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1、目标成本预测与案例分析摘要：企业产品的价格竞争从根本上说就是企业的成本控制水平的竞争。目标成本预测以外部的市场和消费者为导向，开发新产品来满足消费者对价格和质量的要求，以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，并在产品规划、开发、制造阶段来努力达到这一目标，保证实现预期的利润和顾客满意度。关键词：目标成本 预测 成本控制0 引言在社会主义市场经济条件下，企业为了占领国外销售市场，必须注重在产品开发和经营管理上下功夫，成本管理是经营管理的重要组成部分，是衡量企业管理水平的重要标志，加强成本管理，不断降低产品成本就是提高企业经济效益的基本要求。对企业而言，研究某项工作的关键在于其必要性而不是可能性。成
2、本控制对企业的重要性毋庸赘述，当中国制造业快速发展，市场由卖方转向买方，短缺现象从总体上消失之时，价格势必成为市场竞争的主要焦点之一。而价格竞争从根本上说就是企业的成本控制水平的竞争。在产品规划、开发阶段预测真实可靠的目标成木，以此为基础控制成本，已是企业竞争的需要，生存的需要。1 目标成本的概念目标成本是指企业在成本预测的基础上所制定的未来成本应达到的水平。是企业在成本管理上的奋斗目标。“目标成本法”是日本制造业创立的成本管理方法，目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品的成本，以保证实现预期的利润。即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品/服务和运
3、营流程。哈佛大学大学教授罗宾库帕尔指出，“许多公司是先设计好产品，再计算被设计产品的代价，然后看看能否以这个价格水平卖出该产品”，而日本公司却将这种程序完全颠倒过来，即“先将某种新产品的成本或售价确定为X，然后回过头去努力实现这一目标”。这种方法使得成本成为产品开发过程中积极的因素，而不是事后消极的结果。2 目标成本法特点目标成本管理是目标管理与成本管理的统一,它具有以下特点:（1）以市场为导向。目标成本法着重与从外部的市场和消费者处获得需要的资料。它是以市场为导向 ( Market-driven )，开发新产品来满足消费者对价格和质量的要求，而不是以成本为导向，然后再将它们展现在消费者的面前
4、，以期望他们购买。目标成本法的目的在于将客户需求转化为对所有相关流程的强制性竞争约束，以此来保证将来的产品能够创造出利润，是在产品生命周期的研发与设计阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。 （2）超前型的成本管理。它要求企业的成本管理,在事先必须进行成本的科学预测和可行性研究,制定出正确的成本目标,并依据成本目标进行成本决策和成本企划,制定最优的成本方案和实施措施。（3）系统性的成本管理。它要求企业在成本管理中,要以系统论的原理来指导成本经营工作。因为目标成本是企业系统整体功能作用发挥的必然结果,要实现目标成本,就要协调好企业部各子系统、各要素之间的生产关系和人际关系,处理好它们
5、之间成本发生、转移的相互制约和相互保证关系,保证各个系统要素对成本控制作用的充分发挥。（4）全面性的成本管理。它要求企业的成本管理必须建立在:全环节、全过程、全方位和全员参加的成本控制网络上。（5）严密型的成本管理。管理的封闭原理告诉找们,管理活动构成连续封闭的回路,对于形成有效的管理活动是非常有利的,它在很大程度上影响着管理效能的高低。在目标成本管理过程中,以预定的效益为目标又以效益目标达成程度为评价工作绩效的依据,“确定目标,层层分解”；“实施目标,监控考绩”；“评定目标,奖惩兑现”,这三大环节形成一个紧密联系的封闭的成本管理体系,为目标成本管理取得高效能创造了重要条件。3 目标成本法预测
6、流程3.1 确定目标销售价格要确定市场价格，首先要进行市场分析，了解客户的需要和客户愿意为此支付的价款。其次要了解竞争产品的价格。如果竞争产品的功能和质量较高，那我们的目标售价就必须低于竞争者的售价，如果我们产品的功能和质量较高，那我们的目标售价就可以等于或高于竞争者的价格。目标售价还必须配合公司的经营战略。公司可能会希望设定一个较低的价格以迅速地赢得市场份额，或者公司会设定一个较高的价格以提高总体的长期赢利能力并塑造出技术优良的形象。目标售价=目前市场售价+新增加产品功能或特性的市场价值。3.2 确定目标利润确定目标利润的目的是要确保企业长期利润计划的完成，设置目标利润的通常方式是紧紧依托于
