《CPA会计知识点：金融工具.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA会计知识点：金融工具.docx（36页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。
1、CPA会计知识点：金融工具第十四章金融工具（一、分类与区分）第十四章金融工具1 .金融工具：形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。2 .金融资产：a.企业持有的现金、其他方的权益工具b.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款）c.潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利（看涨看跌期权）d.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同（收到可变数量）、衍生工具合同（不是固定数量交换固定金额）【权益工具的确认：非衍生工具：股数确定衍生工具：固定股数交换固定金额】3 .衍生工具:a.价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率
2、指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动。b.不要求初始净投资，或较少净投资c.在未来某一日期结算4 .金融资产分类：企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（收取现金流量为目的、通过合同现金流量测试；银行存款、应收账款、债权投资等科目核算）（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（业务模式两者兼有、通过合同现金流量测试；其他债权投资科目进行核算）（特殊规定：单项非交易性权益工具投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，正常发生的股利记为当期损益的金融资产。非同一控制下的企
3、业合并中确认的或有对价构成金融资产（对赌协议）的，该金融资产（金融负债）应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（L2分类以外的资产；交易性金融资产科目核算）业务模式评估：收取合同现金流量、出售金融资产、两者兼有、两者都无（关键管理人员决定）。合同现金流量特征：特定日期的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（利息与业绩挂钩的，不通过测试；可转债与发行人权益挂钩，不通过测试。）金融资产分类与计量一决策树：公允价值计量选择权以减少会计计量不匹配：可能由套期、利率互换导致的。5 .金融负债（与金融资产相对应）
4、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同（支付可变数量）、衍生工具合同（不是固定数量交换固定金额）金融负债的分类基本上以摊余成本计量，除了以下：a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；b.金融资产转移不符合终止确认条件、继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债；c.部分财务担保合同,以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。公允价值选择权企业指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当满足下列条件之一：a.金
5、融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配（金融资产方与金融负债方会计处理不同）b.正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价。6 .权益工具拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。需满足：金融工具不包括交付现金，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具，非衍生工具：股数确定；衍生工具：固定股数交换固定金额。区分金融负债和权益工具：.是否可以无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；（前提条件）基于自身权益工具的非衍生工具,股数固定:权益工具
6、;股数不固定：金融负债基于自身权益工具的衍生工具，固定换固定：权益工具；其他：金融负债例题:(结算情形不同：区分金融负债及权益工具，也有不同会计处理，现金结算就是金融负债)甲公司于2X13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：(1)合同签订日2x13年2月1日(2)行权日(欧式期权)2x14年1月31日(3)2x13年2月1日每股市价100元(4)2x13年12月31日每股市价104元(5)2x14年1月31日每股市价104元(6)2x14年1月31日应
7、支付的固定行权价格102元(7)期权合同中的普通股数量1000股(8)2x13年2月1日期权的公允价值5OOO元(9)2x13年12月31日期权的公允价值3000元(10)2x14年1月31日期权的公允价值2000元情形1：期权将以现金净额结算甲公司：2xl4年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。乙公司：同日，向甲公司支付100O股l02元/股=102OOO元。甲公司的会计处理如下：2X13年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000贷：衍生工具看涨期权50002X13年12月31日，确认期权公允价值减少：2 000借：衍生工具看涨期权2000贷：公允价值变
8、动损益2x14年1月31日，确认期权公允价值减少:借：衍生工具看涨期权贷：公允价值变动损益在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104000元(104l000),并从乙公司收取102000元(102l000),甲公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具看涨期权贷：银行存款情形1属于金融负债。情形2:期权将以普通股净额结算除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2(2000/104)股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额(24元)将以现金支付。因
9、此,甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。2x14年1月31日：借：衍生工具看涨期权2OOO贷：股本19资本公积股本溢价1957银行存款24(2000-19104)情形2属于金融负债。情形3:以现金换普通股方式结算除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他资料与资料1相同。因此，乙公司有权于2x14年1月31日以102000元(即102l000)购买甲公司1Ooo股普通股。甲公司的会计处理如下：2X13年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款5000贷：其他权益工具50002X13年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行后续计量。2x14年1月31日，
