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1、会计实务石化行业税收检直指引第一节石化行业概述一、石化行业的概念石化行业是指以石油（勘采）、天然气（勘采）、煤炭以及生物等为原料进行油品炼制、化学加工及其产品运输、存储、销售产业的统称。中国石油天然气股份有限公司（中石油）和中国石油化工股份有限公司中石化）是我国石化行业的两大支柱企业。中石油是集原油、天然气的生产供应和炼油化工产品的生产、供应一体化的龙头企业。中石化是中国最大的一体化能源化工公司之一，是一家上中下游一体化、石油石化主业突出、拥有比较完备销售网络、境内外上市的股份制企业。中国石化是中国最大的石油产品和主要石化产品的生产商和供应商，也是中国第二大原油生产商。我省石化行业主要是隶属于
2、中石油的企业。本文以我省石化企业的特点来介绍。二、石化行业的特点石化行业属于典型的流程性生产模式，总的来说，石化行业具有以下几个方面的特点：（一）装置的正常生产常常是多投入、多产出的过程。其投入产出关系可以用X型结构来加以描述,也就是说，其原材料的投入和产成品的产出是多元化的，而其生产过程是相对固定的。（二）整个企业的物流过程呈网状结构。在从原材料的入厂到产成品的出厂整个生产过程，其生产过程可按照具体的装置生产情况、管理需求、计量手段等统计要求划分成不同的生产阶段。在每个生产阶段其物料流向是不能事先确定的，同时，还存在着物料回流的现象。其物流过程呈网状结构。（三）所有的投入产出量需要经过事先平
3、衡处理。整个石化行业所涉及的一些生产物料大都是一些液态物质，其物料的移动量都必须经过计量才能得到。（四）整个生产过程具有很大的弹性，在整个生产过程中更侧重于生产过程的监控。（五）在装置的成本核算过程中，需要借助一定的方法在半成品、产成品和副产品之间进行分摊。第二节石化行业业务内容和业务流程一、石化行业的业务范围中石油的业务范围主要包括：原油和天然气的勘探、开发、生产和销售,原油和石油产品的炼制、运输、储存和销售；基本石油化工产品、衍生化工产品及其他化工产品的生产和销售；天然气、原油和成品油的输送及天然气的销售。二、石化行业的业务流程（一）石化行业经营管理模式目前，石油石化行业仍属于垄断性行业，
4、在油气的勘探、开采、储运、炼制、批发、零售等各环节，基本上都是封闭式运行；从石化行业的产供销三个环节来看，石化产品的生产是由中石油和中石化在各地下设的油田分公司以及外购或自产原油进行加工的。各地下设的油田分公司隶属于中石油及中石化，重组后的油田分公司分为两大板块即勘探开发板块和炼油生产销售板块，下设若干基层服务单位，如采油厂、炼化厂、研究院、设计院和勘探事业部、水电厂、机械厂、物资处等单位。原油的生产加工是在炼化厂完成的。生产经营过程以及各部门所需的物资都是由专门的物资采购部门（物资处）负责采购的。石化企业生产的汽油、柴油等主要产品其销售价格是由国家发改委统一定价；其石化产品是由下设的专门负责
5、销售业务的销售公司进行销售并开票结算的。（二）石化行业生产工艺流程石化产品是以外购或自产原油进入常压装置，经常压和减压设备，在加热的条件下，生成汽油、煤油、柴油、减压侧线油和催化原料等产品，此过程属于物理过程。汽油进入催化重整装置进行进一步加工，然后输入油库；煤油进入航煤加氢装置进行深加工后输入油库进行调和，即可为航煤成品，此加工过程属于化学反应，必须在不定期的压力、温度才能够完成；柴油直接输入油库；减压侧线油进入润滑油装置通过酮苯脱蜡等一系列物理过程后，输入油库进行调和，成为润滑油基础油，催化原料进入催化裂化装置进行加工，属于化学反应进程，分别生成液态烧、汽油、柴油。液态烧输入液态煌站后，可
6、以出厂，汽油直接输入油库；柴油进入柴油加氢装置进行进一步加工。从常压装置进入催化重整的汽油经过深加工后，与从催化裂化装置进入油库的汽油进行调和后，即可成为汽油成品。催化裂化进入柴油加氢装置深加工后与从常减压装置直接进入油库的柴油进行调和后，即可成为柴油成品。通过催化裂化装置进行深加工汽油和加氢装置深加工柴油都属于化学反应过程,要在一定的温度和压力下才能够完成。常减压装置、润滑油装置加工生成的其他一些副产品，经过专门的装置加工后生成石蜡、聚丙烯、润滑脂等其他一些石油化工产品。生产工艺流程简图如下：汽油油库调和汽油出厂原油一求减压装置柴油煤油减压窗线油柴油加氢装置航煤加氢装置航煤柴油柴油油库调和润
