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1、纳税基础与实务,导语,税收作为国家筹集财政资金的重要手段和对国民经济实行宏观调控的重要杠杆，几乎涵盖了所有的经济活动，它与政府、企业、个人的利益息息相关。会计专业开设纳税基础与实务课程是不仅专业理论与技能的需要，也是实际会计岗位和生活的需要。,思考,为什么会有税收？平时生活中我们交了哪些税？纳税和税收是一样的吗？,税，是一种具有无偿性、固定性、强制性的国家征收的款项。国家是税收的主体。国家为什么要收税满足社会公共需求；向谁收税全体社会成员，包括法人和自然人。站在企业角度，我们是纳税，站在国家角度，则是征税。我们其中的大部分人都是为企业服务的，因此我们学习的内容是纳税的基本理论、纳税数额的计算、
2、纳税的申报与会计处理。,主要内容框架,1.税收基础知识2.企业纳税基本程序3.增值税会计实务4.消费税纳税实务5.关税纳税实务,6.营业税纳税实务7.企业所得税纳税实务8.个人所得税纳税实务9.其他小税种纳税实务,第一章 税收基础知识,苛政猛于虎也！,国家的本质是统治阶级压迫被统治阶级的暴力工具。,国家为了实现其对内、对外职能，必须直接或间接地占有一部分社会财富。国家的这种占有和分配社会产品的活动及其形成的经济关系称为“财政”。,第一节 税收概述,在国家产生的同时，也就出现了保证国家实现其职能的财政。在我国古代的第一个奴隶制国家夏朝，最早出现的财政征收方式是“贡”，即臣属将物品进献给君王。当时
3、，虽然臣属必须履行这一义务，但由于贡的数量，时间尚不确定，所以,“贡”只是税的雏形。而后出现的“赋”与“贡”不同。西周，征收军事物资称“赋”；征收土产物资称“税”。春秋后期，赋与税统一按田亩征收。“赋”已不仅指国家征集的军用品，而且具有了“税”的涵义。有史典可查的对土地产物的直接征税始于公元前594年，鲁国实行的“初税亩”，按平均产量对土地征税。后来“赋”和“税”就往往并用，统称赋税。如果以春秋时代的鲁宣公（公元前594年）实行的“初税亩”作为我国税收正式形成的标志，税收至今也有2600年的历史了。政府征税，老百姓纳税，从古到今，无论是在中国还是在外国，都已经成为天经地义的事情。,税 收 起
4、源,一、税收的定义,税收：是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力,按照法律规定的标准和程序，强制、无偿地参与国民收入再分配，以取得财政收入的一种特殊分配形式。,税收的主体是谁？税收的目的是什么？实现税收凭借的手段是？依据是什么？税收的实质是什么？,国家,满足社会公共需要,政治权力,法律,取得财政收入,二、税收的基本特征,固定性,强制性,无偿性,广州一出租屋主黄某因未办理工商营业执照和税务登记证便私下出租临时商铺，在03年至04年间共取得商铺租金收入34万元，从未向税务机关申报纳税。税务机关依法将其移送司法机关，司法部门以偷税罪起诉黄某，05年6月海珠区法院根据刑法有关规定，对黄某偷逃营业税款
5、、城市维护建设税、出租房产综合征收税合计共20383.11元的行为，判处黄某有期徒刑11个月，并处罚金4万元。问：从这个案例中同学们能体会到税收的什么特征？,税收具有强制性,名人名言,所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。列宁,无偿性,2004年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布：除烟叶外，取消农业特产税，逐步降低农业税税率，五年内取消农业税。2005年3月5日温家宝总理在政府工作报告中宣布2006年将在全国实现全部免征农业税。问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？,税收具有相对固定性,三者间的关系：,三者的关系是密切联系，不可分割的统一体。国家无偿
6、性是税收这种特殊分配手段的本质体现，国家财政支出采取无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则。国家财政的固定需要，决定了税收必须具有固定性。强制性是无偿性和固定性得以实现的保证。正是因为税收具有这三性，才使得税收在不同社会形态、不同的国家里，都成为国家财政的主要支柱。,思考,某市物价局在价格检查活动中，发现某液化气销售点存在擅自提高销售价格的情况，对此物价局责令其改正并实行了处罚。请问处罚收入可以归为税收吗？,不能，因为罚款收入虽然具有强制性、无偿性特征，但不具有固定性，所以不能归为税收。,三、税收的职能和作用,税收的职能是指税收这种分配关系本身，在一定社会制度下所具有的职责和功能。它体
7、现在国家强制、无偿、固定地占有一部分社会产品的过程之中，是种长期固定的属性。税收作用是税收职能的具体化，是税收职能在一定的历史（政治、经济）条件下所能具体表现出来的效果。,财政收入收入分配资源配置宏观调控,税收的职能,赋税是喂养政府的奶娘。国家存在的经济体现就是捐税。马克思,名人名言,图表：2012年公共财政收入同比增长12.8%,是谁推动了神舟飞天？,是谁让三峡出平湖？,是谁为弱势群体撑起了一片蓝天？,是谁让我们的社会和谐美好？,如2005年5月规定，自2005年6月1日开始，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；对个人购买非普通住房超过2年（含2年）转手交易的，销售时按