7、旧产品的实际利润，公司参考长期的利润率目标来决定目标利润率，也可以选择同行业先进、合理的利润率作为预测目标利润的依据，然后根据市场的波动情况进行调整。 3.3 确定目标成本目标成本的确定是目标成本管理的核心容，具体包括市场驱动型成本确定、产品层次的目标成本确定和零部件层次的目标成本确定三个阶段。3.3.1 市场驱动型成本所有产品必须满足客户的需要，因为客户要求能够推动产品的开发。如果要避免产品成本远远高于客户愿意支付的数额，就需要设定成本目标。因此，确定市场驱动型成本旨在设定一个为维护市场竞争地位而需要的一个可承受的成本（Allowable Cost）,并通过可承受成本的概念将市场压力转移到产
8、品设计者身上甚至产品零部件供应商身上。3.3.2 产品层次的目标成本通过将可承受的成本与使用当前设计和生产技术进行生产的当前成本进行比较，确定在本阶段降低成本的数额。产品设计者应千方百计地在可承受成本的水平上开发能满足顾客需要的产品。但事实上，产品设计者并非总能成功。因此，在给定的企业能力和零部件供应商的条件下，设计出的产品层次的目标成本往往要高于可承受的成本。3.3.3 零部件层次的目标成本企业一旦确定了产品层次的目标成本，就可以衍生出该产品各零部件的目标成本。对零部件层次的目标成本进行规划可以将来自于市场的竞争性成本压力明确转移给供应商身上。通过与供应商协商，达成某种协议或给预其一定回报，
9、从而与供应商建立一种共同发展的伙伴关系。确定零部件层次目标成本主要是为了对外购的零部件设置一个合理的购买价。把公司的成本压力转移到供应商身上。3.3.4 目标成本的确定3.4 运用价值工程法寻找降低成本的途径价值是以客户为中心确定的,并且价值只能由最终客户来确定才有意义。即价值在由具有特定价格、在特定时间能满足客户需求的特定产品来表达时才有意义。价值=功能（或效用）成本（或生产费用） 或V= F/ C如果价值系数大于1，意味着对这个零件的相对重要性来说，成本分配偏低；如果价值系数等于1或接近1，说明该零件的相对重要性与该零件所耗费的成本相等或大致相等；如果价值系数小于1，说明该零件相对来说并不
10、太重要，但成本分配偏高，应列为重点分析对象。3.5 实施目标成本控制目标成本控制应从产品设计研制开始，对材料采购，库存，生产，销售直至售后服务整个过程实施全面控制，而不仅是对生产阶段的成本实施控制。目标成本控制是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行的，即通过合理设置成本目标与其目标分解，把企业的各部门、各环节直至全体职工连成一个有共同努力方向的纵横协调的指标保证体系，以充分调动各方面的积极性和主动性，全力以赴地去完成企业的目标总成本3.5.1产品开发设计过程的目标成本控制实行目标成本管理，要求将成本指标作为企业经营决策的一项重要因素，它不是在新产品设计后产生，而是作为新产品设计前的目标，
11、以目标成本作为新产品设计的一项重要依据，这和传统成本管理主要是对生产和销售过程中的成本耗费进行控制是不同的。可以说，设计研制阶段的节约是最有效的节约，设计研制中的失误，会导致成本控制“先天不足”，会导致巨大的浪费。因此，加强设计研制阶段的成本控制意义重大。而价值工程是进行此阶段成本控制的有效方法。3.5.2材料采购目标成本控制许多加工装配型企业的材料成本在其产品成本中所占比重较大，达到70%-80%，因此，材料采购工作组织得好坏，在一定程度上制约着材料成本的高低。3.5.3生产过程中材料成本的控制生产过程中材料成本控制的主要做法有：下达材料用量定额计划和施行限额用料制度。不得使用不符合质量要求
12、的材料，以免由于材质不好造成废品和次品。加强生产过程中的产品质量控制工作，提高合格品率和优级品率，把废品率控制在合理的围之，提高原材料的利用率。分析材料实际成本与目标成本的差异，对于差异较大者应进行重点控制，应查明原因，分清责任，奖罚分明；要不断总结材料成本控制中的经验教训，不断改善材料成本控制工作。3.5.4制造费用的控制在资本密集型和技术密集型企业中，制造费用在产品成本中所占比重较大且有不断上升的趋势，因此，切实控制好这部分费用对于企业提高效益至关重要其具体控制措施有： 严格执行各项费用开支的标准，不得随意扩大制造费用的开支围与开支标准。根据费用项目的性质，将制造费用总成本分解落实到有关责