7、滑油装置邈迪，油库调和催化原料催化裂化装费柴油汽油柴油出厂航煤出厂涧滑油基础油液态燃站液态以酒:湛第出厂第三节石化行业财务管理与核算一、石化行业财务管理规定在中石油财务管理的职能定位上，首先是服从和服务于集团公司改革发展与稳定工作的大局，目标是建设与集团公司发展战略与工作目标相适应的财务管理体系和财务队伍，构建以一个全面、三个集中为核心的财务管理体系，所谓一个全面就是全面预算管理，所谓三个集中就是资金、债务、会计核算集中。（一）全面预算管理全面预算管理就是将一切的收入纳入预算，任何开支也要纳入预算，任何业务部门、业务类型都必须纳入预算。推行总体预算管理，将集团公司的财务办公室从集团公司分离出来
8、，作为集团公司、股份公司预算管理委员会日常办事常设机构，通盘考虑上市和未上市企业的预算指标与考核建立协调机制。探讨大预算管理，将投资、成本、费用、收入及分配等全面纳入集团预算，加强对产品流向、资源配置、产品收入和支出要素的管理控制。通过信息管理系统的建设，对所有信息进行管理和控制。（二）资金集中管理2002年中石油开始实行收支双线管理，所有的收入上缴总部，所有的支出，包括生产支出和资本支出都由总部计划拨付，与之相配套，对于票据集中实行全额管理，下属企业资金支出管理，每天透支支付都是零余额资金管理；通过银行卡来回笼资金，实现信息化管理和货款的封闭结算；实现了中国境内的外汇资金集中管理，对海外子公
9、司实行了资金集中管理。（三）债务集中管理集团内所有公司采用统借统还，集中管理的债务管理模式。融资权上收，集团总部统一签订整体授信额度，新增长短期借款由集团总部统一审批，未经总部批准，成员企业严禁对外提供经济担保。（四）会计核算集中管理集团将会计制度、报告流程、信息系统、编码体系、报表体系进行统一。在首先实现地区公司集中的基础上，实现公司总部一级的集中核算，整个公司只设一个账套，母公司及纳入合并范围的子公司，在一个账套中核算。合并报表一次性自动生成，统一内部交易流程，内部交易直接抵消，统一合并流程，实现直接合并，自动生成合并报表。二、石化行业财务核算内容石化行业的财务核算遵循内部统一规定，使用统
10、一的财务核算手册，其主要业务会计核算分为油气田类主要业务、炼油化工类主要业务、销售类主要业务和通用类主要业务四大类。(一)油气田类主要业务石油、天然气成本核算以区块为成本核算对象，按照区块和成本项目归集和分配各项费用，分别计算各项成本。油气生产成本科目主要用于核算油气生产过程中发生的各项费用，包括直接人员费用、维护及修理费、直接材料、直接燃料、折旧、折耗等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、驱油物注入费、井下作业费、测井试井费、稠油热采费、轻峰回收费、油气处理费、天然气净化费、维护及修理费、运输费、其他直接费、厂矿管理费、自用油气、折旧、折耗摊销等。
11、1 .输油输气生产成本输油输气作业科目主要用于核算通过专用管线输送石油及天然气等流体介质所发生的费用，包括输油输气生产过程中所发生的人员费用、材料、燃料、动力等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、输油输气损耗、制造费用。制造费用科目主要用于核算为输油输气生产间接发生的各项费用，包括管理和维护输油气管线及有关设施、设备所发生的管线维护及修理费、折旧、折耗等，下设低值易耗品、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、折旧费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、失业保险、财产保险费、其它保险费
12、、土地（海域）使用及损失补偿费、排污费、咨询审计费、存货盘亏毁损、诉讼费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、警卫消防费、外宾招待费、出国人员经费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费、上级管理费、劳务费、租赁费、家属委员会经费、其他支出等。其中修理费主要用于核算管线修理费、通讯维修费、电力线路修理费、站内电器系统修理费、设备维修费、工艺管网修理费、油气储罐、地下储气库修理费用、房屋建筑物修理费、消防保安费等费用。2 .厂矿管理费厂矿管理费科目主要用于核算股份公司所属石油天然气生产单位（油气田单位厂矿两级机关）为组织生产而发生的管理性支出，包括低值易耗品摊销、机物料消耗、