8、其售房收入减去购买房屋价款后的差额征收营业税。2009年底的规定则进一步将享受税收优惠政策的购房持有期限延长至5年。2013年2月20日出台的“国五条”是第五次调控升级，规定提高二套房贷首付与利率，并且二手房交易从严按差额20%征税。这些政策增加了短期投资住房的交易成本，抑制短期投资需求。,税收原则：是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相互适应的税收法制所遵循的具体化的指导思想。,四、税收的原则,Text,1、税收财政原则：是指税收应能为国家财政提供稳定充裕的财政收入来源的基本准则。它是我国税收基本的、首要的原则。其主要内容有：（1）稳定充裕（2）适度合理 取之有度 取之合理,2、税收公平
9、原则 是指国家征税应使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的负担水平保持均衡。其主要内容包括：经济公平 社会公平,3、税收效率原则 是指以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。其主要内容包括：税收的经济效率 税收的行政效率,4、税收法治原则 是指税收分配活动必须以法律为准绳，坚持依法征税、依法纳税。税收法治原则是市场经济的必然要求。其主要内容包括：（1）健全、良好的税收立法（2）税法的严格执行和普遍遵守,五、税收法律关系,税收法律关系是国家征税与纳税人纳税过程中发生的利益分配关系，是因税收征收管理而发生的特定的权利义务关系。,第二节 我国现行税制体系,一、我国现行税制体系的内容税
10、收实体法税收程序法,二、我国现行税制体系的级次,税收法律,全国人民代表大会及其常务委员会制定个人所得税法、企业所得税法,税收法规,国务院制定，全国人大常务委员会备案个人所得税法实施条例,税收规章,税务主管机关（国税总局、财政部和海关总署）增值税暂行条例实施细则,税务行政规范,税收规范性文件行政解释等,税收的种类,每一种税的具体规定,流转税,所得税,资源税,财产税,行为税,三、我国现行税制结构,五大类，二十多种,知识改变命运,学习成就未来!,（一）、按征税对象的性质分类,（二）按税收管理权和税收支配权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税,关税消费税车辆购置税海关代征的进口货物增值税和消费税,房
11、产税契税土地增值税城镇土地使用税耕地占用税等,增值税：75%：25%营业税企业所得税个人所得税印花税等,（三）按计税依据分类：从价税和从量税（四）按计税价格同税收的关系分类：价内税和价外税（五）按纳税人的税收负担能否转嫁分类：直接税和间接税,四、我国税收管理体制,税收管理体制是关于中央政府和地方政府之间在税收决策（包括税收立法、行政、司法各个方面）管理权限界定、相应组织体系建立、税款在中央和地方之间分配的规范与制度的总称，实质上体现中央和地方之间的税收分配关系。,税务征管机构设置,国家税务总局国家税务局系统 增值税、消费税、车辆购置税等地方税务局系统 营业税、个人所得税、房产税等,第三节 税收
12、制度要素,税收制度：是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。我国税收的法律规范包括税收法律、法规和规章三种形式。,税收制度要素,一、税收制度的基本要素：,1、纳税人：直接缴纳税款的人（法律）负税人：即税款的最终承担者（经济学）扣缴义务人：按法律规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。2、征税对象：应当纳税的客观对象。税源：税收的最终来源，也即税收的最终归宿。计税依据：计算征税对象应纳税额的数量依据。税目：对征税对象的界定,3、税率：对课税对象规定征收的比率或额度。（1）相对量形式：比例税率；累进税率 速算扣除数：全额和超额的差额（2）
13、绝对量形式：定额税率,2012年现在实行的7级超额累进个人所得税税率表（个税免征额3500元）,二、税收制度的其他要素,1、纳税环节：2、纳税期限：3、纳税地点：4、税收优惠：减税和免税、起征点与免征额5、违章处理：,第四节 纳税人的权利、义务与法律责任,一、纳税人的权利知情权保密权税收监督权纳税申报方式选择权申请延期申报权申请延期缴纳税款权,二、纳税人的义务,依法进行税务登记的义务依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务财务会计制度和会计核算软件备案的义务按照规定安装、使用税控装置的义务按时、如实申报的义务按时缴纳税款的义务,三、纳税人的法律责任,违反税务管理
