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1、基础会计第一章总论教学目的和要求通过本章的学习，可以使学生掌握会计和会计学的基本概念，会计的涵义、内容、职能与目标、会计方法与技术、会计学及其分支等内容。教学要点本章的教学要点有：会计的涵义；会计的基本职能；会计的目标；会计核算的基本假设和一般会计原则；会计方法。教学课时1本章参考教学时数为6学时。教学内容1第一节会计的涵义一、会计的产生和发展（一）会计的产生会计的起源：社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动，必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。“刻木记数”、“结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计量与记录
2、时代（会计的萌芽已经产生）。文字产生以后，会计就产生了。在我国，最早记载会计一词是西周的周礼，并设置了会计官员一司会，规定了会计报表的编报制度。“零星算之为计，总和算之为会”。（二）会计的发展会计方法从不完善到逐步完善的发展。1949年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒出版了算术、几何与比例概要一-书，系统地介绍r威尼斯的复式记账法，并给予理论的阐述。这本书的问世，被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。股份制的出现：资本的所有权与经营权相分离，导致传统会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计的开端。二、会计的定义（一）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财
3、务信息为主的经济信息系统。（二）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行反映和监督的一种管理活动。三、会计的特点1 .以货币为主要计量单位2 .对经济活动要进行完整、连续、系统、综合的计算和记录3 .会计以价值管理为基本内容4 .会计的基本职能是核算与监督第二节会计的职能与目标一、会计的基本职能会计职能的定义：会计职能是会计固有的功能，是会计本质的体现。所谓会计的职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。其基本职能是核算和监督。1、会计核算职能（反映职能）-是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等环节，对特定主体的经济
4、活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算是会计工作的起点和基础。2、会计监督职能（控制职能）-是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。事前核算（主要形式：预测、参与决策）会计核算职能事中核算（主要形式：对经济活动进行控制）事后核算（为有关方面提供决策的会计信息）会计的基本职能C事前监督（凭证、计划、合同的真实、合法、合理核对）会计监督职能I事中监督（对计划、预算执行进行控制）事后监督（对会计资料进行分析检查）3、会计核算职能与会计监督职能的关系：r核算是监督的基础YJ监督是核算的继续二会计目标会计目标是指会计活动应达到的境地或标准
5、。会计目标分为两个层次。（一）会计的基本目标是提高经济效益，（二）具体目标是向信息使用者提供决策有用会计信息。会计目标的设计主要包括三个方面的问题，即：谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何来提供会计信息？第三节会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。会计核算的基本前提，是在长期的会计实践中，逐渐认识和总结而成的。只有规定了这些会计核算的前提条件，会计核算才能得以正常的进行下去。例如，企业在持续经营的前提条件下，将按照原定的用途去使用现有的资产，因而资产要按流动性质分为流动资产、固定资产等，并按实际成本计价。但是如果企业破产，这个
6、假设就不存在，企业需要编制清算资产负债表，这时的资产就不需要按流动资产、固定资产等分类，因为资产马上就要全部变卖，而资产的估价应按清算价值而不是实际成本。根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。一、会计主体1、定义：会计所服务的特定单位2、要点：(1)实质上是规定了会计核算的空间范围；(2)不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；(3)可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。二、持续经营1、定义：会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。2、要点：(1)会计核算内容的前提条件；如固定资产按历史成本
7、入帐与提取折旧，资产划分为流动资产与非流动资产等；(2)以“非清算基础”为基本前提。三、会计期间1、定义：为了定期反映企业生产管理活动，人为地将企业持续经营的会计活动划分为若干首尾相连的会计期间，以便于清算帐目，编制报表。2、要点：(1)利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；(2)我国会计期间按公历年度(每年1月1日至12月31日)划分。四、货币计量1、定义：企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录反映企业的生产经营活动。2、要点：(1)以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；(2)要求币值稳定。会计核算基本前提的
