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1、企业所得税新政策,目录,一、2014年度国务院关于固定资产折旧新政及其理解二、2014年度企业所得税汇算清缴新政介绍三、营改增对企业所得税及综合税负影响讨论,2014年我国固定资产折旧新政,9月24日国务院国务院常务会议加快企业固定资产折旧，降低企业所得税税负,适用条件：时间、用途、价值,2014年1月1日后，企业新购用于研发的仪器、设备、单价低于100万元的，可以一次性税前扣除，超过标准的可以加速折扣。是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递
2、减等方法加速折旧。,行业适用,企业持有、价值低于5000元的固定资产，可以一次性税前扣除适用：所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。,适用条件：时间、特定行业,2014年1月1日后，特定行业新购固定资产允许加速折旧 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的
3、行业范围。,个人理解,一、受益面对大中型企业的好处大过、深过小微企业。将促进企业加大企业技术研发、设备更新投资，促进配套行业的蓬勃发展，政策影响力将会在未来多年持续释放。,个人理解：企业所得税减负,政策追溯至2014年1月1日起执行。企业对2014年1-9月实际采购的、2014年第4季度拟采购的、符合条件的固定资产，均采用新固定资产折旧政策，2014年会增加多少折旧费用，对当年利润有大多的影响，预计减少所得税的金额是多少，可重新重新测算2014年的企业所得税税负水平。,建议：修订、调整财会制度,依据：由于税务机关认为：会计核算折旧年限长于税收政策规定最短年限的，缴纳所得税时不进行纳税调整。因此
4、，会计核算方法不调整，企业就无法享受新政策的优惠。建议企业即刻启动对会计制度、财务管理制度中固定资产标准、折旧年限、折旧方法的调整，以免错失优惠政策。,注意事项：特别纳税调整监控管理,一、税务机关通过关联申报审核、同期资料管理、前期监控和后续跟踪管理等特别纳税调整监控管理手段发现纳税人存在特别纳税调整风险的，应当向纳税人送达税务事项通知书，提示其存在特别纳税调整风险，并要求纳税人按照有关规定20日之内提供同期资料或者其他有关资料。纳税人应当审核分析其关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的合理性，可以自行调整补税。纳税人要求税务机关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的，税务机关应当
5、按照有关规定启动特别纳税调查调整程序，确定合理调整方法，实施税务调整。,二、纳税人在特别纳税调整监控管理阶段自行调整补税的，税务机关仍可按照有关规定实施特别纳税调查及调整。三、纳税人在特别纳税调整监控管理阶段按照上述规定提供同期资料等有关资料的，根据企业所得税法实施条例第一百二十二条第二款的规定，其自行补税按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息，不再另加收5个百分点。,关注：纳税信用管理办法（试行）,自2014年10月1日起施行 纳税信用级别设A、B、C、D四级。A级纳税信用为年度评价指标得分90分以上的；B级纳税信用为年度评价指标得分70分以上不满9
6、0分的；C级纳税信用为年度评价指标得分40分以上不满70分的;D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的。,A级的直接否定项,有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为A级：（一）实际生产经营期不满3年的；（二）上一评价年度纳税信用评价结果为D级的；（三）非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的；（四）不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。,级的纳税人好处,（一）主动向社会公告年度A级纳税人名单；（二）一般纳税人可单次领取3个月的增值税发票用量，需要调整增值税发票用量时即时办理；（三
7、）普通发票按需领用；（四）连续3年被评为A级信用级别（简称3连A）的纳税人，除享受以上措施外，还可以由税务机关提供绿色通道或专门人员帮助办理涉税事项；（五）税务机关与相关部门实施的联合激励措施，以及结合当地实际情况采取的其他激励措施。,年度D级直接判定,（一）存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的；（二）存在前项所列行为，未构成犯罪，但偷税(逃避缴纳税款)金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的；（三）在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳
8、或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的；（四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的；（五）存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的；（六）提供虚假申报材料享受税收优惠政策的；（七）骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的；（八）有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的；（九）由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的；（十）存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。,D级的危害,（一）按照本办法第二十七条的规定，公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人
9、员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级；（二）增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交（验）旧供新、严格限量供应；（三）加强出口退税审核；（四）加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；（五）列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准；（六）将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止；（七）D级评价保留2年，第三年纳税信用不得评价为A级；（八）税务机关与相关
10、部门实施的联合惩戒措施，以及结合实际情况依法采取的其他严格管理措施。,关于公布获得2013年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税201436号 获得2013年度第二批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单1、瀛公益基金会2、陈嘉庚科学奖基金会3、萨马兰奇体育发展基金会4、北京理工大学教育基金会5、中南大学教育基金会6、中国青少年发展基金会7、思利及人公益基金会8、北京航空航天大学教育基金会9、张学良教育基金会10、中央财经大学教育基金会,131、中华艺文基金会132、中国社会工作协会133、中国对外文化交流协会134、中国国际民间组织合作促进会135、中国社会组织
11、促进会136、中国盲人协会137、中国滋根乡村教育与发展促进会138、中国青年志愿者协会139、中华少年儿童慈善救助基金会,探讨：第3季度申报纳税是否调整,部分受益大的企业2014年会出现以下情况：如果全部集中在第四季度调整，会出现前面三个季度多交所得税，第四季度需要退（抵）所得税，实际操作上有难度。建议：该类企业可以考虑在第三季度申报所得税时先对本季度进行调整，必要时对前面两个季度进行适当调整。,建议领导：调整2015年预算编制口径,建议企业在编制2015年的经营预算时，需要根据新固定资产折旧政策，重新评估2015年的经营目标，特别是利润总额、净利润目标，重新根据新的固定资产折旧政策编制税务