14、违反纳税申报规定拖欠税款逃税、偷税、骗税、抗税,伪造、涂改、销毁帐册和票据；少报应税项目、销售收入及经营利润等,虚列出口货物数量，虚报出口货物价格，涂改、伪造出口退税凭证等手段,违反税法的表现及处理,追缴税款处以刑事处罚,应税项目的纳税期限1-15天，但超过5天还未缴纳税款等,拒不执行税法规定，不缴纳税款；拒绝接受税务机关依法进行纳税检查；殴打税务干部等,第五节 中国税收制度改革,1.有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）,1978-1982年的涉外税制改革 第五届全国人大先后通过了中外合资经营企业所得税法、个人所得税法和外国企业所得税法，对中外合资企业、外国企业继续征收工商统
15、一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。1983年第一步“利改税”方案 将国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税 1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革,2.社会主义市场经济初期的税制改革1994年工商税制改革,（1）全面改革流转税。以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。（2）对内资企业实行统一的企业所得税。取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税，同时，国营企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。（3）统一个人所得税。
16、取消原个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修订后的个人所得税法。（4）调整、撤并和开征其他一些税种。,3.社会主义市场经济完善期的税制改革2001年2008年的税制完善,（1）税费制度调整中的“费改税”，将一些具有税收特征的收费项目转化为税收。自2001年1月1日起在全国范围内征收车辆购置税，开征的同时，取消了车辆购置附加费（2）内外资企业所得税的合并。（3）对车船使用税、城镇土地使用税等零星税种的改革。,4.2011年增值税转型改革,自2009年1月起，我国开始推行增值税转型改革，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税
17、额。2011年11月，国家为了进一步优化税收制度，又提出了营业税改征增值税试点方案，决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。,未来税收改革发展趋势,强化税收调控功能，构建有利于科学发展的税制体系。（1）建立促进自主创新的税收制度体系和完善推动产业结构优化的税收制度体系；（2）建立促进收入公平分配的税收制度体系；（3）建立促进资源环境保护和可持续发展的税收制度体系；（4）建立推动区域协调发展的税收制度体系。,小 结,第二章 企业纳税基本程序,第一章 税收基础知识,第一节 税务登记,一、开业登记,（一）开业登记对象1.从事生产、
18、经营的纳税人2.其他纳税人,（二）开业税务登记的时间和地点,地点生产、经营地或纳税义务发生地的主管税务机关时间 1.领取工商营业执照之日起30日内 2.有关部门批准设立之日起30日内 3.纳税义务发生之日起30日内 4.承包承租合同签订之日起30日内,（三）开业税务登记的一般流程,申请受理审核发证1.工商营业执照或其他核准执业证件；2.有关合同、章程、协议书；3.组织机构统一代码证书；4.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或其他合法证件；5.其他需要提供的证件、资料。,（城关分局所需资料）1、填写公司开业申请书2、公司验资报告原件3、公司章程4、法定代表人任职决定和股东会决议5、房屋租
19、赁合同、租赁场地产权证明、社区不扰民证明。递资料时需带所有股东身份证原件、房屋产权证原件进行核准。,（七里河分局所需资料）1、填写公司开业申请书2、公司验资报告原件及进帐单原件3、公司章程4、法定代表人任职决定和股东会决议（法定代表人、经理的任职决定需单独打印，执行董事、监事可放在一起打印）5、房屋租赁合同、租赁场地产权证明、社区不扰民证明。递资料时需带所有股东身份证原件、房屋产权证原件进行核准。,（四）税务登记表的填制方法,单位纳税人个体工商户、个人合伙企业临时税务登记纳税人,（五）税务登记证的保管使用,税务登记证有正本、副本；税务机关对税务登记证实行定期验证（1年）；税务机关35年更换一次
20、税务登记证；,二、变更税务登记,（一）要求条件：税务登记内容变化地点：原税务登记机关时间：工商行政管理机关变更登记之日起30日内 税务登记内容实际发生变化之日起30日内 有关机关批准或宣布变更之日起30日内,（二）变更税务登记的一般流程,申请受理核发1.工商登记变更表及工商营业执照2.纳税人变更登记内容的有关证明文件；3.原税务登记证4.其他有关资料,三、停业、复业税务登记,（一）停业税务登记1.纳税人的停业期限不得超过一年；2.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应按规定纳税。（二）复业税务登记1.经主管税务机关核准后，可延期停业；2.纳税人停业期满未按期复业又未申请的，视为已恢复营业。,四、注
