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：2019年不分企业类型按。工业企业，年度应纳税所得额不超过300万元（原100万元），从业人数不超过
6、300人（原100人），资产总额不超过5000（原3000）万元；原其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,【例 多选】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）,转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得。在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得。在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入。在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入。,ABCD,企业所得税应纳税所得额的计算,应纳所得税税额=应纳税所得额适用税率,计税依据,25%,
7、1.会计口径：利润=会计口径收入-会计口径的成本扣除2.税法口径直接计算法：应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接计算法计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额,应纳税所得额,应纳税所得额（权责发生制、税法优先）=收入 各项扣除 以前年度亏损 收入总额 准予扣除的项目 不征税收入 限额扣除项目 免税收入 不得扣除项目,税法规定,会计规定,应纳税所得额=收入 各项扣除 以前年度亏损=利润总额 收入（不征税、免税）+成本（限额扣除、不得扣除）以前年度亏损,直接法,间接法,一、收入的确定,应税收入=收入总额-不
8、征税收入-免税收入（一）收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等 权益性投资收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；9、其他收入。,（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1.销售货物收入（含税转为不含税）2.提供劳务收入3.转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入等）4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况）5.利息收入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现（国债利息免税）,应纳税所得额,6.租金收入（
9、固定资产使用权转让收入）:按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现（跨期租金）。7.特许权使用费收入（无形资产使用权收入）:按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。8.接受捐赠收入9.其他收入指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。不是其他业务收入，不能作为计提招待费和广宣费基数。10.视同销售,处置资产收入的确认,【例 选择】企业在
10、境内发生的处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（）,将资产用于职工福利或奖励将资产用于加工另一种产品将资产结构或性能改变将资产在总分支机构之间转移,A,（二）不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、企业取得的，具有专项用途并经国务院批准的财政性资金。,非经营性,预算管理的事业单位、社会团体拨付的,财政补助、补贴，直接减免的增值税等,国务院规定的其他不征税收入（专项用途财政性资金）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金作为不征税收入的条件：对企业从
11、县级以上各级人民政府取得的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：a.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；b.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；c.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（有文件，有办法，有核算）,企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。【关注】企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额
12、时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得扣除。,不征税收入的总结：,（三）免税收入（税收优惠）1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利组织的收入。,非营利组织的下列收入为免税收入：(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(2)除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(4)不征税收入和免税收入孳生的
13、银行存款利息收入；(5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。,“符合条件的非营利组织”中的“条件”是指：（1）依法履行非营利组织登记手续；(2)从事公益或者非营利性活动；(3)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(4)财产及其孳生息不用于分配；(5)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(6)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；,(7)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产；(8)国务院
14、财政、税务主管部门规定的其他条件。符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对符合条件的非营利组织的收入予以免税，其目的在于鼓励非营利组织更好、更广泛地提供服务，促进社会的和谐发展。,关注：免税收入形成的费用、折旧可以税前扣除，不征税收入形成的不可以扣除。举例：国债利息收入用来买汽车的折旧，可以税前扣除；用财政拨款买来的卡车，不能提折旧税前扣除。（严格意义来讲：不征税收入不属于税收优惠，而免税收入属于税收优惠）,二、扣除的确定,应税扣除=准予扣除+限额扣除-不得扣除扣除项目的原则：权责发生制、配比、相关性、确定性（金额）、合
