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1、,企业所得税税率,企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则是兼顾国家、企业、职工个人三者利益,既要保证财政收入的稳定增长,又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力保证;既要考虑到企业的实际情况和负担能力,又要维护税率的统一性。出于保证国家财政收入、加强宏观调控力度、保持利益格局不做重大调整、参照世界税率水平等方面因素的考虑,我国企业所得税法规定企业所得税税率为25%。从全球所得税率实行情况来看,截止到2005年,经合组织(OECD)30个成员企业所得税最高税率的平均水平已经从1996年的37.6%下降到28.4%,降低了将近10个百分点。同期,欧盟25个成员国的所得税
2、税率也从35%降到了26%,下降了9个百分点。在这一大的国际趋势引导下,我国选择了25%的法定税率。,与原税法相比,实行照顾性税率的标准发生了变化,在原税法中是对微利企业实行照顾性税率,而在新税法中是对小型微利企业实行20的照顾性税率。对小型微利企业的认定标准,即从事国家非限制和禁止行业,并同时符合以下条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元。(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。如果企业上一年度发生亏损,可用当年应纳税所得额予以弥补,按弥补亏损后的应纳税所得额来确
3、定适用税率。,例5-2,某工业企业,从业人数为88人,资产总额为2 600万元,2017年该企业亏损36万元,2018年弥补亏损之前的应纳税所得额为56万元,该企业2018年适用的企业所得税税率为多少?在本例中,该工业企业2018年弥补亏损之后的应纳税所得额为56-36=20(万元),同时符合工业企业中小型微利企业认定标准的三个条件,所以,该工业企业适用的所得税税率为20%。,知识拓展,亏损弥补政策可以归纳为24个字:先亏先补、顺序弥补、逐年弥补、连续弥补、5年弥补、税前弥补。(1)先亏先补,是指前面的纳税年度先发生的亏损,要用以后纳税年度的利润先弥补。只有弥补完先发生的亏损后,才能弥补后面纳
4、税年度发生的亏损。(2)顺序弥补,是指在弥补时,要依次按照发生亏损纳税年度的先后顺序弥补。(3)逐年弥补,是指在弥补亏损时一年一年弥补,先弥补完最先发生亏损的纳税年度后,才能弥补后面纳税年度发生的亏损。(4)连续弥补,是指弥补亏损的时候,哪怕中间年度又发生了新的亏损,该纳税年度也要算为一个亏损弥补的纳税年度,不能间断计算。(5)5年弥补,是指某纳税年度发生的亏损,可以连续用以后5个纳税年度的税前利润直接弥补亏损,以弥补亏损后的所得额作为该年度的应纳税所得额。(6)税前弥补,是指使用税前利润弥补亏损的期限最长是5年,如果超过5年的弥补期限,不能再用税前利润弥补,只能用税后利润弥补。,根据企业所得
5、税法规定,在全国范围内,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:(1)产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例。(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。,为解决改革开放初期我国资金的不足,达到吸引外资的目的,我国原税法规定,对汇出境外的利润暂免征收预提所得税。按照国际通行做法,来源国对汇出境外的利润有优先征税
6、权,一般征收预提所得税,税率多在10%以上,如越南、泰国税率为10%,美国、匈牙利、菲律宾、哥伦比亚的税率分别为30%、20%、15%、7%。如果税收协定规定减免的,可以按照协定规定减免,如我国与美国的协定税率为10%、内地与香港的协定税率为5%(25%以上股权)或10%。企业所得税法及其实施条例借鉴国际惯例,规定对汇出境外利润减按10%的税率征收企业所得税,没有给予普遍的免税政策,这样有利于通过双边互惠维护我国税收权益和“走出去”企业的利益。,(一)汇出境外利润的预提税,对非居民企业在中国境内未设立机构、场所而取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得或者是虽设立机构、场所,但取得的上述所得与其机构、场所没有实际联系,按收入全额征收预提所得税,是国际上的通行做法。在我国目前与其他国家签订的税收协定中也遵循了这种国际惯例。由于收入取得在我国境内,但在我国境内没有机构、场所,无法确定应纳税所得额,实施条例参照国际通常的做法,规定对此类所得按收入全额作为计税依据,同时规定比企业营业利润适用的所得税税率稍低税率扣缴所得税。,(二)对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预提税,谢谢观看!,