8、关系3、会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。第四节会计核算的基础和会计信息质量要求一、会计处理基础(一)收付实现制凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。和应
9、计制比较，现金制处理方法比较简单。而且对各期损益的确定不够合理，一般适用于行政事业单位。(二)权责发生制又称应计制。主要确定收入与费用入账的时间。所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。二、会计信息质量要求会计信息质量要求是对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，是在会计核算前提条件制约下，进行会计核算的标准和质量要求(一)可靠性1、定义：会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映
10、财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。2、对会计工作的要求：(1)、会计核算应当真实反映企业的财务状况，经营成果及现金流量，保证会计信息的真实性；(2)、会计工作应当正确适用会计原则和方法，准确反映企业实际情况；(3)、会计信息应当能够接受验证，以核实其是否真实。(二)相关性1、定义：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。2、对会计工作的需要：(1)会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应考虑各方面的要求，能够满足各方面决策的要求；(2)对特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，不一定通过财务报告来提供
11、。(三)明晰性1、定义会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当一致，相互可比。2、对会计工作的要求(1)不同会计主体同一会计期间的会计信息应相互可比；(2)企业严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。(四)可比性1、定义：同一企业会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改。2、对会计工作的需要：(1)并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更；(2)有关法律法规发生变化或为了满足信息有用性要求，企业可变更会计政策；(3)企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露。(五)实质重于形式1、定义：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据
12、。2、对会计工作的要求(1)会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；(2)融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式；(3)实质重于形式。2、对会计工作的要求(1)会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律形式；(2)融资租赁的确认，长期股票的成本法与权益法体现了实质重于形式；(六)重要性1、定义一切会计资料、情报都要全面、简明、清楚地加以表达。2、要求：(1)运用会计专业方法加工、整理会计信息。(2)会计记录和会计报表数量关系清晰、明确，会计术语通俗易懂。信息质量要求(七)谨慎性1、定义会计核算时，不得多计资产或受、少计负债或费用，但不得计
13、提秘密准备。2、特点(1)选择会计方法时，采用利润最小的方法；后进先进法,(2)体现谨慎性原则的会计方法有计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备,加速折旧等。(八)及时性1、定义：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。2、对会计工作的要求：(1)及时收集会计数据并取得有关凭证；(2)对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；(3)会计信息及时传递。第五节会计核算的方法会计方法，指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法，本课主要介绍会计核算方法。会计核算的主要方法如下：一、设置账户设置账户是对会计核算的具
14、体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。二、复式记账复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济
15、活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。四、登记会计账簿登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务，以便为经五、成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法0产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。六、财产清查财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种
16、专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。七、编制会计报表编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系，相互依存，彼此制约的。它们构