13、水费、电费、工资和福利费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、其它保险费、土地（海域）使用及损失补偿费、排污费、咨询审计费、存货盘亏毁损、诉讼费、绿化费、警卫消防费、外宾招待费、出国人员经费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费等。3 .天然气净化成本天然气净化作业成本科目主要用于天然气净化生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。4 .科研费用支出本科目核算公司及其所属单位每
14、年实际用于科研方面发生的科研经费、科研项目费及现场试验费等科研费用支出。包括：地质勘探投资和油气开发投资中安排的勘探、开发科研项目的费用；用于成本费用中专项科研项目支出；科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。5 .轻煌回收作业成本轻煌回收作业成本科目主要用于轻煌回收生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。6 ,油气处理作业成本油气处理作业成本科目主要用于油气处理生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接
15、燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。7 .稠油热采作业成本稠油热采作业成本科目主要用于稠油热采生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。8 .注水注气作业成本注水注气作业成本科目主要用于注水注气生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费
16、、运输费、其他直接费等。9 .井下作业成本井下作业成本科目主要用于井下作业生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括:直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。10 .测井试井作业成本测井试井作业成本科目主要用于测井试井作业生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费。11 .其他辅助生产成本其他辅助生产科目主要用于其他辅助生产过程中发生的各项费用，包括直接材料
17、、直接燃料、直接动力、直接人工等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费。12 .地质勘探费用本科目核算各子（分）公司在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。子（分）公司地质勘探过程中发生的各项支出，先在地质勘探支出进行归集，借记地质勘探支出”等科目，贷记银行存款、应付账款”等科目，期末将探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出结转到地质勘探费用，并将本科目转入当期损益。（二）炼油化工类主要业务1 .根据炼油化工产品
18、连续加工的生产特点，一般以每种产品及各生产步骤为成本核算对象，对耗用同一种原料生产出两种以上联产品（包括分类产品）应分别列为成本核算对象；对副产品，一般可采用按固定价格在成本中扣除的办法，不单独列为成本核算对象。成本核算对象划分如下:(1)产成品：指已经完成生产过程，并已经验收合格入库可供出售的产品。(2)自制半成品：指企业的一个基本生产车间已经加工完毕，待转入下一基本生产车间继续加工或暂时入库的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。(3)辅助生产部门生产、加工(包括转供)的各种水、电、蒸汽、氮气、风等产品和劳务。2 .炼化生产成本包括基本生产成本和辅助生产成本。基本生产是指直接将原料加工成炼
