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1、管理办法会计实操文库煤矿企业会计账务处理流程煤矿企业会计处理，适用国家企业会计制度。只是有几个特殊的费用-维简费安全费用环境补偿费”等等1 .维简费”包括井巷费用，它是煤矿企业会计核算的一大难题，全国个大型煤矿具体核算也不一样，所以一般以地方规定为标准。大致核算有以下几种：有的单位提取维简费时：借记有关费用项目，按固定资产折旧方法计算的折旧，贷记累计折旧，按其差额贷记资本公积。有的单位维简费计提时：计入生产成本和其他流动负债或维简费，发生费用性支出时，冲减其他流动负债或维简费;发生资本性支出时，在形成固定资产的同时增加资本公积。也有单位维简费计提时：计入其他应付款，其中：井巷维简工程按实际发生
2、的支出先列入在建工程，年底在提取的维简费中列支计入其他应付款。因为目前会计制度和会计准则中并无明确体现，所以全国没有规颁口统一维简费的会计核算方，所以建议你按你所在的地方使用维简费计提。2 .安全费用是在成本费用中列支的一项费用,根据财建(2004)119号文规定才是取的安全费用可以在所得税前扣除,在生产成本和长期应付款科目下新增设安全费用会计明细科目提取时的会计分录为：一般为借:生产成本一安全费用贷:盈余公积一专项储备-安全费用同时按规定提取的安全费用金额要转入专户储存,可在银行存款下设安全费用明细科目,会计分录为：借:银行存款一安全费用贷:银行存款一基本户提取安全费用投入用于成本费用方面或
3、的时固定资产方面时在做相应的会计处理。，3 .煤炭企业的计提折旧也是一个大问题。纳税也比交特殊,纳税情况一定问你单位所在的税务局。请问生产成本一安全费用是放在成本科目里面还是期间费用里面？生产成本-安全费用企业转产发展基金（转产发展基金按原煤产量每吨5元计提）,根据经成本会计复核，财务主管审核的计提表，作如下分录：借：制造费用-原煤-企业转产基金-生产科贷：其他应付款-外部单位-转产发展基金塌陷补偿费根据经分管矿长审批的费用报销单、协议、发票、收据、损失补偿的请示及公司的批复文件等相关凭证，作如下分录：借：制造费用-原煤-塌陷补偿费贷：应付账款租赁外部单位的设备等，根据发票及租赁费用明细表，作
4、如下分录:借：制造费用-原煤-其他支出-租赁费制造费用-洗煤-其他支出-租赁费贷：应付账款银行存款煤炭业会计处理一、业务类型分类：二、主要的会计业务处理：1.采购原材料入库：坑木、皮柴、棵子、炸药等；a、签单：按企业内部统一格式（数量、单价、金额、车辆号、（经手人）电话、（经手人）手印、日期等；b、无发票：代开发票：此举须交纳5%的税额，但该税额可以记入成本冲减；有发票：正常入帐；会计分录：借：原材料：坑木皮柴棵子炸药贷：现金银行存款2、原材料的出库:（根据每月汇总数处理：上月结存+本月购进一月末结存=本月消耗）；会计分录：借：生产成本一原煤一制造费用一坑木皮柴棵子炸药贷：原材料坑木皮柴棵子炸
5、药3、原煤生产过程中的工资、折旧费用、（水）电；会计分录：（1记提工资：借：生产成本原煤直接人工管理费用贷：应付工资发放工资：借：应付工资贷：现金（2记提折旧：借：生产成本原煤制造费用折旧费用贷：累计折旧（3水电费用：借：生产成本制造费用水电费贷：现金（若有预提：贷：预提费用水电费）4、原煤入库:（根据本月汇总出煤数量）借：库存商品原煤贷：生产成本原煤直接人工原煤制造费用5、原煤销售：借：现金贷：主营业务收入原煤（X/1.06）应交税金应交增值税（06*X）注：上述计算是针对小规模纳税企业的，其中变量X是该原煤的实际销售额6、结转销售成本：借：主营业务成本原煤贷：库存商品原煤7、税金的计算：（
6、1Y增值税：增值税=收款/1.06*0.6（2资源税：借：主营业务税金及附加资源税贷：应交税金资源税(3X城建税：城建税=增值税*7%教育费及附加=增值税*3%借：主营业务税金及附加城建税教育费及附加贷：应交税金城建税其他应交款教育费及附加(41工会经费、职工教育经费、应付福利费；应付福利费=工资总额*14%职工教育经费=工资总额*1.5%工会经费=工资总额*2%借：生产成本原煤直接人工管理费用职工教育经费管理费用工会经费贷：应付福利费其他应交款应付职工教育经费应付工会经费关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定第一条为进一步规范煤矿维持简单再生产费用（以下简称煤矿维简费）管理，完善煤矿维持简单再