17、成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记；一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。会计核算工作程序如下图所示。设置会计科目和帐户，运用复式记帐法经济业务发生这些方法相互配合运用的程序是:1 .经济业务发生后，取得和填制会计凭证;2 .按会计科目对经济业务进行分类核算，并运用复式记账法在有关会计账簿中进行登记;3 .对生产经营过程中各种费用进行成本计算；4 .对账簿记录通过财产清查加以核实，保证账实相符；5 .期
18、末，根据账簿记录资料和其他资料，时行必要的加工计算，编制会计报表。复习思考题1 .简述会计的含义及特点。2 .什么是会计的职能？会计的基本职能有那些特点？3 .什么是企业会计对象？企业会计对象要素包括哪些内容？4 .我国企业会计准则规定的会计核算的基本前提有哪些？其作用是什么？5 .我国企业会计准则规定的会计核算信息质量要求有哪些6 .什么是权责发生制？什么是收付实现制？二者对收入和费用的确认有何区别？7 .会计核算方法体系有哪些内容构成？它们之间的联系是什么？第二章会计对象、要素、科目和帐户教学目的和要求本章阐述会计核算的基本方法一会计科目和帐户，及其基本原理一会计要素和会计等式。学习本章要
19、求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置帐户的必要性以及帐户的基本结构。教学要点本章的教学要点有：会计要素、会计等式、会计要素的平衡关系、会计科目的设置与分类、帐户的基本结构。I教学课时I本章参考课时：6学时教学内容第一节会计的对象一、会计对象1、会计对象的含义会计的对象是指会计所要反映和监督的内容。2、会计的一般对象能够用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。3、会计的具体对象会计的对象（资金运动）涉及面很广，必须对它进行分类，这种类别在会计上称为会
20、计要素。会计要素有六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。4、资金的循环和周转资金的循环和周转是资金的运动方式。资金从货币形态再会到货币形态的过程，称为资金循环；周而复始的资金循环，称为资金周转。第二节会计要素一、资产：（一）、概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（二）、特征：1、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。2、资产是企业拥有和控制的。3、资产能够给企业带来未来经济利益。（三）、资产的分类（按变现期限的长短分，以1年或1个营业周期为界）1、流动资产2、流动资产二、负债（一）、概念：过去的交易、事项形成的现时义务、履行该
21、义务预期会导致经济利益流出企业。（二）特征：1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。2、企业将来要清偿的义务。3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。（H）分类：按偿还期的长短分（1年或1个营业周期为界）1、流动负债2、长期负债三、所有者权益（-）概念：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（二）内容：1、实收资本2、资本公积3、盈余公积4、未分配利润四、收入（一）概念广义的收入和狭义的收入。（二）分类1、主营业务收入：比重大，发生频率高。2、其他业务收入：比重小，偶尔发生。五、费用：（一）概念：狭义的费用和广义的费用。（二）分类（按用途分）：六、利润：
22、（一）概念：企业一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用的差额。（二）组成：1、营业利润2、投资净收益3、营业外收支净额二营业外收入-营业外支出第三节会计科目一、设置会计科目的意义会计科目是对于会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。由于会计要素反映的经济内容有很大不同，在经营管理中当然也会有不同的要求，在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容
23、和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。会计科目是对会计要素具体内容分类的标志，在每一个会计科目名称的项下，都要有明确的含义、核算范围。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，一可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要位置。它决定着账户开设、报表结构没计，是一种基本的会计核算方法。二、设置会计科目的原则设置会计科目时，应该遵循以下几项原则。（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点所谓结合会计对象的特点，就是根据不同单位经济业务的特点，本着全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科
24、目。（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求所谓设置会计科目要符合经济管理的要求，一是要符合国家宏观经济管理的要求，根据宏观经济管理要求来划分经济业务的类别，设定分类的标识；二是要符合企业自身经济管理的要求，为企业的经营预测、决策及管理提供会计信息设置分类的项目；三是要符合包括投资者在内的有关各方面对企业生产经营情况的要求。（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来由于企业的经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与灵活性相结合。所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据企业会计制度的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一。所谓灵