19、油化工产品的过程，其成本核算对象为产成品和自制半成品。辅助生产是指为炼油化工生产提供动力产品和辅助劳务。其成本核算对象为辅助生产部门生产、加工(包括转供)的各种水、电、蒸汽、气、风等产品和劳务。3 .炼化企业必须划分清楚基本生产和辅助生产的成本费用界限，按照基本生产和辅助生产车间（部门）分别归集各种成本费用进行专项核算。不能简化辅助生产成本核算,辅助生产车间的制造费用应该单独核算，月终结转到辅助生产成本中。4 .成本费用的归集应按着谁受益谁承担的原则在各成本项目中核算，并按规定的方法计入各产品成本中。5 .科目设置生产成本科目主要用于核算炼化企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直
20、接支出和制造费用等各项生产费用。该科目应按照各装置设置专项核算（成本中心）o按基本生产和辅助生产设置二级科目，按成本项目设置三级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工费、其他直接费、制造费用等。制造费用科目主要用于核算炼化企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按照各装置设置专项核算（成本中心）。按费用项目设置二级科目，包括：低值易耗品摊销、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、折旧费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、业务招待费、工会经费、职工教育经费、其它保险费、排污费、绿化费、警卫消防费、独生子女费、住房公积
21、金、技术开发费、劳动保护费、上级管理费、租赁费、外部加工费、劳务费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）销售类主要业务集中核算后，分（子）公司作为统一会计实体，内部不再划分多层会计实体，对本单位发生的交易和事项在统一账套中进行会计核算，并对各项经营活动和财务收支进行监督。实行会计集中核算后大区公司、省市公司向所属公司调拨商品不再加价销售，也不再通过内部往来科目核算，而是直接跨责任中心做移库处理，由商品调出方跨责任中心做会计凭证，商品调入方根据调出单位的商品调拨单予以确认。各大区公司（包括大区公司所属省公司）、省市公司实行增值税集中缴纳之后，所属的分公司月末不再转出未交增值税，应交增值税科目下只
22、记载销项税额和进项税额，按照当地税务机关批准的增值税预交比率乘以当期应收收入，在当地预缴增值税，并以预缴增值税额为依据计提主营业务税金及附加。月末，所属公司应及时认证取得的增值税进项税发票，下月初及时申报缴纳税款，并汇总本月销项税额和进项税额，经当地税务机关审核盖章后报大区公司、省市公司统一做账。（四）通用类主要业务通用类主要业务的会计处理与现行规定一致，这里不再一一赘述。三、石化行业财务核算软件特点石化产品生产企业遵循统一的会计准则和会计核算制度，财务核算健全，并使用统一开发研制的财务核算软件进行财务核算，石化产品生产企业的产、供、销实行集中、统一的财务核算模式。财务核算软件具有以下几个方面
23、的特占,w(一)统一的标准管理平台软件提供了标准管理平台，系统所使用的所有编码，都通过标准平台统一管理、统一发布、统一申请、统一生效，通过标准管理系统，实现各项会计核算编码体系在公司范围内的严格一致与共享，保证了财务数据的可靠性、规范性和口径的统一性。整个公司使用统一的标准平台，做到所有主数据的集中管理、统一发布，建立申请一审批一发布一生效的标准管理流程。规范的标准申请流程降低了标准维护的难度，提高了标准维护的效率，实现标准编码管理的自动化与规范化。以系统的手段保证了标准的一致、有效和执行。(二)多组织架构核算体系软件采用责任中心+科目+辅助核算的会计核算体系，每一个独立核算的账套在集中核算软
24、件中体现为一个责任中心，并且通过责任中心的层次来确定每个会计主体的层次关系。软件同时提供部门、成本中心等组织架构的管理，便于对各种成本费用分部门、分成本中心进行考核。与责任中心组成一个多维的组织架构体系。（三）强大的会计业务处理功能提供了7类标准辅助核算、8类自定义辅助核算和分责任中心的专项核算的功能，加强和细化了企业内部会计核算与管理，与科目一起运用，满足集团型企业深化内部管理的需要，完成复杂的会计核算及管理功能。支持12个会计标准期间和最多4个特殊会计期间，轻松实现审计调整等会计事项的处理，可以连续打开24个会计期间进行会计业务的处理工作。同时，支持多外币核算。月末自动进行汇兑损益的折算，