7、生产投入机制，特制定本规定。第二条本规定所称煤矿维简费，是指我国境内所有煤炭生产企业（以下简称企业）从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金。鉴于原在煤矿维简费中用于安全投入的支出项目已经独立出来,单独提取煤炭生产安全费用（管理办法见本文附件1）,因此，本规定所称煤矿维简费不包括安全费用，但包括井巷费用。第三条企业根据原煤实际产量，每月按下列标准在成本中提取煤矿维简费：（一）河北、山西、山东、安徽、江苏、河南、宁夏、新疆、云南等省（区）煤矿，吨煤8杆50元；（二）黑龙江、吉林、辽宁等省煤矿，吨煤8,70元;（三）内蒙古自治区煤矿，吨煤9杆50元;（四）其他省（区、市）煤矿，吨煤10杆50元。
8、本规定下发前，企业原执行的经省级（含省级）以上政府部门制定的煤矿维简费提取标准，与本规定相对照，按孰高原则执行，并按规定程序备案。第四条煤矿维简费由煤炭企业按规定标准提取，自行安排使用。煤矿维简费提取和使用，应坚持先提后用，量入为出的原则，专款专用，专项核算。煤矿维简费年度结余资金允许结转下年度使用。第五条煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产，提高效率。具体使用范围是：（一）矿井（露天）开拓延深工程；（二）矿井（露天）技术改造;（三）煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置;（四）矿区生产补充勘探；（五）综合利用和三废治理支出；（六）大型煤矿
9、一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿；（七）矿井新技术的推广；（八）小型矿井的改造联合工程。第六条有关煤矿维简费的会计核算问题，按国家统一会计制度处理。第七条任何单位和部门不得强制集中企业提取的维简费。第八条本规定自印发之日起执行。第九条本规定未及事项仍按以前国家所发有关维简费的规定和办法执行。矿井建设阶段业务账务处理引言煤炭是我国唯一能自给自足的能源，在未来相当长一段时间,煤炭仍是我国最重要的能源矿产。2022年4月国务院常务会议指出要发挥煤炭主体能源作用。煤炭从生产到消费需经过煤炭勘探与开采、煤炭加工与转化、煤炭销售、储存与运输、煤炭燃烧与利用等环节。在煤炭企业经营过程
10、中，一些煤炭行业特有事项，使其会计核算有一定的特殊性。煤炭行业特殊事项的会计处理等系列文章将按照煤炭的生产环节，从勘探-建设-生产运营-闭井”分别进行阐述，其他矿产资源类企业也可参考使用。本文拟重点探讨矿井建设阶段所涉及到的开办费和生产准备费的处理、煤矿验收转固等特殊事项的相关会计处理，供大家参考。地质勘探生产运营矿弁建设关井闭坑图：煤炭企业经营环节一、矿井建设阶段业务概述煤矿一般分为井工煤矿和露天煤矿，当煤层离地表远时，一般选择向地下开掘巷道建设矿井开采煤炭。当煤层接近地表时，使用露天开采的方式较为经济。煤矿建设是指煤矿按设计要求进行建造，以达到生产条件的阶段。煤矿建设项目建成后竣工验收前，
11、应当进行联合试运转。联合试运转的期限一般为1-6个月，特殊情况下，在规定期限内未完成联合试运转工作的可以延期，但联合试运转总时间最长不得超过12个月。试运转结束后，开展煤矿建设项目竣工验收,对项目建设内容、工程质量、国家和行业强制性标准执行情况、资金使用情况等事项的全面检查验收,以及对煤矿建设项目设计、施工、监理等工作的综合评价。联合试运转完成后，煤矿企业应编制联合试运转报告。并对是否满足正式生产条件得出结论。二、业务特殊性与相关会计处理（一）开办费和生产准备费开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。生产准备费主要包括：（1）生产人员