10、反映乙公司行权。该合同以总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1OOO股本公司普通股，同时收取102000元现金。借：现金102000其他权益工具5000贷：股本1000资本公积股本溢价106000情形3属于权益工具。7 .外市计价的配股权、期权或认股权证：符合固定换固定，应分类为权益工具（满足企业按比例向所有同类普通股股东提供配股权，极少情况下满足条件）8 .或有结算条款：附有结算（清算）条款的金融工具，能不能无条件地避免交付现金来判断。9 .结算选择权：确认为金融负债，指明权益工具除外。10 .合并报表区分：判断集团作为整体是否由于该工具承担了交付现金的义务。11 .特殊金融工具a.可回售
11、工具：一般定义为金融负债，若分类为权益工具需满足，(1冶伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产(2)该入股款属于合伙企业中最次级类别工具；(3)所有的入股款具有相同的特征；(4)合伙企业仅有以金融资产回购该工具的合同义务;(5)合伙人持股期间可获得的现金流量总额，是基于该工具的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。b.清算时按比例交付净资产金融工具：一般定义为金融负债，若分类为权益工具需满足，(1)在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利；(2)最次级类别工具；(3)最次级类别工具在清算时都承担按比例份额交付其净资产的合同义务。(相同特征)母公司合并报表
12、处理：子公司个表列报的权益工具，在其母公司合并报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。12 .金融工具重分类a.权益工具重分类为金融负债金融负债按公允价值计量，权益工具账面价值与金融负债公允价值的差额确认为权益。b.金融负债重分类为权益工具权益工具按重分类日金融负债的账面价值计量。（金额不作调整）13 .收益：利息.股利、利得及损失（金融工具为：金融负债当期损益；权益工具权益变动）14 .库存股，为减少所有者权益科目，不得确认金融资产。15 .复合金融工具：初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。（参考负债笔记中的可转债例题）CPA会计复习笔记：第十四章金融工具（二、计量）
13、16 .金融资产、金融负债初始计量：淀娱谡公允价值与交易价格存在差额的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和全融负债公允价值，交易堇用计入当期损益（计入投去收益）（1）活跃市场报价或可观察输入值确定公允价值：计入当期揭益（2）卷西方式微宅公允价博应予递延,后续摊铺计入投益其他类别的全融资产或金融负债公允价值+交舅荤用（漫产）-交易与用（负债）金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收股利）进行处理。17 .金融资产后续计量：金融工具以前被确认为金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。a.摊
14、余成本计量实际利率法：实际利率（内含报酬率）、经信用调整的实际利率（适用于购入或源生的已发生信用减值的金融资产）摊余成本：初始确认后，需调整：扣除已偿还的本金、加上或减去累计摊销额、扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）利息收入:根据金融资产账面余额（区别于摊余成本:不扣除损失准备）乘以实际利率计算确定。（金融资产已发生信用减值：摊余成本、经信用调整的实际利率计算）（金融资产未发生信用减值，后续期间发生减值：摊余成本、实际利率计算）已发生信用减值的金融资产：重大财务困难、违反合同、违约或逾期、破产及其他财务重组、金融资产活跃市场消失、大幅折扣。会计处理：（1）债权投资初始计量借：债权投资成
15、本（面值）利息调整应收利息贷：银行存款等（2）债权投资的后续计量借：应收利息贷：投资收益（期初账面余额或期初摊余成本*实际利率或经信用调整的实际利率）债权投资一利息调整（3）出售债权投资借：银行存款等债权投资损失准备贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益摊余成本计量且不属于任何套期关系的的金融资产所产生的利得或损失计入当期损益。例题注意点：1 .债券期间还本的，应当调整当年年初的摊余成本（根据当年初后现金流计算），差额计入当期损益。借：债权投资利息调整贷：投资收益2 .期末一次性还本付息的，记债权投资应计利息。若是单利不是复利，累计计算金额。b.公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
16、金融资产：债务工具通过其他债权投资核算，权益工具通过其他权益投资核算。其他债权投资:产生的所有利得或损失,除减值损失和汇兑损益之夕N计入当期损益），均应当计入其他综合收益。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出至当期损益。（1）企业取得金融资产借：其他债权投资一成本（面值）利息调整（包括交易费用）应收利息贷：银行存款等（2）资产负债表日计算利息借：应收利息贷：投资收益其他债权投资利息调整（3）资产负债表日公允价值正常变动（期末核算转入投资收益）公允价值上升借：其他债权投资一公允价值变动贷：其他综合收益（4）出售其他债权投资借：银行存款等贷：其他债权投资（账面价值）投资收
17、益借：其他综合收益贷：投资收益其他股权投资：非交易性权益工具只有股利计入当期损益；终止确认时,其他综合收益的累计利得或损失计入留存收益（盈余公积、利润分配一一未分配利润）。(1)企业取得金融资产借：其他权益工具投资成本(公允价值与交易费用之和)应收股利贷：银行存款等(2)资产负债表日公允价值正常变动(期末核算转入留存收益)公允价值上升借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益(3)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(4)出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资(账面价值)盈余公积(法定盈余公积10%)利润分配未分配利润（90%）借：其他综合收益贷：盈
18、余公积利润分配未分配利润c.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通过交易性金融资产核算，会计处理注意：出售交易性金融资产时，（为确保投资收益金额正确）借：公允价值变动损益（持有期间累计确认的公允价值变动）贷：投资收益（属于损益内部的结转，不影响利润总额，即不影响处置损益）出售时投资收益二出售净价-取得时成本累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出（加上期间股利等）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（1）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利/应收利息（已宣告尚未领取）贷：银行存款等（2）持有期间的股