15、理性,（一）准予扣除范围：,1、成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费；2、费用：销售费用、管理费用、财务费用；3、税金：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；4、损失：盘亏、毁损、报废、呆坏账等损失；5、其他支出：与生产经营活动相关的、合理的支出,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,【例 选择】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）,A.可抵扣的增值税 B.消费税C.车辆购置税 D.企业所得税,AD,（二）限额扣除,1、工资、薪金支出（现金或非现金形式）（1）内容：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、
16、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（2）扣除规定：,合理,实际发放,全额扣除,2、职工福利费、工会经费、职工教育经费,8%：高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（新增）,福利部门：职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门职工卫生保健、生活、住房、交通等其他：丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等,【例 计算】A企业2017年度支付的工资总额为900万元，企业实际发生的职工福利支出140万元；实际发生的职工教育经费支出25万元；拨付的工会经费为20万元，上述各项支出会计上均已经计入有关成本费用账户，在计算应纳税所得额时应怎样调整？,（1）企业发生的合理的工
17、资薪金支出900万元准予税前扣除（2）职工福利费扣除限额=90014%=126万元（3）职工教育经费扣除限额=9008%=72万元（4）职工工会经费扣除限额=9002%=18万元,调增=140-126=14万元,大于25万元不调,调增=20-18=2万元,不调,【例 计算】正益公司2019年度全年工资、薪金支出400万元，工资附加费支出共102万元，则工资、薪金及工资附加费的扣除限额？,工资、薪金支出全额扣除 400万工资附加费的扣除限额 400（14%+2%+8%）=96万 工资附加费扣除限额为96万，102-96=6万不得扣除。,3、保险费,基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费工伤保险费
18、生育保险费住房公积金,【例 单选】根据企业所得税法律制度规定，下列各项保险费用，在企业所得税前不得扣除的是（）,A 基本养老保险B 为员工缴纳普通商业保险C 企业的财产保险D 为特殊工种员工缴纳的人身安全保险,B,4、利息费用,借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同,【例 单选】2017年度有注册资本500万元，当年1月1日向其无关联企业借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%,可以扣除的利息费用为多少？,利息费用的扣除限额 4006%=24万 实际支出28万，超支的4万不得在税前扣除。,【
19、例 单选】某公司年度“财务费用”账户中的利息，含有以年利率7%向银行借入的6个月期400万元生产周转贷款利息；也包括5万元向本企业职工借入的与银行周转贷款同期的100万元借款利息，计算该公司该年度可以扣除的利息费用为多少？,银行利息费用=（4007%12）6=14万 向本企业职工借款可扣除利息费用限额=（1007%12）6=3.5万（5万）该年度可扣除费用=14+3.5=17.5万元,5、业务招待费支出：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，限额在税前扣除。扣除标准1=实际发生额60%扣除标准2 当年销售（营业）收入5,取小,主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,业务招待费范围,（
20、1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。,【例 单选】正益公司2017年度营业收入总额1000万元，当年业务招待费支出10万元，则当年度业务招待费的扣除限额？,答案：B 业务招待费扣除限额双标准：取小（1）发生额的60%10万60%=6万（2）营业收入的5 1000 5=5万,A 6万元 B 5万元 C 10万元,【例 计算】2017年某居民企业实现产品销售收入1200万元，其他业务收入400万元，发生的成本费用总额1000万
21、元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，求2017年度该企业应纳税所得额？,业务招待费扣除限额 2060%=12万元，（1200+400）5=8万元二者比较，应按8万元扣除，业务招待费调整20-8=12万元应纳税所得额=1200+400-1000+12=612万元,6、广告费和业务宣传费,化妆品制造与销售医药制造饮料制造（不含酒类）,烟草企业,主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入,广告费必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。业务宣传费：是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要
22、是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。,【例 单选】某企业2017年取得商品销售收入1000万元，房屋租金收入100万元，国债利息收入20万元，发生广告费和业务宣传费180万元，计算企业所得税时可以扣除的广告费和业务宣传费为（）万元,收入的15%（1000+100）15%=165 当年扣除限额为165万元，15万元结转下年扣除。,A 180 B 165 C 125 D 100,B,7、公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体 或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。,间接捐赠,利润表,【例 单选】正