12、培训费，包括自行培训、委托其他单位培训的人员工资、工资性补贴、职工福利费、差旅交通费、学习资料费、学习费、劳动保护费等。（2）生产单位提前进场参加施工、设备安装、调试等以及熟悉工艺流程及设备性能等人员的工资、工资性补贴、职工福利费、差旅交通费、劳动保护费等。实务中，在煤矿建设期间，一般将开办费及生产准备费都资本化记入在建工程，未记入当期损益，这一现象几乎成为行业惯例。还有少数企业采用将费用暂时归集于在建工程并在开始正式生产时记入损益的方式处理。由企业会计准则第4号固定资产第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成可以看出，可以计入固定资产成本的项目应当
13、是为了使固定资产达到预定可使用状态所必需的、合理的支出。而开办费是企业维持其作为一个法人的日常运转，与固定资产达到预定可使用状态无直接关系的日常管理费用性质的支出。这类费用并不能直接改变生产用固定资产的在建工程项目的状态，因此不能计入在建工程成本，应当在发生时直接费用化。依据会计科目和主要账务处理（2006）管理费用科目说明，应在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记银行存款”等科目。对生产准备费而言，系进行必要的生产准备活动而发生的费用，主要为人工成本和培训费，为员工进行相关技术培训，可能带来未来经济利益，但因通常无法对该预期未来经济利益实施足够的控制，不满足资产确认条件，因此应当费用化，
14、在发生时记入当期损益。（二）按资产组或单项资产转固煤矿建设为满足职工生产工作生活等各方面的需求，除生产系统设施外，还会建设地面生产系统、辅助生产区、行政区及生活区等，具体包括选煤厂、仓库、办公楼、宿舍、食堂、澡堂等。由于不同在建资产的功能及完工时间不同，按该资产能否独立运行，不受其他资产状态的影响，将在建资产划分资产组或单项资产，并在各项资产组或单项资产达到预定可使用状态时转入固定资产，通常资产组划分及转固方式如下表：煤矿类型功能主要资产能否单独使用转固方式井工矿井下生产系统井筒、提升设备、地下巷道、轨道、通风、电气等否资产组整体转固井工矿井下生产系统综采机等是单项资产转固井工矿、露天矿地面生
15、产系统土建工程、供配电系统、给排水系统等否资产组整体转固井工丁、露天矿地面生产系统选煤厂、储煤仓、道路、铁路等是单项资产转固露天矿开采系统单斗、破碎机、输送机、排土机、卡车等是单项资产转固井工矿、露天矿办公设施办公楼、电脑等是单项资产转固井工矿、露天矿生活设施宿舍、食堂、澡堂等是单项资产转固按转固资产的功能不同，对其折旧费用应记入不同的科目，如管理用办公楼完工达到预定可使用状态后，其折旧应记入当期损益；直接为在建工程服务用的资产，其折旧应记入在建工程。（三）预定可使用状态时点的讨论当联合试运转结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运转结果表明资产能够正常运转时，应当认为该资产已经达到预定可
16、使用状态。结合准则和实践，煤矿企业矿井在建工程可能存在以下几种达到预定可使用状态的判断标准：（1）试运转能够稳定生产，但受客观条件的原因（如生产工人数量、地质条件等）未达到设计产能。能够稳定生产,说明生产设备及系统运行能够正常进行生产作业，而未达到（或接近）设计产能是由投入人力及地质条件等客观条件限制并非是生产设备系统的原因。但此时判断生产系统能否满负荷运转还具有不确定性。同时考虑到“稳定生产”的状态及持续时间不易定义，且无标准和行业惯例可依。因此该条件是接近达到预定可使用状态的较早期时点。（2）试运转达到（或接近）设计产能。此时，更能说明生产设备及系统运行能够正常进行生产作业，但该判断条件在
17、达到（或接近）设计产能时，是否需要持续一段时间无标准和行业惯例可依。因此该条件是较为接近达到预定可使用状态的一种判断条件。（3）完成试运转，且试运转结论为满足正式生产条件,但部分（或全部）专项验收还未完成。此时已经完成试运转主要检验，各系统能够稳定运行，满足生产需要达到正式生产条件。该时点有标准可依，具有较强可操作性，但可能稍晚于会计上达到预定可使用状态定义的时点。因此该条件可能是达到预定可使用状态的一个稍微保守的判断条件。(4)完成试运转，试运转结论为满足正式生产条件，且完成所有专项验收。此时除试运转完成，且所有专项验收也完成，如环保、安全、消防等专项验收等，但会计准则中的预定可使用状态是工