25、自动生成调汇凭证。提供外币余额表、账页的查询功能。（四）完善的内部交易处理机制软件提供统一的交易平台，集团各公司间交易的数据提交到统一的交易平台上，信息不仅服务于数据录入方，也为业务对方所共享，实现了下属单位间交易的及时确认、及时结算、自动对账、自动形成下属单位的记账凭证及集团公司的抵消凭证。实现内部交易逐笔确认，实时抵消。通过交易平台，将采购方、销售方、结算方的业务处理和会计处理联系到一起，一次录入，多次多方使用。加强了交易的核对机制，在交易发生的时候就进行交易的对账工作，并记录交易确认信息，彻底消除交易事后对账难、无法对符的问题，消除未达账项对交易的影响，更深层次地抵消内部交易对合并报表的
26、影响。（五）统一的报告与分析体系软件提供了强大的报表数据功能，可以方便地输出企业需要的各种正式的报告。通过多级责任中心体系设置，自动识别并记录公司间交易，自动完成交易对账，轻松实现内部交易基础数据的归集，自动形成各层次、口径的合并报表，使得合并报表的编制变得简单、准确、高效。四、石化行业会计核算和税收差异税收的计算是建立在企业会计核算基础之上的，但因两者所执行的法律法规不同，立场不同可能会产生差异。石化行业执行的是统一的会计准则，其差异是多元化的。新颁布的中华人民共和国企业所得税法企业所得税法与现行会计准则存在的差异，主要表现在以下几个方面：(一)公允价值计量导致的差异现行会计准则在计量属性方
27、面较多地采用公允价值计量，有些资产的期末价值以公允价值计量，而税法规定资产以历史成本计量的账面价值反映，这样资产价值与计税基础之间就存在着差异。如交易性金融资产期末以公允价值计量，当公允价值大于账面价值时，就会产生应纳税暂时性差异。(二)无形资产摊销处理的差异新颁布的中华人民共和国企业所得税法企业所得税法第12条规定：自创商誉、与经营活动无关的无形资产、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产等，摊销费用不得扣除。而会计准则规定企业取得的无形资产在合理的使用寿命内计提摊销费用。同时，会计上对使用寿命不确定的无形资产不予摊销，而税法上通常进行摊销。（三）研究开发费的确认差异中华人民共和
28、国企业所得税法企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。会计准则规定，对企业自行进行的研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益。（四）税率变更形成的差异新的企业所得税法将企业所得税税率统一为25%,同时对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率,必然导致因企业的所得税率发生变化形成
29、的差异。依据会计准则的规定，当税收法规发生变化致使企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。第四节石化行业相关税收政策一、石化产品生产企业适用的税收政策主要有：（一）财政部国家税务总局关于印发油气田企业增值税暂行管理办法的通知（财税字2000032号,2008年12月31日前有效）。（二）国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知（国税发2000195号，2008年12月31日前有效）。（三）财政部国家税务总局关于印发油气田企业增值税管理办法的通知（财税20098号，全文有效）。（四）财政部国家税务总局关于提高成品
30、油消费税税率的通知财税【2008】167号，全文有效）。（五）财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知（财税【2008】168号，全文有效）。（六）国家税务总局关于印发汽油柴油消费税管理办法（试行）的通知（国税发【2005】133号,部分条款失效）。（七）财政部国家税务总局关于调整含铅汽油消费税税率的通知（财税1998163号，全文失效，有效期：1999年1月1日至2008年12月31日）。（八）财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知（财税200633号，部分条款失效）。（九）财政部国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知（财税200819号，部分