23、益公司2017年度利润总额为100万元，应纳税所得额80万元，当年度的间接公益性捐助支出为20万元，则当年度公益性捐赠支出的扣除限额？,答案：B 利润总额的12%100 12%=12万,A 20万元 B 12万元 C 9.6万,（三）不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；(仅行政性罚款扣除，逾期贷款罚款、罚息、合同违约金等经营性罚款可扣除)5、本法第九条规定以外的捐赠支出；6、赞助支出；（非广告性质）7、未经核定的准备金支出；-资产减值准备、风险准备等8、企业之间支付的管理费、企业内支付的租金、特许权使
24、用费、利息。9、与取得收入无关的其他支出。（担保支出）,【例 多选】下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，准予按规定扣除的是（）。,A 企业向银行支付的罚息 B 企业发生的诉讼费用 C 企业支付的合同违约金 D 企业缴纳的企业所得税税款,ABC,【例 单选】下列各项支出，可在企业所得税税前扣除的是（）。,A 企业之间支付的管理费用 B 非银行企业内营业机构之间支付的利息 C 企业依据法律规定提取的环境保护专项资金 D 烟草企业的烟草广告费和烟草宣传费,C,应纳税所得额=收入 各项扣除 以前年度亏损=利润总额 收入（不征税、免税）+成本（限额扣除、不得扣除）以前年度亏损,直接法,间接法,2、职
25、工福利费、工会经费、职工教育经费,8%：高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业（新增）,福利部门：职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门职工卫生保健、生活、住房、交通等其他：丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等,三、亏损弥补,企业发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补：下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补最长不得超过5年。5年内不论纳税人是赢利还是亏损，都应连续计算弥补的年限，是先亏先补、按顺序连续计算弥补期。,应税亏损：是利润总额按税法规定调整后的金额，不是企业的账面亏损。,高新技术企业和科技型中小企业：10年,【例 计算】某企业2015年亏损1
26、5万元，2016年亏损10万元，2017年盈利125万元，企业2017年应纳的企业所得税为（）。,2017年应纳企业所得税=（125-15-10）25%=25万元,25万元,案例：假设下表为某一般企业7年应纳税所得额情况，分析该企业7年间补亏情况。（单位：万元）2011年亏损额：2012-2016年为弥补期，尚有未弥补的亏损5万元，到2017年时超过五年期限不再弥补。2012年亏损额：2013-2017年为弥补期，56万元的亏损额全部弥补，2017年还剩4万元（60-56）所得进行缴税。（思考：2018以后的科技型中小企业或高新技术企业？）,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长
27、期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。主要折旧方法有：直线法、年数总和法、双倍余额递减法。1.固定资产折旧的计提年限（最低年限）（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。,资产的税务处理（简略）,2.加速折旧企业在2018.1.1-2020年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资
28、产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法相关规定执行。（财税【2018】54号）,企业所得税应纳税额的计算,应纳所得税税额=应纳税所得额适用税率 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,计税依据,25%,【例 计算】正益公司2017年度营业收入2000万元，利润总额200万元。该公司全年合理的工资薪金支出200万元，工资附加费支出共50万元；业务招待费支出20万元；支付行政罚款5万元。计算该企业2017年应纳企业所得税额？,（1）工资薪金支出200万：合理的，全额扣除；（2）工资附加费扣
29、除限额=200（14%+2%+2.5%）=37万（3）业务招待费扣除限额 20 60%=12万元；2000 5=10万元 取小，扣除限额是10万元（4）行政罚款5万元不得扣除,应纳税所得额=利润总额-收入调整+成本调整=200+（50-37）+（20-10）+5=228万元 应纳所得税额=228 25%=57万元,税 收 优 惠,1、小型微利企业,2018年4月25日2018年1月1日-2020年12月31日,所得减按50%，税率20%,小微企业普惠性税收减免政策：财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知财税（2019）13号 一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模
30、纳税人，免征增值税。二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值
31、全年各季度平均值之和4 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。,税 收 优 惠,1、小型微利企业,财政部税务总局2019年1月17日发布执行期限：2019年1月1日-2021年12月31日,所得100万元以内减按25%，100万元-300万元减按50%，税率20%,举例：某企业2019年应纳税所得额280万，资产总额3500万，职工人数250人，计算其所得税。1、应纳税所得额100万部份=100*25%*20%=5万2、应纳税所得额100万-300万部份=180*50%*20%=18万3、最终应纳企业所得税=5万+18万=23万简化计算=（100*5%
32、）+（180*10%）=23万,2、研发费用加计扣除,人员人工，直接投入费用，折旧、摊销、新产品设计费等，其他,【例 计算】某居民企业2017年度会计账目利润600万元，当年发生新产品研究开发费用100万元。假设没有其他纳税调整项目。则其2017年度应纳企业所得税为（）万元,2017年应纳企业所得税=（600-100 50%）25%=137.5万元,137.5,3、企业安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,【例 计算】某小型微利企业2019年取得销售收入80万元，成本、费用合计34万元，已记入相关成本费用的合理工资薪金支出10万元，其中支付残疾职工工资3.5万元。不考虑其他纳税调项目。该小型微利企业所得税（）万元。,2017年应纳企业所得税=（80-34-3.5）25%20%=2.125万元,2.125,征 收 管 理,一、纳税期限,公历1月1日12月31日,二、纳税地点,
