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1、,第一部分 本章考情分析1考情分析本章属于考试的次重点章节。在考试中出客观题的概率较大，但利用内部审计人员和专家的工作，也很可能会与职业道德守则、业务承接等内容结合出主观题。,第十九章,2.本章基本内容框架,第十九章,第二部 分本章精讲第一节 利用内部审计工作一、内部审计的目标和职能范围（一）内部审计的目标 内部审计有助于强化企业内部控制、改善企业风险管理、完善公司治理结构，促进企业目标的实现。,第十九章,（二）内部审计的职能范围内部审计通常包括下列一项或多项活动：1监督内部控制。2检查财务信息和经营信息。3评价经营活动的效率和效果。4评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部
2、要求的遵守情况。,第一节 利用内部审计工作,5风险管理。内部审计可能有助于被审计单位识别和评估其面临的重大风险，并改进风险管理和控制系统。6治理。内部审计可能包括评估被审计单位为实现下列方面的目标而建立的治理过程：（1）道德和价值观；（2）业绩管理和经管责任；（3）向被审计单位适当部门传达风险和控制信息；（4）治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性。,第一节 利用内部审计工作,二、内部审计和注册会计师审计的关系1内部审计和注册会计师审计的联系（1）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。（2）内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。注册会计师通过了解
3、与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。,第一节 利用内部审计工作,2利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任（1）注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任。（2）注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。（3）审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。,第一节 利用内部审计工作,三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作,四、利用内部审计人员的特定工作1注册会计师评价
4、内部审计的特定工作的目的：如果拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的需要。,第一节 利用内部审计工作,2注册会计师评价内部审计的特定工作时考虑的因素（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；（2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据以得出合理的审计结论；（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致；（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决。,第一节 利用内部审计工作,3注册会计师对内部审计的特定工作应实施的审计程序（1
5、）检查内部审计人员已检查的项目；（2）检查其他类似项目；（3）观察内部审计程序的实施情况。,第一节 利用内部审计工作,【例题1多选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1在确定是否可以利用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A内部审计的组织地位及客观性B内部审计人员的薪酬C内部审讣人员的职业谨慎D内部审计人员的专业胜任能力,第一节 利用内部审计工作,【答案】ACD【解析】在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要困索，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否
6、可以利用内部审计成果以及利用的程度；（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计人员的专业胜任能力（4）内部审计人员应有的职业关注。,第一节 利用内部审计工作,2在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C内部审计结论是否适当D内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决,第一节 利用内部审计工作,【答案】ABCD【解析】在评价内部市计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然
7、适当：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否能够获歇充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。,第一节 利用内部审计工作,3在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因索有（）。A相关领域的重大错报风险B对甲公司内部审计工作的总体评估C对拟利用的内部审计工作的评价D是否需要在审计报告中提及内部审计工作,第一节 利用内部审计工作,【答案】ABC【解析】注册会计师应当
8、在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。,第一节 利用内部审计工作,一、专家 专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。,第二节 利用专家的工作,这里的专长，是指在某一特定领域中拥有的专门技能
9、、知识和经验。例如：（1）对下列方面进行估价：复杂的金融工具、土地及建筑物、厂房和机器设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业合并中收购的资产和承担的负债，以及可能发生减值的资产；（2）对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算；（3）对石油和天然气储量进行估算；,第二节 利用专家的工作,（4）对环境负债和场地清理费用进行估价；（5）对合同、法律和法规进行解释；（6）对复杂或异常的纳税问题进行分析。注册会计师利用专家的工作目标是：确定是否利用专家的工作，如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。,第二节 利
10、用专家的工作,二、利用专家的工作前一考虑利用专家的工作时的审计程序1评价专家的胜任能力、专业素质和客观性与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项，包括专家是否需要遵守技术标准、其他职业准则或行业要求（如职业团体或行业协会的职业道德守则和其他会员要求，特许机构提出的认证标准）以及法律法规的要求等。,第二节 利用专家的工作,2了解专家的专长领域注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：（1）与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息；（2）职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；（3）专家使用哪些假设和方法，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；
11、（4）专家使用的内外部数据或信息的性质。,第二节 利用专家的工作,3与专家达成一致意见 注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：（1）由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；（2）同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；（3）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。,第二节 利用专家的工作,三、利用专家的工作后一评价专家的工作是否足以实现审计目的1评价的内容（1）结论：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）
12、假设：如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（3）数据：如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。,第二节 利用专家的工作,2评价的程序（1）询问专家。（2）复核专家的工作底稿和报告。（3）实施用于证实的程序，包括：观察专家的工作；检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告：向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算。,第二节 利用专家的工作,（4）必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。（5）与管理层讨论专家的报告。3评价结论及措施 如果确定专家的
13、工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：（1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；,第二节 利用专家的工作,（2）根据具体情况，实施追加的审计程序。如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表非无保留意见。,第二节 利用专家的工作,【例题多选题】为评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师所实施的特定程序可能
14、包括（）。A要求专家对工作结果出具的承诺书B复核专家的工作底稿和报告C观察专家的工作D向第三方询证相关事项【答案】BCD,第二节 利用专家的工作,【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司20 X 8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2009年新制度）（1）在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（）。A审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险C出具审计报告的时间要求D预期获取的其他审计证据的数量和质量,第二节 利用专家的工作,【答案】C【解析】本题考查的
15、是注册会计师在确定是否需要利用专家的工作时应当考虑的因素。注册会计师在确定是否利用专家工作时应当考虑下列因素：（1）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；（2）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；（3）预期获取的其他审计证据的数量和质量。故选项C正确。,第二节 利用专家的工作,（2）在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（）。A专家的专业胜任能力B专家的客观性C专家在特定领域的声望和经验D专家的会计审计知识,第二节 利用专家的工作,【答案】D【解析】本题考查的是专家的含义和注册会计师计划利用专家工作时需要考虑的因素。专家是指除会计、审计之外的某一特定领
16、域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，选项D对专家的会计审计知识考虑不正确。同时，根据该准则，注册会计师在计划利用专家工作时应当评价专家的以下专业胜任能力：(1)专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是适当职业团体的会员；(2)在注册会计师寻求审计证据的领域中专家的经验和声望；(3)评价专家的客观性等,第二节 利用专家的工作,（3）在将专家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（）。A专家的工作范围是否适当B专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C是否在审计报告中披露专家工作结果D专家使用的数据、假设和方法的合理性,第二节 利用专家的工作,【答案】C【解析】本题考查的是注册会计师将专家工作结果作为审计证据时如何评价专家工作结果的适当性。将专家工作结果作为审计证据时应当考虑下列因素：（1）专家使用的原始数据；（2）专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性；（3）专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。注册会计师无需考虑选项C的因素。,第二节 利用专家的工作,本章小结：本章内容整体难度不大，考生在学习时，要对评价内部审计的工作、利用专家工作的范围以及对专家工作结果评价的要点进行适当的记忆。,第十九章,