31、条款失效）。（十）国家税务总局关于印发石脑油消费税免税管理办法的通知（国税发200845号，全文有效）。（十一）国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知（国发200837号，全文有效）。（十二）国家税务总局关于印发修订后的汽油、柴油消费税征收范围注释的通知（国税发1998192号，全文有效）。二、石化产品生产企业成品油消费税税目、税率变化情况见成品油消费税税目、税率变化情况表成品油消费税税目、税率变化情况表之WIl之SXIl青ZSN*o.警*SOU警寺ZnW点假生*n注A二二二/600?至假后-二口200=量:二中JE三hWg一律5XOCSOWWW二OOCO2(X)6年4月Ml起造加税率(元/
32、升)忘eCQ|（4/3）IUhh6661忘dXCOIIIII中动用骞冲HII11bt66lWOIIOIIIII堡*革层W茨蹙花毒第五节石化行业常见涉税问题及主要检查方法石化行业涉及领域繁多，我们以石化产品生产企业为例，说明石化行业常见涉税问题及主要检查方法。石化产品生产企业涉及到国税局征收的税种主要有增值税、消费税和企业所得税。一、增值税的检蛰(一)对销售收入和销项税额的检查1.应当缴纳增值税的生产性劳务是否足额缴纳了增值税在检查过程中应重点检查企业取得的收入类科目及相关的记账凭证、原始凭证和纳税申报表，核对油气田企业的生产性劳务是否足额缴纳了增值税。是否存在将生产性劳务收入混淆税种申报缴纳了
33、营业税的问题。2 .混淆企业内、外部收入，少申报缴纳增值税在检查时要区分货物的销售对象是石化产品生产企业内的非独立核算单位还是石化产品生产企业以外的独立经营的纳税人，要蛰看取得的收入类科目及相关的记账凭证、原始凭证和纳税申报表，检查企业是否存在将对外销售的外部收入作为内部收入少申报缴纳增值税的情形。3 .收取的价外费用是否足额申报缴纳增值税重点检查企业实际收取的代垫运费等价外费用是否冲减了相关成本费用类科目或计入营业外收入、其他业务收入等科目，而未计销售收入，未申报缴纳增值税的问题。4 .审蛰有无视同销售而未申报缴纳增值税的问题在检查过程中应重点审查企业的营业收入、应付职工薪酬、营业外支出等科
34、目及有关的原始凭证或记账凭证，查看企业有无将自产货物或应税劳务用于增值税暂行条例中规定的视同销售而未申报缴纳增值税的问题。5 .审查企业是否存在错用税率的问题石化产品生产企业存在着不同税率的应税产品，在检查过程中应重点审查企业的收入类科目，对适用不同税率的应税产品，应重点审核。重点查看是否存在混淆税率，高率低开的问题。6 .销售固定资产的检查在检查过程中应对“固定资产、固定资产清理、营业外收入以及应缴税费”等科目作为重点审核对象，查看企业相应的记账凭证、原始凭证，企业是否存在销售自己使用过的固定资产的行为，销售自己使用过的固定资产是否已经申报纳税，在2009年1月1日后，销售的自己使用过的固定
35、资产是否按照适用税率申报缴纳了增值税。（二）对进项税额的检查1 .对取得的公路和铁路运输发票扩大抵扣范围计算多抵扣进项税金石化产品生产企业在经营过程中存在大量的运输发票，在检查过程中应重点审核企业的生产成本、制造成本、经营费用、管理费用等科目，审查取得的运输发票是否在规定的时间范围内进行抵扣，计算抵扣进项税金的依据是否包含了装卸费等杂费以及其他不符合政策规定超范围抵扣的内容。2 .对固定资产、在建工程的检查石化产品生产企业由于生产经营的需要，往往要购置大量的固定资产。在对2009年以前的增值税进行检查时，应对固定资产、工程物资、在建工程、原材料、低值易耗品等账户、记账凭证、原始凭证以及购进货物
36、取得的增值税专用发票进行认真审核，是否存在将2009年以前购进的符合油气田企业购进固定资产目录中所列固定资产申报抵扣了进项税金的问题。3 .购进货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费的检查石化产品生产企业为了解决职工的生活问题，往往需要投入大量的资金和材料，用于修建职工的生活住宅、职工宿舍和配套设施。通过对固定资产、在建工程、工程物资、原材料、低值易耗品等账户、记账凭证、原始凭证以及购进货物取得的增值税专用发票进行认真审核，审查石化产品生产企业是否存在将购进的货物或应税劳务用于建造职工生活住宅、职工宿舍和配套设施等非生产性建筑物及构筑物，应转出进项税金而未转出进项税金的问题。通过对“原材