13、任中心，作为其费用控制的目标。进行制造费用成本差异的计算，对于实际制造费用与制造费用目标成本的差异较大者，要查明原因，深入分析，进行重点控制，如果是目标成本本身制定的不合理，要加以修改，使之尽可能逼近实际，对直接责任单位和个人，要奖罚兑现。3.6 通过持续改进进一步降低成本如果说价值工程法主要是用来降低产品设计成本的话，那么，持续改进是为了降低制造阶段的成本。在这个环节，降低成本的主要手段就是引进新的制造方法和使用新的管理技术。由于市场激烈竞争的影响，采用目标成本法的企业其销售价格都是在稳定的或逐渐地下降地。因此，这些企业应对竞争压力地方法是定期使用目标成本法重新设计产品，从而降低产品销售价格
14、，增加产品价值。4 目标成本管理的作用(1)市场经济要求企业的经营管理应以目标成本管理为中心第一，在市场经济条件下，企业作为相对独立的经济实体，基本目标就是要生存、发展、盈利。而企业的产品成本和经济效益存在着直接而紧密的关系。目标成本管理工作搞得好坏，直接左右着企业的经济效益，经济效益的高低又制约着企业的生存和发展。因而要提高经济效益，就不得不千方百计地降低成本，把目标成本管理作为企业管理的龙头，以目标成本管理来带动和促进企业其他各项管理工作，从而达到提高资本增值效益的目的。第二，市场经济必然存在竞争，竞争的容就是商品价格之争。商品价格由成本和质量决定，因而竞争的主要容是成本和质量之争，而质量
15、又受成本限制。因此，归根到底，成本成为企业竞争的最主要的因素。(2)实行目标成本管理是企业降低成本，提高效益的根本途径。产品成本是企业一项综合指标，它反映了企业的人力、物力和财力等资源的利用程度。产品成本水平，不仅和企业经济效益息息相关，同时也是企业增加收入的具体保证和源泉。一方面，目标成本管理的直接作用和立足点是加强成本管理。经济效益是人们在生产经营中所费和所得的对比关系，因而经济效益不是一个单独的指标，而是一个综合的指标体系。在市场经济中，劳动成果应是使用价值和价值的统一，因而可用销售收入来表示，劳动消耗可用成本表示，概括为:经济效益(利润)=销售收入成本。由公式可知，提高经济效益有两条途
16、径:即增加销售收入和降低产品成本。销售收入决定于销售量和价格，销售量与价格在一定程度上存在着互为消长的关系，且两者都要受社会消费水平与市场竞争的制约，提高价格不但要冒失去市场的危险，而且提价只不过是一种利益的转嫁，不能使整个社会经济效益提高，因此，企业提高经济效益的立足点，只有放在加强成本管理上。另一方面，目标成本管理是以经济效益为中心，以提高资本增值为目的的成本管理。它的实行可以大大降低企业的各种消耗和费用支出，增强企业对外部不利因素的消化、吸收能力，在降低产品成本的同时，提高产品质量，增加产量、产值和盈利，从而大提高企业的经济效益。因为企业经济放益的提说到底只能靠两条，降低消耗和成本、提高
17、质量、增加产量。而目标成本管理既可以保证成本不断降低，又可促使产品产量和质量的提高。加强目标成本管理，是提高经济效益的根本途径。(4)实行目标成本管理，有利于提高成本管理水平，从而推动企业的经营管理水平的提高目标成本管理作为一种全面、系统、综合的成本管理方法，它要求发挥好各级管理人员和各种管理职能的作用，要求企业整个管理水平跟着提高，这样才能保证目标成本的实现，真正达到提高经济效益的目标。因此，目标成本管理的实行，必然会提高企业生产、技术、管理等方面的水平，合理组织生产和流通，促进和带动整个企业管理水平、管理质量和经济效益的提高，从而提高企业的市场竞争能力，这是由目标成本管理的特点所决定。5
18、案例分析某公司计划推出一款节能环保产品，预计2012年可生产3000套，销售2800套，售价100元套，销售税率为5%，全年期间费用为20000元，目标利润为50000元。根据目标成本预测法，计算该公司2012年的全年销售成本、单位产品目标生产成本和全年生产总成本。解：全年销售成本=预计销售收入-应缴税金-目标利润-期间费用 =2800100（1-5%）- 20000-50000=196000（元）单位产品目标成本=销售成本/销售量=196000/2800=70（元）全年生产总成本=单位产品目标成本*生产量 =300070=210000（元）参考文献1 月华，王妍.谈企业成本管理与降低企业成本的途经_月华J.北方经贸,1998(6):44-45.2 苗茜.DG汽车电子公司国产化产品成本控制研究_苗茜J.大学,20133 方炜静，卢锋.规划开发阶段产品目标成本预测方法的研究_方炜静J.汽车工业研究,1999(1):8-12+20.4 佚名.企业目标成本管理研究_施世忠J.5 狄为.目标成本法预测模型改进研究_狄为J.财会通讯,2009(5):126.6 月华，王妍.谈企业成本管理与降低企业成本的途经_月华J.北方经贸,1998(6):44-45.7 佚名.产品目标成本预测方法的研究_方炜静J8 菁山，朱志萍.目标成本预测不可忽略的几个问题_菁山J.会计,1992(3):40-42.
