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1、资产减值,近年考点,本章重点,1、资产可收回金额的计量2、资产减值损失的确定原则3、资产组的认定方法及其减值的处理 4、总部资产减值处理,本章难点,1、可收回金额的计算2、资产组、总部资产减值处理3、商誉减值处理,一、资产减值概念及其范围（一）资产减值的概念可收回金额账面价值（二）资产减值的迹象1、外部信息来源（了解）2、内部信息来源（了解）,第一节资产可能发生减值的认定,注：（1）资产发生减值迹象时，应当测试资产是否发生减值。（2）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。,误解：期末计提减值准备：账面价值和可收回金额一比，就计提减值准备
2、。正确的方法：首先要看看有没有减值的迹象；如果有减值迹象，要进行减值测试；进行减值测试后确实减值了，才需要确定减值损失，计提减值准备。,案例,（2013）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。A.商誉 B.固定资产C.长期股权投资 D.投资性房地产【答案】A,案例,（2013）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有()。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备【答案】ABC,案例,企业某项固定资产的公允价值减去处置费用后净额高于资产的账面价值，说明没有减值；如果这个净额低于账面价值，就认定
3、为这项资产发生减值了。答案：,一、资产可收回金额的计量（掌握）可收回金额的计量和可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定。,第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定,案例,（2013）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为()万元。A.860 B.900C.960 D.1000【答案】C,计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步，计算确定资产预计未来现金流量的
4、现值。第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。,案例,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）【答案】,二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。如何确定资产的公允价值？（熟悉）（1）销售协议价格（2）资产的市场价格（买方出价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格,三、资产预计未来现金流量现值的确定 预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合题考虑
5、以下因素:（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。,（一）资产预计未来现金流量的预计A、预计基础：最多五年（知道即可）B、预计内容：持续使用过程中预计现金流入及其相应的现金流出、处置资产时的净现金流量。注意：每期净现金流量=每期现金流入-该期现金流出采用收付实现制计算,案例,甲公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：,要求：计算甲公司2013年、2014年、2015年的净现金流量,答案,【答案】甲公司会计处理如下：（1）2013年净
6、现金流量=（1000-50）-500-200-120=130（万元）（2）2014年净现金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（万元）（3）2015年净现金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（万元）,C、考虑因素：（注意选择题、判断题）D、预计资产未来现金流量的方法A、单一的未来每期预计现金流量B、期望现金流量法预计资产未来现金流量,案例,(2009年)下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A与所得税收付有关的现金流量B筹资活动产生的现金流入或者流出C与预计固定资产改良有关的未来现金流量D与尚未作出承诺的重组事
7、项有关的预计未来现金流量【答案】ABCD,案例,（单选）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。（2011年考题）A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量 B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础 C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量 D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量【答案】A,（二）折现率的预计（客观题）为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。,案例,在资产减值测试中，计算
8、资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）（2008年考题）【答案】,（三）资产未来现金流量现值的估计在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后,即可确定该资产未来现金流量的现值。,案例,2012年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5的折现率和相应期间的货币时间价值系数计算该生产线未来现金流
9、量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 650万元。已知部分货币时间价值系数如下：1年 2年 3年 4年 5年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835该生产线2012年12月31日的可收回金额为（）万元。A.1 615.12 B.1 301.72 C.1 650 D.115.12【答案】C,（四）外币未来现金流量及其现值的预计企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，折现；其次，折算；最后，比较。,三、资产减值损失的会计处理1、资产的可收回金额低于其账面价值的，应当计提资产减值准备。
10、借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整，以减值后的账面价值为基础计算折旧额或摊销。,案例,2*11年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2*12年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为59万元。假定原预
11、计使用寿命、预计净残值不变。2013年该生产设备应计提的折旧为（）万元。A.6 B.4.25 C.4.375 D.9.2【答案】A,案例,（多选）下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。A.可供出售金融资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】AB,案例,（多选）关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备B.资产减值损失确认后，减值
12、资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回【答案】ABC,一、资产组的认定1、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。2、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,第三节资产组的认定及减值处理,案例,(2011年)下列关于资产减
13、值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A资产组是企业可以认定的最小资产组合B认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入【答案】ABCD,案例,(2009年)资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。（）【答案】,二、资产组可收回金额和账面价值的确定资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值。
14、但是，如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外（如固定资产弃置费用。）,三、资产组减值测试 资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1、抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；2、根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）（3）零。,小结,步骤：1.要确定资产组的账面价值和可收回金额。2.两者比较，如果资产组的账面价值大于可收回金额，说明减值了，要计提减值准备，确认减值损失。3.资产组
15、减值了，要把减值损失分摊到资产组的每一项资产上面：先抵减商誉，再分摊。分摊时，要按资产组中各项资产的账面价值所占比例进行分摊。注意：分完后，各资产的账面价值不得低于三者之中最高者（因为有最高的就不用计提准备了）。4.按比例损失没有分完的，在余下资产中要二次分配。,四、总部资产减值测试 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：1、对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的
16、账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。先分摊到资产组 在分摊到各项资产,2、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。,（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。（3）比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方
17、法处理。,案例,某企业资产总部资产账面价值150万元难以分摊到所属各资产组，将总部资产和所属资产组作为一个资产组组合，预计可收回金额560万元下属三个资产组：要求：对总部资产进行减值测试,第一步：不考虑总部资产，各资产组减值测试：A组：减值20万元，账面价值180万元B组：无减值，账面价值120万元C组：减值30万元，账面价值150万元第二步：计算资产组组合账面价值=150+180+120+150=600预计可收回金额560，减值损失40万元，进行分配：A组分配的减值损失=40600180=12B组分配的减值损失=40600120=8C组分配的减值损失=40600150=10总部资产分配的减值
18、损失=40600150=10总部资产账面价值=150-10=140,第四节商誉减值的处理,一、商誉减值测试的基本要求 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。,案例,企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（）（
19、2008年考题）【答案】,二、商誉减值测试的方法与会计处理规定见教材商誉减值的会计处理如下：借：资产减值损失贷：商誉减值准备,案例,甲企业在2011年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2011年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1 550万元,可辨认净资产的账面价值为 1 350万元。甲企业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为（）万元。A.300B.100C.240D.160【答案】D,案例,A企业在2007年
20、1月1日用银行存款1600万元收购了B企业80%的权益，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元。A企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600-1500*80%）；（2）B企业的公允价值为1500万元的可辨认净资产；（3）少数股东权益300万元。（未包括少数股东应享有商誉400*100/80%*20%=100万元）,假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为1000万元。B企业可辨认资产采用直线法按10年计提折旧，预计净残值为0。如何对B企业进行减值测试？如发生减值损失，应如何分摊？,2007年末对B企业进行资产减值测试项 目 商
21、誉 可辨认净资产 合计可辨认资产账面原值 1500 1500A企业确认的商誉 400 400未确认少数股东权益 100 100累计折旧（150）（150）账面价值总额 500 1350 1850可收回金额 1000减值损失 850,2007年末资产减值的分摊 项 目 商誉 可辨认净资产 合计账面原值 500 1500 2000累计折旧（150）（150）账面价值总额 500 1350 1850减值损失分摊（500）（350）（850）其中：A企业（400）减值后的账面价值 0 1000 1000,会计处理：A企业冲减商誉账面价值：借：资产减值损失 400贷：商誉减值准备 400 B企业资产减值处理：借：资产减值损失 350 贷：相关资产减值准备 350,