18、程技术问题，是固定资产的技术和物理性能是否达到生产产品、提供服务、对外出租或用于管理等标准的活动。因此该条件是达到预定可使用状态的一个较为滞后的判断条件。综上，结合判断标准的稳定性和实际操作的可行性，本文推荐以完成试运转，且试运转结论为满足正式生产条件作为矿井建设转固的时点判断条件。若此时部分专项验收还未完成，企业可以根据历史经验、专业技术人员检测试验等确定是否已达到验收标准要求，确定基本符合标准的可以转固。三、审计应对总结基于上述分析，并结合多年煤炭行业审计经验，本文认为煤矿单位矿井建设转固涉及工程技术专业判断，审计人员需要深入了解企业矿井建设和验收内容及生产产品基本的工程技术条件，在审计过
19、程中应重点关注推迟转固时点的问题。煤矿建设工程一般涉及金额十分巨大，转固后即需要开始计提折旧，对企业财务报表产生重大影响，而对转固时点的判断需要专业技能，存在一定的操作空间，因此，审计人员应获取充分适当的支持性证据核实转固时点是否恰当。如检查工程监理报告、试生产运行报告等在建工程达到预定可使用状态的支持性文件。另外，是否达到预定可使用状态更多的是工程技术问题，审计师应多与企业技术工程师沟通资产的技术和物理性能是否达到生产产品的条件，以综合判断转固时点是否恰当。审计人员应结合业务进行审计，在建工程转固看似是财务工作，但其涉及的知识却不止财务方面。需要对工程技术有充分的了解，才能准确的对在建工程进
20、行资产分类，判断转固时点是否恰当。地质勘探阶段业务账务处理引言煤炭从生产到消费需经过煤炭勘探与开采、煤炭加工与转化、煤炭销售、储存与运输、煤炭燃烧与利用等环节。在煤炭企业经营过程中，一些煤炭行业特有事项，使其会计核算有一定的特殊性，但由于准则方面没有具体规定，造成实务中存在不同理解和会计处理。煤炭行业特殊事项的会计处理等系列文章将按照煤炭的生产环节，从勘探-建设-生产运营-闭井”分别进行阐述，其他矿产资源类企业也可参考使用。本文拟重点探讨地质勘探阶段所涉及到的探矿权获取、勘探和评价活动等特殊事项的相关会计处理，供大家参考。地质勘探生产运营矿井建设关井闭坑图：煤炭企业经营环节一、地质勘探阶段业务
21、概述煤炭企业地质勘探阶段的主要业务是取得探矿权，并进行勘探及评价活动。（一）探矿权获取探矿权的获取一般有两种方式：一是申请探矿权。探矿权的申请应先到公共资源交易市场参加竞买，竞得后签订出让合同，缴纳价款，备齐申报要件，到省国土资源厅办理勘查登记手续，领取勘查许可证。二是通过依法转让方式取得的探矿权。探矿权持有人在完成规定的最低勘查投入后，经依法批准，可以将探矿权转让他人。一般通过转让取得的探矿权已完成普查阶段。（二）勘探及评价活动勘探及评价活动包括矿物资源探寻、鉴定技术可行性及评价可分辨资源的商业可行性等。矿产勘查一般分为预蛰、普查、详查和勘探四个阶段。上煤田预查是全面收集调查区内的地质、矿产
22、、物探、化探、遥感等各种有关信息及研究成果，并运用理论方法进行综合分析研究。I煤田普查是发现煤田和概略评价煤炭资源的地质工作阶段，要为煤炭工业远景规划、矿区划分和下一阶段矿区详查提供必要的资料。上煤田详查需基本查明成矿地质条件，描述矿床的地质模型，对矿床开采技术条件的复杂性作出评价。I煤田勘探需详细查明成矿地质条件及内在规律，建立矿床的地质模型，为矿山初步设计和矿山建设提供依据。二、相关会计准则规定会计准则没有针对煤矿勘探及评价活动进行明确规范，但根据企业会计准则讲解2010第二十八章中石油天然气以外的采掘企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动应按照相关准则进行处理。基于此，煤矿勘探及
23、评价活动的会计处理应参考企业会计准则第27号石油天然气开采相关规定：1.钻井勘探支出的相关规定第十三条钻井勘探支出在完井后,确定该井发现了探明经济可采储量的,应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的,应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本,无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。第十四条在完井一年时仍未能确定该探井是否发现探明经济可采储量,同时满足下列条