25、活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识，要求简单明确，字义相符，这样才能避免误解和混乱。简单明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。会计科目的名称除了要求简单明确、字义相符、通俗易懂之外，还要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解。（五）设置会计科目要保持相对稳定性为了便于在不同时期分析比较会计核算指标
26、和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。一、会计要素的再分类一会计科目对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。二、会计科目的分类（一）按经济内容分类1、资产类2、负债类3、所有者权益类4、成本类5、损益类（二）按提供指标的详细程度分类1、总分类科目2、二级科目3、明细科目第四节帐户及其基本结构一、账户的实质1 .含义帐户是对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格式。2 .实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来
27、加以分门别类地记录。每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录二、帐户的设置依据一级会计科目一一是设置总分类账户（总账）的依据明细会计科目一一是设置明细分类账户（明细账）的依据三、帐户与会计科目的关系（一）联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称。（二）区别：会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；而帐户还具有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。帐户有结构，科目没有结构。C账户名称（会计科目）记录经济业务的日期账户的具体结构包括所依据记账凭证编号经济业务摘要增减金额I余额账户可用“丁”字账
28、或形账表示复习思考题1、什么是资产？资产有哪些特征？资产如何分类？资产包括哪些内容？2、什么是负债？负债有哪些特征？负债如何分类？3、什么是所有者权益？所有者权益有哪些内容？4、什么是收入？收入有哪些特征？收入包括哪些内容？5、什么是费用？费用如何分类？6、账户提供的动态指标指的是什么？账户提供的静态指标指的是什么？7、企业如何设置会计科目？8、根据企业会计制度一级会计科目分为哪五类？每类包括哪些会计科目？9、什么是账户？账户的基本结构是怎样的？企业如何设置账户？账户如何进行分类？10、会计科目与账户的关系是怎样的？Ik账户的期末余额如何计算？第三章复式记账教学目的与要求通过本章的学习，要了解
29、复式记账的特点，掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和夏式记账是会计核算特有的方法，是会计学原理的核心内容。要求同学们必须熟练掌握账户和复式记账，为以后各章的学习打下坚实的基础。教学要点本章的教学要点有：复式记账的含义、借贷记账法、试算平衡方法、总分类账户与明细分类账户。I教学课时I本章参考课时：6学时教学内容第一节会计等式一、会计等式，是指运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即会计要素之间相互关系的一种表达式。它分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。（一）、静态会计等式资产=权益权益一般由两部分构成：一部分权益是由债权人提供的，如应付帐款、应付票据、应付
30、债券等这类权益属于债权人权益，又称“负债”。负债在未偿付之前，是企业资金的一种来源。另一部分权益是投资人投入的，称为所有者权益。它是企业资金的主要来源。因此，会计等式又可表示如下：资产=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这个会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。会计恒等式的平衡关系，如书所示（二）、动态会计等式收入一费用=利润上式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果所存在的恒等关系，我们称之为动态会计等式。它表明，从动态考察，某i期间的利润，乃是己实现的营业收入减去费用的差额。利润在未分配前属于所有者权益。（三）、扩展会计等式会计要素之间存在着如下恒等式：资产;负债+所
31、有者权益+（收入一费用）这一等式表明，企业的收入会引起资产的增加和所有者权益的增加，而费用的发生会引起资产的减少和所有者权益的减少，收入和费用相抵后的净额，应由企业所有者承担，体现为所有者权益的变化。同时，也说明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。发生收入和费用变动的经济业务，引起会计等式中各个会计要素的增减变动，不会破坏会计等式的平衡。扩展会计等式还可以变形如下：资产+费用=负债+所有者权益+收入二、经济业务类型及对会计等式的影响1、资金投入业务资金投入业务包括收到投资人的投资和筹资过程中发生的债务等。当资金投入企业时，会涉及会计等式等号两边会计要素发生变化，一方面会引起会计等式左