19、利或利息借：应收股利（现金股利X持股比例）/应收利息贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（4）出售交易性金融资产借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益（持有期间该金融资产累计确认的公允价值变动）贷：投资收益18 .金融负债的后续计量一般以摊余成本后续计量，除了：a.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债b.金融资产转移c.财务担保合同、低于市场利率贷款的贷款承诺（不以当期损益计量）公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关
20、外，应当计入当期损益。以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债的利得或损失，根据资金使用用途，记投资收益、在建工程（资本化）、财务费用（费用化）等科目。CPA会计复习笔记：第十四章金融工具（三、减值重分类转移）19 .金融工具减值：以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值处理并确认损失准备：a.摊余成本计量、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权工具）b租赁应收款c.合同资产（包括应收账款，但不等同于应收）d.部分贷款承诺、财务担保合同信用损失：合同应收现金流量现值与预期收取现金流量现值之间的差额。初始确认后信用风险显著增加项目3第1阶段3第2阶段，第3阶段川阶段特征
21、，初始确认后信用风险并未显著增加的（包括在报告日信用风险较低的金融工具）3初始确认后信用风险发生显著墙加的，但未发生信用减值报告日发生信用减值:损失准备的确认一报告日后12个月*整个存续期，整个存续期，利息收入的计算7总额法K总额法川净微减值要求在报告日的应用（金融资产存续期较短的，简化方法直接计提整个存续期预期信用损失）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。借：资产减值损失（偿还利息的，应根据期初摊余成本对比计量）20.金融工具的重分类：企业改变管
22、理金融资产的业务模式时，对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对所有金融负债均不得进行重分类。（非衍生债权金融资产才能重分类，不追溯调整）重分类日：业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。a.摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。借：交易性金融资产债权投资损失准备投资收益贷：债权投资b.摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：其他
23、债权投资其他综合收益一其他债权投资公允价值变动贷：债权投资借：债权投资损失准备贷：其他综合收益一损失准备C.公允价值计量且其变动计入其他综合收益重分类为以摊余成本计量的金融资产其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。借：债权投资贷：其他债权投资其他综合收益一其他债权投资公允价值变动借：其他综合收益一损失准备贷：债权投资损失准备d.公允价值计量且其变动计入其他综合收益重分类为当期损益的金融资产公允价值转，其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收
24、益转入当期损益。借：交易性金融资产贷：其他债权投资借：投资收益其他综合收益一损失准备贷：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动e.以公允价值计量且其变动计入当期损益重分类为以摊余成本计量的金融资产重分类日的公允价值作为新的账面余额。借：债权投资贷：交易性金融资产借：资产减值损失（相当于终止当期损益时，已将其他综合收益转为当期损益）贷：债权投资损失准备f.公允价值计量且其变动计入当期损益重分类为其他综合收益的金融资产公允价值转。借：其他债权投资贷：交易性金融资产借：资产减值损失贷：其他综合收益一损失准备21.总结:类别曹计量影响损益影响其吟台收益以摊余成本计量的全融资产摊余的(1)使用实际利率法
25、确认利息收入;(2)减值；(3)外汇利得和损失；(4)终止确认产生的利得或损失无以公允价值计量且箕变动计入其他综合收益的金融资产TM公允价值(1)使用实际利率法确认利息收入；(2)减值；(3)外汇利得和损失；(4)终止确认产生的利得或损失(1)公允价值变动；(2)终止确认时累计全额转回至损益权益工具公允价值正常股利收入(1)公允价值变赤和外汇差额部分；(2)终止确认时累计的金额至留存收益以公允价值计量且箕变动计入当期损益的金融资产公允价值(1)公允价值变动；(2)夕卜;匚利得或损失；(3)终止确认产生的利得或损失无22.金融资产转移金融资产转移：企业(转出方)将金融资产(或其现金流量)让与或交
26、付(转入方)。两种情形：现金流量的合同权利转移、将收取的该现金流量支付给收款方的合同义务(不垫付、不挪用、不延误)转出方控制转入方：属于内部交易，不存在终止确认问题。金融资产终止确认：企业收取金融资产现金流量的合同权利终止、企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方。包括：出售金融资产，同时约定按回购日公允价值回购、重大价外期权(价内期权：行权可能性大)。不包括：固定价格或原售价加上回报回购出售的金融资产、融出证券、证券出借、价内期权、承担全额信用损失或风险(担保)。确认结果己猪移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酎既没有转移也没有保留全放弃了对全融资产的控制奏止照认该至SSiX
27、fL（碉认新资产/负愦）Ji3WlHxXJULJP/1r3的风险和报酬未放弃对金融烫产的控制按照继续涉入所转移全融变产的程度确认有关费产和负债及任何保留权益，早留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬继续确认该全融资产，并将收到的对价确认为全能生修金融资产转移损益=对价-所转移金融资产账面价值+公允价值变动累计利得、损失金融资产转移不满足终止确认条件：继续确认该金融资产，收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。继续涉入：通过担保方式继续涉入继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值、财务担保金额的较低者继续涉入负债=财务担保金额
28、（其他应付款）+财务担保合同的公允价值（预收账款）（提供担保收取的费用；形成负责合计）财务担保合同公允价值在担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入在资产负债表日进行减值测试，计提减值准备会计处理：先以公允价值处理转移的资产，差额计入其他业务收入；处理涉入负债；计提损失准备时，继续涉入负债及继续涉入资产也相应调CPA会计复习笔记：第十四章金融工具（四、套期会计）套期会计：企业为管理外汇、利率、价格、信用等特定风险引起的风险敞口，指定金融工具为套期工具，以使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。（实质上为风险对冲）运用条件：a.