24、件的,应当将钻探该井的资本化支出继续暂时资本化,否则应当计入当期损益:（一）该井已发现足够数量的储量,但要确定其是否属于探明经济可采储量,还需要实施进一步的勘探活动;（二）进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。钻井勘探支出已费用化的探井又发现了探明经济可采储量的,已费用化的钻井勘探支出不作调整,重新钻探和完井发生的支出应当予以资本化。第十五条非钻井勘探支出于发生时计入当期损益。另外，企业会计准则讲解2010指出应采用成果法对钻井勘探支出进行资本化，即以矿区为成本归集和计算中心，只有与发现探明经济可采储量相关的钻井勘探支出才能资本化。具体详见表1。表1:不同项目成果法下的会计处理项
25、目成果法下的处理堆质/她理研究支出当期费用丁区枚慧取得支出X的资本化,IBle胛估结果逆行处理站并勘爆支出省时资本化,融框咨估结果迸行处理开发拈井支出资本化生产当期费用折耗以丁区或丁区蛆为成本中心;以赛而价值为折耗总础;以探明妊济可采储或巳开发探明姓济可采储为草砒计H折疑率。2.矿区权益减值的相关规定第七条企业对于矿区权益的减值,应当分别不同情况确认减值损失:(一睬明矿区权益的减值,按照企业会计准则第8号资产减值处理。(三)对于未探明矿区权益,应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试,并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小且与其他相邻矿
26、区具有相同或类似地质构造特征或储层条件的,可按照若干具有相同或类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组进行减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额,应当确认为减值损失,计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。三、业务特殊性与相关会计处理结合探矿权获取和勘探及评价活动的特殊性，该部分拟探讨煤炭企业勘探阶段相关支出的具体会计处理、摊销、减值以及列报等内容。（一）探矿权支出的会计处理探矿权实际上是一项尚未达到可供使用状态的矿区权益资产，而资产定义的要素之一需要满足”预期会给企业带来经济利益，但探矿权能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性，主要取决于勘探结果。企业
27、一般在购入探矿权时,总是预计其很可能给企业带来未来经济利益（否则该交易无法发生），这是企业把购买价款予以资本化的前提假设，但探矿权后续还有必要的勘探过程和支出，因此其性质类似于研究开发，均先计入勘探开发成本，在探勘出经济可采储量后再转为采矿权，才具有给企业带来经济利益的能力。根据矿产资源勘查区块登记管理办法，国家实行探矿权有偿取得的制度。探矿权使用费以勘查年度计算，逐年缴纳。申请国家出资勘蛰并已经探明矿产地的区块的探矿权的，探矿权申请人除依照本办法的规定缴纳探矿权使用费外，还应当缴纳国家出资勘蛰形成的探矿权价款。因此，企业取得探矿权初始确认金额应包括探矿权使用费、探矿权价款、交易价格、交易手续
28、费、佣金、相关税费、过户登记（注册）费等与资产购置直接相关的支出和国家依法收取的费用项目。由于探矿权本身不存在构建过程，取得时即达到预定可使用状态，因此不应包括采用借款或其他方式筹集资金产生的利息费用。具体会计处理：借：探矿权（XX项目/矿区）贷：长期应付款/其他应付款/银行存款等（二）勘探及评价活动的会计处理煤矿勘探及评价活动的特殊性具体表现为：（1）资源具有隐蔽性。煤矿资源处于特定的地下空间，而地下空间的地质条件未知且难以探测清楚。需要在持续收集信息来确定和更新煤矿的分布情况（包括有无、品位、位置、开采难度等），然后再确定是否进入生产环节。（2）投入高、风险高、回收期长。由于地下空间非常复