32、边资产增加，同时另一方面也使会计等式右边权益(负债、所有者权益)增加，两者增加的数额相等，结果会使企业的资金总额增加、但是不破坏会计等式的平衡关系。2、资金循环与周转业务(1)当涉及会计等式等号两边会计要素发生变化时有两种情况：一种情况是会使资产增加，同时也使权益(负债、所有权益)增加，增加的数额相等。另一种情况是会使资产减少，同时也使权益(负债、所有者权益)减少，减少的数额相等。(2)当涉及会计等式等号一边会计要素发生变化时，也有两种情况：一种情况是只涉及到会计等式等号左边会计要素发生变化；另一种情况是只涉及到会计等式等号右边会计要素发生变化。3、资金退出业务资金退出业务，主要包括退回投资和
33、偿还债务。当企业发生资金退出业务时，会影响会计等式等号两边会计要素发生变化。一方面会使资产减少，同时也使权益(负债、所有者权益)减少，两者减少的数额相等，会计等式仍保持平衡。结论：(1)经济业务发生，影响会计等式等号两边会计要素发生增减变化。其规律是：同时等额增加或同时等额减少。(2)经济业务发生，只影响会计等式等号一边会计要素发生增减变化。其规律是：等额的有增有减。将上述各种类型业务具体化，可表现为以下九种情况：a）资产项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；b）负债项目一增一减，增减金额相等，保持平衡；c）所有者权益项目一增-减，增减金额相等，保持平衡；d）负债增加、所有者权益减少、保持平衡
34、；e）所有者权益增加、负债减少、保持平衡；f）资产增加、负债增加、保持平衡；g）资产增加、所有者权益增加、保持平衡；h）资产减少、负债减少、保持平衡；i）资产减少、所有者权益减少、保持平衡。第二节复式记账原理一、基本概念记账方法-是指将经济业务在会计账户中进行登记的方法。（1）单式记账法-是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。复式记账法-是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（2）复式记账法与单式记账法相比，具有以下特点：A、对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要
35、在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。B、在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，所以便于对账户记录的结果进行试算平衡r借贷记账法复式记账法分为,收付记账法增减记账法我国2006年颁布的企业会计准则一基本准则中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。二、复式记账法的理论依据会计等式：资产二负债+所有者权益经济业务千变万化，不外乎九种经济业类型对九类经济业务分析的结论是：（1）任何一笔经济业务，至少引起两个方面变化；（2）任何经济业务的发生都不破坏会计等式的平衡关系第三节借贷记账法一、概念：是以“借”和“贷”作为记账符种复式记账方法。二、借
36、贷记账法的内容：（一）、理论依据：1、会计期末：资产=负债+所有者权益2、会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用（二）、记账符号：“借”与“贷（三）、帐户结构：L左方（借方）账户结构分为Y右方（贷方）一方用以登记金额的增加，另一方用以登记金额的减少。至于哪一方登记金额的增加，哪一方用以登记金额的减少，要根据各个账户的性质及结构而定。1、资产类账户结构例：现金、银行存款、应收账款、原材料借方：表示增加贷方：表示减少用“T”形账说明余额：在借方期末余额=期初余额+本期发生额一本期发生额（借方）（借方）（借方）（贷方）2、权益类账户（负债类和所有者权益类账户）例：短期借款、应付账款、应交税金、
37、应付利润、实收资本、资本公积借方：表示减少贷方：表示增加用“T”形账说明余额：在贷方期末余额=期初余额+本期发生额一本期发生额（贷方）（贷方）（贷方）（借方）3、收入类账户结构例：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益借方：表示减少贷方：表示增加余额：无4、费用（成本）类账户例：管理费用、财务费用、营业费用、主营业务成本、其他业务支出借方：表示增加贷方：表示减少余额：一般没有（四）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（五）、试算平衡：试算平衡-是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户是否正确的过程。灸生额试算平衡法（根据“有借必有贷，借贷必相等”）试算平衡分
38、为Y各额试算平衡法（根据“资产=负债+所有者权益”）（一）发生额试算平衡法-是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡法是指根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计当发生下列错误时，试算平衡表无法发现：1、漏记某项经济业务2、重记某项经济业务3、某项经济业务记错账户4、颠倒记账方向5、此外，诸如借方或贷方发生额中，偶然
39、一多一少并金额相等可以相互抵消，那么也不会影响借方或贷方的合计数，借贷两方合计数仍能保持相等关系。第四节会计分录的编制一、会计分录的概念：运用复式记账的基本原理，标明每项经济业务帐户的名称、方向和金额的记录。二、编制会计分录的步骤：1、确定账户名称；2、判断账户性质；3、确定借贷方向：4、检查借贷金额是否平衡。三、会计分录的排列要求：借方科目在上，贷方科目在下，借贷金额错开，借方靠前，贷方退后。四、会计分录的种类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷，一贷多借，多借多贷。复习思考题L什么是复式记账法？有何特点？2.企业经济业务的类型有哪些？企业经济业务的发生对资产、负债、所有者权益、收