12、成本预算。,尝试向领导建议：调整企业经营发展思路,新一届政府推出了一系列政策，持续、广泛地鼓励企业发展创新，加强研发设计，抓紧产业升级换代，建议企业应顺势而为，充分根据政策，调整经营发展思路。（个人理解）实质：从融资与营运角度，是新购固定资产打折（打折面：用途、行业、价值）。,2014年新政二,生产性服务业企业申请高新技术企业,生产性服务业企业（申请）高新技术企业,依据：国务院关于加快发展生产性服务业促进产业结构调整升级的指导意见 国发201426号两项优惠：1、最优惠税率：研发设计、检验检测认证、节能环保等科技型、创新型生产性服务业企业，可申请认定为高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠税
13、率。2、出口退税：研究适时扩大生产性服务业服务产品出口退税政策范围，制定产品退税目录和具体管理办法。,新政三：车辆购置免税？,时间：自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。工业和信息化部、国家税务总局通过发布免征车辆购置税的新能源汽车车型目录（以下简称目录）实施管理。,公共基础设施项目企业所得税延续,公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知财税201455号,操作条件、优惠级别,企业投资经营符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设的，凡同时
14、符合以下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠：（一）不同批次在空间上相互独立；（二）每一批次自身具备取得收入的功能；（三）以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。,“三免三减半”优惠细节,公共基础设施项目企业所得税“三免三减半”优惠的其他问题，继续按财政部 国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200846号）、国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发200980号）、财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知
15、（财税201210号）的规定执行。,新政：小型微利企业优惠,财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知,财税201434号 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业：其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,第二部分：企业所得税汇算清缴新内容,企业所得税汇算清缴工作,企业年度利润总额:年度调减项目金额:年度调增项目金额=企业应纳税所得额 对应企业所得税税率=年度应纳企业所得税额 年度预交企业所得税=年度汇算清缴企业所得税总额,年度调减项目金额,项目内容,年度调增项目金额,项目内容,汇算清缴
16、注意事项,1、办理减免备案手续可事前事后，每年5月31日前办理。2、资产损失申报清单申报或专项申报依据：国家税务总局公告【2011】25号、【2014】18号,3、税会差异可税前扣除的搬迁、研发费加计扣除、残疾人工资税前扣除4、纳税调整会计核算与税法不一致的按税法规定调整会计核算已确认支出，未超过税法扣除范围标准的不调整当年发生费用，汇算清缴前取得凭证，不调整，汇算清缴后取得，需调整,税收优惠,1、免税收入1）国债利息收入、2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3）符合条件的非营利组织的收入等,关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告：国家税务总局公告2014年第29号,本公告
17、适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。,一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理,1、县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。2、县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于
18、上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。,二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理,（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础
19、。,五、固定资产折旧的企业所得税处理,1、企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。2、企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。3、企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。4、企业按税法规定实行加速折旧的，
20、其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。5、石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。,国债利息收入,企业从发行者直接购买的国债持有至到期取得的国债收入全额免征企业所得税企业到期前转让国债，或丛飞发行者投资购买的国债按规定计算的国债收入免征企业所得税,国家税务总局2011年第36号,国债利息收入的税务处理、国债转让收入的税务处理国债成本的确定、国债成本的计算解决国债交易环节对持有期间未兑付利息收入是否享受免税的政策争议。1、国债交易转让的同时持有未兑付的国债利息收入，并进行免税处理，调减当年度的应纳税所
21、得额,2、转让国债收益（损失）=价款-国债成本-扣除持有期间未兑付的国债利息收入及相关税费后的余额3、无论从一级市场或二级市场购买国债，持有到期兑付时，取得到期兑付国债利息与国债购买成本确认扣除即将利息一分为二：转让者和被转让者,优惠：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。两个必要条件：1、仅限于居民企业之间取得的直接投资收益，即一般指货币资金投资于投资项目，形成实物资产或购买现有企业的投资2、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益以被投资企业股东会或股东大会作出分配或转股决定的日期确认投资收
22、入的实现,企业研究开发费税前扣除,加计扣除的范围、条件、认定方式、资料报送：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，据实扣除加计50%；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。企业会计准则对企业自行研究开发无形资产分研究与开发两阶段，税法未作阶段划分，视作认同。,企业研究开发费税前加计扣除范围（财税【2013】70号：较前有扩展）,1、企业在职直接从事研发人员缴纳的“五险一金”（标准国务院有关部门或省级政府）2、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费4、新药研制的临床试验
23、费5、研发成果的鉴定费用。麦按：加计扣除对长期研发进行纳税时加计扣除的额外照顾，对短期形成专利、研发支出资本化的，据实摊销并加计50%摊销。,4、总分支机构汇算清缴,5、亏损弥补，逐年弥补、不能跳年,1）境外机构的亏损盈利弥补不能用境内机构的2）以前年度发生的资产亏损未能在当年扣除的，可向税务机构说明并专项申请扣除，一般五年内。3）多缴的税款可在追捕确认年度抵扣，不足则递延4）企业筹办期间不计算为亏损年度，发生的筹办费用可一次扣除，也可长期待摊费用处理，一经选定，不得改变5）纳税检查调增的应纳税所得额，先弥补亏损，余额依法纳税并处理或处罚。,问2013年所得税额？,中华人民共和国企业所得税月（
24、季）度预缴纳税申报表(2014年版)等报表的公告国家税务总局公告2014年第28号,一、中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业；中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）适用于实行核定征收企业所得税的居民企业。二、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）进行年度企业所得税汇算清缴申报。三、本公告自2014年7月1日起施行。,税务机关汇算清缴重点,1、企业所得税纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符、逻辑对应2、亏损弥补与结转3、税收优惠的实行：条件、确认、申请程序4、企业所得税和其他税种之间的数据逻辑关系,