29、杂，勘探及评价活动需要花费很长时间和很高的费用，失败的可能性较大。（3）投资与回报之间的关系不明显。储量的发现成本与发现储量的价值之间不对称，有时储量的发现成本很低，而发现储量的价值很大，反之亦然。鉴于上述特殊性，勘查阶段的会计处理应根据与未来探明经济可采储量的关联度分阶段（预查、普查、详查和勘探）采用成果法计量。表2列示了勘蛰各阶段的储量级别及相关会计处理情况。预查和普查阶段主要为进一步的地质找矿工作提供基础性的地质资料，最终能否探明经济可采储量均具有较大的不确定性，因此其相应支出应计入当期损益，此阶段的处理类似于研发过程中的研究阶段应当费用化；详蛰和勘探阶段在很大程度上具备了开发的基本条件
30、，因此该阶段的支出应暂时资本化。但详查和勘探阶段的支出最终能否资本化，还要看项目所取得的成果在技术上是否可行、经济上是否合理以及是否具有使用价值，一般应以经地勘部门或省级以上国土部门评审通过的地质勘察报告或资源储量核实报告为依据。表2:勘查各阶段的储量级别及相关会计处理情况勘直各舱段工作程度要求提供储级别要求会计处理预查初步预测的资源储费用化大致推断的内研经济资源费用化基本控制的可采储暂时资本化勘探详细探明经济可采者时费本化煤矿企业一般设置勘探开发成本XX项目（或XX矿区）科目按项目或矿区核算勘探及评价活动的相关支出。具体会计处理如下：1 .勘探勘察支出煤矿企业在探矿权区域内开展的预查、普查等
31、工作所发生的各项支出，应记入当期损益。借：管理费用贷：银行存款/应付工资等煤矿企业在探矿权区域内开展的详查、勘探等工作所发生的各项支出，及企业在勘探（包括地质勘探、基建勘探）过程中发生的各项费用支出,包括形成的坑、槽、井、筒的费用，应在勘探开发成本”科目中进行归集。借：勘探开发成本XX项目/矿区贷：银行存款/应付工资等对于与勘探开发形成地质成果非直接相关的支出，如筹建期间发生的开办费，比如企业管理及后勤人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、招待费及无法资本化的借款费用等，不应计入勘探开发成本，而应根据准则计入管理费用。借：管理费用贷：工资/办公费/差旅费等2 .勘查报告评审结果
32、若评审认定无找矿成果，一次性计入当期损益：借：管理费用贷：勘探开发成本XX项目/矿区若评审认定取得地质找矿成果，在取得相关评审文件时：借：其他非流动资产地质成果（或无形资产）贷：勘探开发成本XX项目/矿区对勘探及评价活动支出占用的借款费用能否资本化的考虑:准则对勘探及评价活动相关的借款费用能否资本化无明确规定，企业会计准则第17号借款费用规定符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。虽然准则规定并未明确排除勘探及评价活动支出相关借款费用资本化，但对于勘探支出能否满足资本化条件存在很大不确定性，本文对于此类
33、借款费用不建议资本化。引言煤炭是我国唯一能够自给自足的能源，在未来相当长一段时间，煤炭仍是我国最重要的能源矿产。2022年4月国务院常务会议指出要发挥煤炭主体能源作用。煤炭从生产到消费需经过煤炭勘探与开采、煤炭加工与转化、煤炭销售、储存与运输、煤炭燃烧与利用等环节。在煤炭企业经营过程中，一些煤炭行业特有事项，使其会计核算有一定的特殊性,但由于准则方面没有具体规定，造成实务中存在不同理解和会计处理。煤炭行业特殊事项的会计处理等系列文章将按照煤炭的生产环节，从勘探-建设-生产运营-闭井”分别进行阐述，其他矿产资源类企业也可参考使用。本文拟重点探讨地质勘探阶段所涉及到的探矿权获取、勘探和评价活动等特
34、殊事项的相关会计处理，供大家参考。生产运营地履勘探丁井建设关井闭坑图：煤炭企业经营环节三、业务特殊性与相关会计处理（三）探矿权及勘探开发支出的傩销考虑到探矿权未转化为采矿权之前，并无明确受益期间，因此探矿权以及暂时资本化的勘探及评价活动支出不进行摊销。后续探矿有地质成果的，在矿山开采之前不进行摊销，取得采矿权后，将对应的探矿权、勘探及评价活动支出转入无形资产，采用产量法或年限平均法进行摊销。无地质成果的，直接转入损益。（四）探矿权及勘探开发支出的减值测试勘探与评价活动具有高投入和高风险的特点，随着勘探的推进会更新对煤田资源的了解，更新的资源情况可能预示出减值迹象，如：1）对矿产资源进一步勘探，