40、入、费用等会计对象要素有何影响？3简述借贷记账法账户的基本结构、记账规则和试算平衡公式。4 .如何理解“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则？5 .什么是会计分录？会计分录构成的要素有哪些？会计分录哪有几种？第四章会计凭证教学目的和要求通过本章学习，应该了解会计凭证的意义和种类，掌握原始凭证和记帐凭证的填制及审核，以及会计凭证的传递和保管，填制原始凭证和记帐凭证的技术方法。教学要点会计凭证的意义和种类、原始凭证的填制和审核、记帐凭证的填制和审核。教学时数本章参考教学时数为6学时。教学内容1第一节、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的概念会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账
41、簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的始端，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。二、填制和审核会计凭证的意义会计法赋予会计信息“真实性”、“完整性”的质量要求。据此，会计在账簿中所作的每一笔记录，在报表中所提供的每一项经济信息，都必须以真实、合法的会计凭证为依据。（一）、填制和审核会计凭证，有利于保证会计信息的真实性质量的要求（二）、填制和审核会计凭证，有利于加强经营管理上的责任制（三）、填制和审核会计凭证，便于有效的人探卜帕心书作用三、会计凭证的种类会计凭证的形状格式、大小繁简虽各不相同，并可以按照不同的标准予以分类，但其最基本的分类乃是按其填制程序和用途分类。会计凭证按其填制程序和
42、用途可分为：原始凭证和记账凭证两大类。第二节原始凭证的填制和审核一、原始凭证的意义和种类（一）意义：原始凭证是指在经济业务发生或完成时所取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确业务经办人员的责任，作为记账原始依据的一种会计凭证。（二）分类1、按其来源不同可分为自制原始凭证和外来原始凭证两种.（1）外来原始凭证，是指同其他单位发生经济业务时，从对方取得的原始凭证。如“发货票”和“收款收据”等。（2）自制原始凭证及其分类自制原始凭证是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。如“收料单”、“领料单”、“借款单”等。自制原始凭证按其填制手续不同可分为一
43、次凭证、累计凭证及汇总原始凭证三种。一次凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的原始凭证，如“收料单”、“发货单”、“借款单”、“报销凭单”等。累计凭证，是指在一定时期内连续记载若干项同类经济.业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次进行的。如“限额领料单”。汇总原始凭证，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制的，用以集中反映某项经济业务发生情况的一张汇总原始凭证，如“发料凭证汇总表”等。二、原始凭证的基本内容各种原始凭证虽其名称、格式和具体内容不完全一致，但作为经济业务的原始证据，都应具备一些共同的基本内容，主要包括：1
44、、原始凭证的名称；2、填制凭证的日期和编号；3、填制凭证单位名称或者填制人姓名；4、接受凭证的单位名称；5、经济业务内容、数量、单价和金额等；6、填制单位及有关人员的签章。三、原始凭证的填制原始凭证的填制应遵循以下要求1、填制原始凭证不仅要真实，而且要及时。2、填制原始凭证的内容要完整、项目要齐全，手续要完备。3、经办单位和经办人员均须签名或盖章以明确经济责任。4、文字、数字的填写应按会计基础工作规范的要求填写：用兰黑墨水书写，支票要用炭素墨水填写且字迹清晰、工整。阿拉伯金额数字不得连笔书写并在其前书写币种符号，且不得留有空白。以元为单位的阿拉伯金额数字，除表示单价外，一律填写到角分；无角分的
45、，角位和分位可写“OO”，或者“一”；汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写。凡预印有大写金额数字位数的，应按预印的空格填写，实有大写金额的前一空位用“”或“X”注销不需用的空格。凡未预印大写金额数字位数的，应在“人民币”等货币名称之后书写大写金额。大写数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额应写“零”字；连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。阿拉伯金额数字元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只
46、写一个“零”字，也可以不写“零”字。凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须一致。5、各种原始凭证要连续编号。若凭证己预先印定编号，在需要作废时，应当加盖“作废”戳记，并连同存根和其他各联全部保存，不得擅自撕毁。6.对原始凭证的错填要正确更正。原始凭证出现填制错误，应当由开出单位重开或更正，更正处应当加盖开出单位的公章。四、原始凭证的审核1、真实性审查。是否如实反映了经济业务的本来面貌。2、合法性审查。是否符合有关制度的规定。3、完整性审查。应填项目是否填写完整，经办人员是否签章。4、正确性审查。有关数量、单价、金额的填写是否清楚，计算是否正确，大小写是否一致。经审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。对审核中发现不真实、不合法、不合理的原始凭证，应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，同时向有关领导报告；对于