21、销税务登记,（一）注销税务登记的适用范围1.解散、破产、撤销或其他2.涉及改变税务登记机关（主动）3.吊销营业执照（被动）4.其他,（二）办理注销税务登记的时间要求,1.解散、破产、撤销注销登记前/有关机关批准或宣告终止之日起15日内；2.涉及改变税务登记机关变动前3.吊销营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内；4.境外企业承包项目离开中国前15日内。,（三）注销税务登记的一般流程,提交申请和相关资料结清税款和罚款缴销发票和证件核准注销,五、外出经营报验登记,申请时间：外出生产经营前地点：主管税务机关外管证有效期：30天，最长不超过180天缴销时间：外管证有效期届满后10日内申请资料：1.税
22、务登记证件副本 2.外管证,第二节 纳税会计管理,一、账簿、凭证管理（一）账簿、凭证的设置1.自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿；2.计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿；3.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人可代理记账；4.账簿、会计凭证和报表，应使用中文。,（二）财务会计制度管理,纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内，将财务、会计制度和会计核算软件报送税务机关备案。（三）账簿、凭证的保管一般情况下，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他资料应保存10年。,二、发票管理,发票是指在购销商品、提供劳务服务以及从事其他经营活动过程中，向对方开出的收
23、款凭证。发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的重要依据。税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。发票管理，则是税务机关依法对发票印制、领购、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、监督等一系列管理工作。学习发票管理制度重点要学会正确使用发票，防止违反发票管理规定的行为发生。,发票的印制（关注增值税专用发票）发票的领购发票的开具、使用、取得发票的保管（专人、专库、专账）,第三节 纳税申报,一、纳税申报对象纳税人扣缴义务人,二、纳税申报的内容,纳税申报表代扣代收税款报告表财务会计报表其他,三、纳税申报的期限,按规定期限纳税已领取税务登记尚未营业的，须
24、进行“零”申报因不可抗力不能按时纳税申报，可申请延期,四、纳税申报的方式,直接申报纳税邮寄申报纳税 以寄出的邮戳日期为申报日期 适用于偏远地区、不方便直接申报，又无条件采用其他申报方式数据电文申报纳税银行网点申报纳税 适用于定期定额方式纳税的个体工商户,第四节 税款缴纳,一、一般规定未按规定缴纳税款，除税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。应交滞纳金=滞纳税款*滞纳天数*滞纳金比率,二、税款的延期缴纳规定,纳税人有特殊困难，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月，且同一笔税款不得滚动审批。特殊困难：1.不可抗力2.当期货币资金在扣除职工工资、社保费
25、用后，不足缴纳税款的。,三、税款的减免规定,1.申请2.发生变化，自变化之日起15日内报告,四、应纳税额的核定,税务机关核定应纳税额的情形：(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,应纳税额核定的方法,、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。、按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定。、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。4、按照其他合理方法核定,五、完税凭证,1、完税证2、税收缴款书3、印花税票,第五节 纳税检查,纳税检查的形式：1、组织纳税人自查和互查2、税务机关检查,税务检查的方法,按税务检查的内容和范围划分：全查法和抽查法按税务检查实施的先后顺序划分：顺查法和逆差法按税务检查实施的地点划分：实地检查法和调账检查法按会计指标的不同划分：比较分析法和控制计算法按税务检查的信息来源划分：账面检查法和非账面检查法,