35、没有发现具有商业价值的资源，决定终止对该区域的勘探活动；2）煤层赋存条件比预期恶化；3）煤矿品位比预期估计明显要低；4）开采条件比预期更加复杂。另外，一些外部条件变化也可能预示着减值迹象，如：1）因国家法规、政策变化导致无法办理相关权证；2）煤炭市场价格发生较大幅度的下跌；3）以及其他发生减值的迹象等。对于探矿权和勘探与评价支出这些资产的减值，区分探明矿区和未探明矿区分别按以下方式处理：1 .探明矿区的减值按照企业会计准则第8号一资产减值处理。以矿区或矿区组作为资产组，进行减值测试、计提减值准备。2 .未探明矿区的减值未探明矿区的减值应参考油气准则的规定，分别以下情况处理：（工）按照单个矿区进
36、行减值测试并计提准备的，除应每年进行减值测试外，其处理与企业会计准则第8号资产减值规定的其他长期资产减值相同。（2）按照矿区组进行减值测试并计提准备的，该减值损失不在不同的单个矿区之间进行分配，因未探明的矿区中包含很大风险，分配到单个矿区没有实际意义。止匕外，探矿权和勘探与评价支出减值准备一经计提，不得转回。（五）列报实务中对探矿权的列报存在不同的会计处理方式：（1）将探矿权列报在无形资产中，暂不予摊销。（2）将探矿权列报在其他非流动资产中，暂不予摊销。实务中对勘探及评价活动支出也存在不同的处理方式：（1）将勘探开发成本列报在长期待摊费用中，暂不予摊销。（2）将勘探开发成本列报在其他非流动资产
37、，暂不予摊销。以上不同处理方式均将探矿权和勘探及评价支出列报在长期资产中，都考虑到探矿权未转化为采矿权前，无明确受益期间，因此暂不予摊销。本文认为，以上不同列报方式均可接受，但更建议在其他非流动资产列报，金额重大的可以单独列报。四、审计应对总结基于上述分析，并结合多年煤炭行业审计经验，本文认为煤矿企业勘探支出专业性强，审计人员需要深入了解企业勘探业务内容及业务流程，对勘探取得的地质成果进行分析，在审计过程中应重点关注勘探支出过度资本化、探矿权及勘探与评价支出减值以及勘探开发成本长期挂账不处理等问题。(一)关注勘探支出过度资本化勘探工作往往需要两三年时间，且勘探支出较大。在哪个阶段发现矿产资源，
38、并以此来确定地质勘探支出资本化的时间点，对矿产资源勘探企业来说，是一个极其重要且敏感的问题。因此，审计人员应充分获取勘探专家的评估报告和相关支持证据，作为勘探支出资本化的重要审计证据，如获取地质勘探成果的相关证明文件，关注是否发现探明经济可采储量、是否取得储量评估报告、能否申请采矿权以及截止时间的确定等方面，以此确定资本化时点和金额。(二)关注探矿权及勘探与评价支出的减值对于探明矿区权益的减值，应按企业会计准则第8号资产减值的相关规定处理；对于未探明矿区权益，应至少每年进行一次减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。因此,审计师需特别关注勘探阶段的
39、推进情况，获取每年的减值测试报告及地质勘探报告，尤其当经济可采储量、煤矿品位等发生较大变化时，核实是否存在明显减值迹象，判断企业是否及时地进行了减值测试，复核减值测试过程是否恰当等。（三）关注勘探开发成本长期挂账不处理探矿发生的支出一般在勘探开发成本科目归集核算，审计师应关注勘探开发成本长期挂账不处理的情况，例如，企业未按要求定期区分勘探项目是否有探矿成果；未将规定期限内未取得经评审的地质勘查报告或资源储量报告的勘探项目及时转入勘探费用等。因此，审计人员应重点关注其长期挂账的原因和依据是否符合相关规定，检查地质勘察报告或资源储量报告核实是否有探矿成果。【实务案例】中国神华2021年年报中对勘探
40、及评价支出的会计政策为在勘探项目初期，勘探及评价开支于发生时计入损益，具有技术可行性和商业可行性时再资本化，具体如下：勘探及评价活动包括矿物资源的探寻、鉴定技术可彳推及评价可分辨资源的商业可行性。勘探及评价开支包括与以下活动有关的直接成本:-研究及分析历史勘探数据;-从地形、地球化学及地球物理的研究搜集勘探数据；-勘探钻井、挖沟及抽样；-确定及审查资源的量和级别；-测量运输及基础设施的要求；及-进行市场及财务研究。于勘探项目的初期,勘探及评价开支于发生时计入损益。当项目具有技术可行性和商业可行性时,勘探及评价开支（包括购买探矿权证发生的成本）按单个项目资本化为勘探及评价资产。兖矿能源2021年