29、套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成;b.企业正式指定了套期工具和被套期项目及为套期关系提供书面文件;c.符合套期有效性要求（预期抵消变动、信用风险不占主导地位、套期比率取整数：L6个期权取1或2）分类：公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期。a.公允价值套期对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（未兑现的合同，外汇风险可现金流量套期），或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。例如：利率互换-固定换浮动、已确定合同衍生的期货、期权等。b.现金流量套期对现金流量变动风险敞口进行的套期，该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易。尚未确认的确定承诺的，
30、只有外汇风险可作为现金流量套期。例如：利率互换浮动换固定、为极可能发生的预期交易事项套期的期货期权。c.境外经营净投资套期对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。套期工具：为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的金融工具。包括：a.公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具（签出期权除外）、b.公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或非衍生金融负债（企业自身权益工具不属于企业的金融资产或金融负债，不能作为套期工具）套期工具的指定：一般金融工具整体指定为套期工具，可例外处理，a.将部分
31、金融工具指定套期工具：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期权的内在价值变动指定为套期工具。b.指定一定比例金融工具为套期工具：超出对冲期限外的金融工具不计入套期工具。c.将多个金融工具组合为套期工具：欧元通过美元换成墨西哥比索（多个期权组合时,实质上相当于一项净签出期权的,不能指定为套期工具,除非是对期权进行对冲）被套期项目：存在风险（公允价值或现金流量变动风险）、能够可靠计量的项目。包括：a.已确认资产或负债b.尚未确认的确定承诺（具有法律约束力的协议、尚未在资产负债表中确认）c.极可能发生的预期交易d.境外经营净投资（无计划未来结算的长期外币货币性应收项目）e.项目组成部分（1.
32、特定风险,定价公式中的变量2整体的某一部分、某一层级，提前还款层级不能为被套期项目；）f.汇总风险敞口（组合中未对冲部分）g.被套期项目的组合套期关系再平衡：调整套期工具或者被套期项目套期关系终止：发生下列情形的，a.风险管理目标变化b.套期工具终止c.套期工具与被套期项目不存在关系，或信用风险占主导地位会计处理：采用公允价值套期的相关利得或损失向前提计量。套期工具：产生的利得或损失计入当期损益（其他综合收益-非交易性权益工具除外）被套期项目：a.已确认资产或负债：因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益（其他综合收益-非交易性权益工具除外），调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账
33、面价值（账面价值转成公允价值计量）b.尚未确认的确定承诺：因套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失计入期间损益；履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，包括已确认的被套期项目的公允价值累计变动额。（现金流套期方法）（1）指定被套期项目借：被套期项目库存商品铜贷：库存商品铜（账面价值）套期工具公允价值为零，不作账务处理（2）确认公允价值变动借：套期工具铜期货合同贷：套期损益借：套期损益贷：被套期项目库存商品铜（3）确认销售收入成本、结算对冲合同借：应收账款或银行存款（被套期项目合同贷：主营业务收入价格）借：主营业务成本贷：被套期
34、项目库存商品铜（公允价值调整后余借：银行存款贷：套期工具铜期货合同（余额结转）采用现金流量套期的利得或损失向后提计量（境外经营净投资的套期处理类似）套期工具：产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益。无效的部分计入当期收益。取套期工具累计利得或损失与被套期项目现金流累计变动额低者。（1）确认现金流量套期储备借：套期工具商品期货合同Y贷：其他综合收益套期储备（2）确认交易收入借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入值）结转套期工具借：银行存款贷：套期工具商品期货合同Y结转其他综合收益（公允价值变动）（商品现公允价借：其他综合收益套期储备贷：主营业务收入（套期影响的科目）