37、料、低值易耗品、其他业务收入、营业外收入，应付职工薪酬”等账户的检查，重点审核企业是否存在将购进货物或应税劳务用于所属的学校、医院、宾馆、饭店、招待所、托儿所（幼儿园）、疗养院、文化娱乐单位等部门或个人消费，应转出进项税金而未转出进项税金的问题。4 .购进货物票、货、款是否一致的检查根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）规定，购进货物票、货、款不一致不予抵扣进项税。在检查过程中，应着重对原材料、包装物、低值易耗品、应付账款等账户、记账凭证、原始凭证、入库单、付款凭证等进行审核，对于购进货物时记入应付账款科目贷方的，应对应付账款进行跟踪检查，检查是否存在票
38、、货、款不一致抵扣进项税金的问题。5 .非正常损失的购进货物或应税劳务、在产品和产成品的检蛰在对石化产品生产企业的检查过程中，应将待处理财产损益、经营费用、生产成本、营业外支出、原材料、产成品、包装物、应缴税费”等科目进行重点审查，蛰看企业的相关原始凭证、记账凭证，注意查看公安、消防等部门的记录，查看企业有无因管理不善造成货物和油品被盗、丢失、霉烂变质的损失的情形，如果存在非正常损失，是否将非正常损失的购进货物或应税劳务以及在产品和产成品直接冲减了经营费用或生产成本等科目，或者直接计入了营业外支出而未做进项税金转出，未申报缴纳增值税的情形。二、消费税的检查(一)检查企业生产销售的产品是否足额申
39、报缴纳了消费税在对石化产品生产企业销售的产品是否足额申报缴纳消费税进行检查时，主要从以下三个方面入手：1.要重点审查企业的会计报表、纳税申报表，并结合产成品、应缴税费一应缴消费税科目的检查，重点审核企业出库的成品油与申报的销售数量是否一致，是否全额申报缴纳了消费税。2 .要将企业自用油作为重点审核对象。通过对产成品和应缴税费一应缴消费税科目的审蛰，审核企业出库的成品油与申报的销售数量是否一致，有无差异，如果存在差异应进一步查找原因，重点检查企业有无将自产的应税成品油用于非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产性机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品等方面，而未申报缴纳消费税的问题。3 .
40、要结合消费税税目注释，对企业的“产成品科目进行重点审查，审查企业有无混淆应税消费品和非应税消费品的名称开票结算，少申报缴纳消费税的问题。在检查过程中应将容易混淆名称的非应税消费品作为重点审查对象，审查时详细查看开具的增值税专用发票中的开票名称与出库单中所列名称是否一致。在对石化产品生产企业生产销售的成品油数量核对无误后，应重点审查企业的成品油消费税适用税率。2009年1月1日后生产销售的成品油应按照财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知（财税2008167号）文件规定的税率执行,2006年4月1日至2008年12月31日期间生产销售的成品油按照财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政
41、策的通知（财税200633号）和财政部国家税务总局关于调整部分成品油消费税政策的通知（财税200819号）规定的税率执行。2006年4月1日前生产销售的汽油、柴油按1994年颁布的消费税税目税率表规定的税率执行。三、企业所得税的检查（一）收入类的检查1 .检查应税收入的真实性、完整性重点是各种主营收入、副营收入、营业外收入（包括各种形式的财政返还在内）、投资收益等是否全部按规定入账。有无收入不入账、账外设账，或利用销售产品在数量、质量、价格上的差异，混淆收入，以少代多；有无将已实现的收入长期挂往来账或干脆置于账外而不确认收入的情况；有无将截留的部分销售收入计入企业的“小金库；应税收入是否不计入