41、年报中对勘探及评价支出的会计政策为在可以成功开发和商业利用之前暂时资本化，否则转入损益，具体如下：发生的勘探和评价支出按单一矿区可独立辨认的收益区域归集。只有当满足以下条件时,勘探和评价支出才会资本化或暂时资本化：受益区域的开采权是现时的并且可以通过成功开发和商业利用或出售该受益区域收回成本；或受益区域的开发尚未达到可判断是否存在可开采储量且与开采相关的重要工作尚在进行中。对各受益区域的支出进行定期审核以确定继续资本化该等支出的恰当性。废弃区域的累计支出在决定废弃的期间予以全部冲销。当有证据或者环境显示该项资产的账面价值可能超过可收回金额,需要评价勘探和评价支出的账面金额是否存在减值。当生产开
42、始时,相关区域的累计支出按照经济可开采储量的耗用率在该区域的服务年限内摊销。-兖矿能源2021年年报将探矿权列报在其他非流动资产，具体如下：31、其他非流动资产J适用口不适用单位：千元币种：人民币项目期末余额期初余额性质探（采）矿权11,375,70718,366,439注发放贷款及垫款1,950,000预付设备、工程款445,186843,202长期服务假基金会补偿金440,487409,865附注七、49产能置换款388,547519,102其他402,7831,457,524合计15,002,71021,596,132注：本公司2020年因非同一控制下合并内蒙矿业，取得内蒙古准格尔煤田刘
43、三生旦井田煤炭资源探矿权4,376,782千元，内蒙古自治区兴和县曹四天矿区铝F探矿权2,314,361千元，内蒙古自治区东胜煤田嘎鲁图井田煤炭资源探矿权4,578,300千元，内蒙古自治区东胜煤田纳林河矿区营盘壕井田煤炭资源探矿权6,002,805千元。2021年年度报告本集团所属营盘壕煤矿于2018年11月27日与内蒙古自治区自然资源厅签订探矿权出让合同，约定营盘濠煤矿探矿权总出让收益为人民币67.38亿元，截止2020年末，营盘濠煤矿己缴纳1,094,191千元探矿权资源价款。营盘壕煤矿于2021年11月15日取得采矿权证，确认无形资产，对应其他非流动资产的相关价款6,003,639千元
44、转入无形资产核算。实务中也有公司直接将探矿权列报在无形资产中，如江苏徐矿能源股份有限公司招股说明书（申报稿），具体如下：（二）无形资产截至2021年9月30日，公司无形资产原值为349,986.62万元，累计摊销为53,174.49万元，减值准备为29,102.28万元，无形资产账面价值为267,709.85万元。具体情况如下：单位：万元类弼取得方式账面原值摊销期限（年）麻面价值土地使用权出让56.095.6330-5045,522.15采矿权出让230,438.91矿山预计可开采储量180,301.741-1-414江苏馀丁能源股份有限公司招股说明书（申报稿）类别取得方式账面原值摊箱期限（年
45、）账面价值探矿权-5,480.88-5,480.88软件购置730.952-10478.20其他-57,240.26合同约定的年限35,926.89f-349,986.62-267,709.85煤炭业会计分录大全一、业务类型分类：第一类是：采煤一销售第二类是：采煤炼焦煤（原材料是原煤和洗煤）洗煤第三类是：炼焦煤（原材料是原煤）1、自采原煤电厂电煤业务：2、外购原煤电厂直运业务无中间环节二、主要的会计业务处理：1.采购原材料入库：坑木、皮柴、棵子等；签单：按企业内部统一格式（数量、单价、金额、车辆号、（经手人）电话、（经手人）手印、日期等；无发票：代开具发票：此举须交纳5%的税额，但该税额可以记
46、入成本冲减；有发票：正常入帐；会计分录：借：原材料：坑木皮柴棵子贷：现金银行存款2、原材料的出库:（根据每月汇总数处理：上月结存+本月购进一月末结存=本月消耗）；会计分录：借：生产成本原煤制造费用坑木皮柴棵子贷：原材料一坑木皮柴棵子3、原煤生产过程中的工资、折旧费用、（水）电；会计分录：（U记提工资：借：生产成本原煤直接人工管理费用贷：应付工资发放工资：借：应付工资贷：现金（2记提折旧：借：生产成本原煤制造费用折旧费用贷：累计折旧（水电费用：借：生产成本制造费用水电费贷：现金（若有预提：贷：预提费用水电费）4、原煤入库:（根据本月汇总出煤数量）借：库存商品原煤贷：生产成本原煤直接人工制造费用5、原煤销售：借：现金贷：主营业务收入原煤（X/1.06）应交税金应交增值税（06*X）注
