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1、账务处理存货暂估入账的会计处理一、采购方无法取得进项抵扣增值税如果采购合同约定销售方提供发票类型为非增值税专用发 票，或采购方本身为小规模纳税人，即采购方就该笔采购业 务无法取得进项(发票原因或自身纳税人身份原因)，这种 情况下存货暂估入账无需考虑进项税问题，直接以采购金额 进行暂估即可。例如，合同约定甲公司向乙公司采购一批商品，含增值税金 额IOO万元，乙公司提供普通发票。当月货物已交付，发票 未开具，款项未付，甲公司收到货物次月取得普通发票，发 票与实际业务相符。甲公司账务处理应为：(1)收到货物当月，暂估处理借：库存商品100 贷：应付账款-暂估应付款IOO(2)次月实际收到发票，账务处
2、理借：应付账款-暂估应付款100贷：应付账款-乙公司100或冲销原凭证，然后根据发票记账借：库存商品-100贷：应付账款-暂估应付款-100借：库存商品100贷：应付账款-乙公司100二、采购方可以取得进项抵扣增值税如果采购方可以取得可抵扣的进项，则暂估入账时应该考虑 增值税进项因素。但是暂估入账时因未取得发票，因此无法 取得作为税法意义上可以抵扣的进项税，是否在账务上确认 进项税，实务中常见的有三种处理方式。例如，甲公司为一般纳税人，与乙公司签订合同采购一批货 物。不含税金额100万元，增值税率13% ,约定发票为增 值税专用发票。甲公司当月收到货物，乙公司当月未开具发 票，次月开具并向甲公
3、司提供了发票。货款未付。1、暂估不确认进项税(1)收到货物当月，暂估处理，不体现进项税部分借：库存商品IOO贷：应付账款-暂估应付款100次月实际收到发票，账务处理，确认进项税借：应付账款-暂估应付款100借：应交税费-应交增值税(进项税额)13贷：应付账款-乙公司113或冲销暂估后再根据发票记账处理。2、暂估时确认进项税(1)收到货物当月，暂估处理借：库存商品100借：应交税费-应交增值税(待取得进项税)/或其他应收款 (待取得进项税)13贷：应付账款-暂估应付款113(2 )次月收到发票，账务处理借：应付账款-暂估应付款113借：应交税费-应交增值税（进项税额）13贷：应交税费-应交增值税
4、（待取得进项税）/或其他应收款 （待取得进项税）133、暂估时将进项税确认到存货，收到发票冲销存货借：库存商品113贷：应付账款-暂估应付款113取得发票后，冲销原处理借：库存商品-Il3贷：应付账款-暂估应付款-113依据发票进行记账借：库存商品IOO借：应交税费-应交增值税（进项税额）13贷：应付账款-乙公司113实务中上述三种处理方式均有人采用，作者更倾向于第2种 处理方式，因为该处理既能真实完整地反映业务，又能准确 地反映应付款项及应取得的进项税的金额，在未取得进项税 发票之前通过待取得进项税核算又不会对纳税申报产生 影响。第1种处理方式无法反映负债的完整性，实际负债为113 却只体现
5、暂估应付为IOO ,造成了负债的低估，不符合会计 核算谨慎性”的要求。第3种处理方式虽然可以反映负债的完整性暂估负债113 ）, 但是将进项税部分计入存货造成存货价值虚高应为100 , 暂估为113 ）,存货进一步用于生产加工或销售时，因暂估 存货要参与存货成本计价，可能会因暂估存货的高估而引起 当月制造成本或营业成本偏高，而收到发票当月的冲销又会 造成上述成本偏低，造成会计信息的失真，降低了会计信息 的准确性。综上，如果采购方为小规模纳税人，或者虽是一般纳税人但 无法取得专用发票（进项）的，存货暂估时无需考虑进项税 问题，直接按照采购金额进行存货暂估即可。如果采购方属 于一般纳税人，而采购合同约定为专用用发票（可以取得进 项），实务中虽有多种处理方式，但将进项税部分单独确认 （待取得进项税）更为合理。