42、规定的会计科目，而计入资本公积类科目或直接坐支现金，或将收入款项用于职工福利。2 .确定收入确认的及时性有无利用往来账户，按照企业自身的意图，延迟实现应税收入或者恣意调整企业利润，控制当期的利润与应交纳的税款。3 .确定应税收入与非应税收入的划分检查其有无将应税收入作为非应税收入申报等情况。检查中，要核查以下内容：一是财产转让收入。被查对象转让固定资产，转让有价证券、股权以及其他财产所取得的收入，是否一并申报纳税。二是利息、租赁收入、特许权使用费收入及其他收入，尤其是企业相互间拆借的利息收入、出租出借资产的租金收入、加盟者的特许权使用费收入、无法支付的债务等，是否一并申报纳税。4 .对企业收取
43、的清槽费收入、矿产资源补偿费等收入的检查在检查过程中应重点对企业的营业外收入，其他业务收入等科目和成本费用类科目进行重点审核，并查看企业的年度所得税纳税申报表，检查企业是否将收取的清槽费收入、矿产资源补偿费等收入未按照规定计入企业当期损益的问题。（二）成本、费用类的检查1.企业为职工缴纳的商业保险费是否在所得税前扣除在检查过程中，应重点检查其经营费用、管理费用等账户、记账凭证和原始凭证以及企业的年度所得税纳税申报表，检蛰是否存在将支付给职工的五险一金以外的商业保险，在计算缴纳企业所得税前扣除的问题。2.工资薪金支出及三项经费的检查(1)工资薪金支出石化产品生产企业一般实行工效挂钩工资，在对工资
44、薪金支出进行审查时,应重点审查应付职工薪酬科目。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。因此，在对企业的工资薪金支出进行审查时，应侧重审查企业发放的现金形式和非现金形式的奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等是否按照实际发放数计入工资薪金支出。同时结合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号文件的规定，对工资的合理性进行审查，对未依法履行代扣代缴个人所得税的工资薪金支出不得在企业所得税前扣除。(2)工会经费、职工福利费和职工教育经费对石化产品生产企业税前扣除的工会经费、职工福利费和职工教育经费的审查应侧重从三个方面入手：认
45、真审查企业的会计报表、账目、企业的年度所得税纳税申报表等有关资料，并依据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定的比例进行计算，即企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额4%的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对超出了扣除限额的支出，查看企业是否进行了纳税调整，如果未进行纳税调整，应调增企业的应纳税所得额。重点审核企业的三项经费支出是否实际发生或拨缴。已经发生的职工福利费、教育经费支出，要有真实、合法的税前扣除
46、凭据，拨缴的工会经费要有工会经费拨缴收据。结合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号文件的规定，对职工福利费的扣除范围进行严格审查，审查是否属于职工福利费的开支范围，对超出扣除范围的应予调整。3 .借款费用的检查石化产品生产企业资金往来频繁，且数额较大，应通过对“长期借款、短期借款、应付利息等科目及相关凭证的检查，检查其有无从非金融机构借款，从非金融机构的借款利息是否超出了同期从金融机构贷款利率计算的利息。止匕外，还应根据借款费用资本化的规定检查其是否有符合资本化标准的借款费用直接记入了财务费用在当期申报扣除的问题。4 .固定资产折旧的检查在对企业提取的固定资
47、产折旧进行检查时，应按照中华人民共和国企业所得税法实施条例规定的折旧年限计算扣除，在检查过程中应重点对固定资产明细账、固定资产卡片、累计折旧明细账及相关凭证进行审核，检查其是否有缩短折旧年限，未按规定的残值比例计算残值，多计提折旧税前扣除的问题。5 .各类准备金的检查对企业提取的存货跌价准备金、减值准备金、风险准备金、坏账准备金等应进行重点审核。2008年以前坏账准备金按照企业所得税税前扣除办法的规定提取，应重点检查其应收账款明细账和坏账准备明细账，对坏账准备的计提基数、计提比例等进行认真审核，是否有违反税收法律法规多计提坏账准备的问题。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定：未经核定的准备金支出不得扣除，石化产品生产企业在财务核算中往往要提取存货跌价准备金、减值准备金、风险准备金，因此，在对2008年新企业所得税
