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1、税务会计,情境8 企业所得税会计,【情境要求】1明确企业所得税会计的基本理论和方法；2进行企业所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。,【能力要点】1了解企业所得税纳税人的划分及其纳税范围；2熟悉企业所得税会计的基本理论和方法；3掌握企业所得税的计税方法；4掌握企业所得税的会计处理。,引导案例,1,某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25的税率缴纳了企业所得税10075万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司20
2、10年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额34万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3)。,大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，2013年度自行申报产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并
3、按25的税率缴纳了企业所得税10075万元。2014年4月，经某税务师事务所审查，该公司2013年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2013年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额34万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3)。任务要求：作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公司在纳税申报过程中的错误，并确认该公司2013年度应缴纳企业所得税金额。,案
4、例评析,任务1 认识企业所得税,2,1熟悉企业所得税的纳税人 2熟悉企业所得税的征税对象 3掌握税率的基本规定 4熟悉各种税率的适用范围,1企业所得税的征税对象 2企业所得税的税率确定,企业所得税的征税对象的判定,8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象,3,企业所得税，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对整个企业的利润征税。,1,居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,2,非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中
5、国境内所得的企业。,居民企业,非居民企业,8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象,所得包括的主要内容：销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得；,其他所得：资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法支付的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所得，等等。,8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象,812 企业所得税的税率,4,基本税率,两档优惠税率,低税率,基本税率为25%。主要适用于：(1)居民企业；(2)在中国境内设立机构、场所且取得的所得与所设立的机构场所有实际联系的非居民企业。,(1)20%的税率，适
6、用于符合条件的小型微利企业；(2)15的税率，适用于国家重点扶持的高新技术企业。,低税率为10，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设立场所但取得的所得与该场所没有实际联系的非居民企业。,任务2 企业应纳所得税额的计算,2,1熟悉企业应纳税所得额的构成 2掌握各项资产的税务处理 3掌握企业应纳所得税额的计算,1收入总额的确定 2扣除项目的范围界定 3固定资产、无形资产、长期待摊费用和投资资产的税务处理 4应纳所得税额的计算,限额扣除项目的标准及计算,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,1,销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费
7、收入、受捐赠收入、其他收入等,2,3,企业的国债利息收入、从居民企业取得的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入、500万元以内的技术转让所得等收入,收入总额,不征税收入,免税收入,收入总额中的财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等收入，为不征税收入。,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,4,企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,允许扣除项目,(1)利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企
8、业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,（2）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,允许扣除项目,3、工资性三项费用。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。职工教育经费支出，不超过 工资薪金总额25的部分，准予扣除；,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,允许扣除项目,(4)社会保险费、劳动保护支出。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保
9、险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金(五险一金)，准予扣除。,（5）业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售的0.5%；（6）广告费与业务宣传费：不超过当年销售15%的部分可以扣除；,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,允许扣除项目,(7)手续费、佣金支出及固定资产租赁费。(8)借款费用。(9)税金、环保专项资金。(10)损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,不得扣除项目,(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被
10、没收财物的损失。(5)年度利润总额12以外的公益性捐赠支出。(6)企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)与取得收入无关的其他支出。,4,任务2 企业应纳所得税额的计算,6,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,亏损弥补,07年，08年应税所得额？,822 企业资产的税务处理,4,822 企业资产的税务处理,4,822 企业资产的税务处理,4,822 企业资产的税务处理,4,纳
11、税人的材料、半成品、产成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意变更。确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前，报经主管税务机关备案。,822 企业资产的税务处理,4,822 企业资产的税务处理,4,823 企业所得税的税收优惠,4,免税收入,(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入
12、。,法定减免的所得,从事农、林、牧、渔业项目可以免征、减征所得税；,823 企业所得税的税收优惠,4,加计扣除,1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。,2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,823 企业所得税的税收优惠,4,抵扣应纳税所得额和抵免应纳税额,加速折旧,减计收入,专项税收优惠政策,应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 或：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额 注意：纳税调整
13、增加额。在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额(如税收滞纳金、工商部门的罚款)；纳税调整减少额。弥补以前年度(5年内)未弥补的亏损额；减税或者免税收益。,8.2.4 企业应纳所得税额的计算,4,8.2.4 企业应纳所得税额的计算,甲公司是某家具制造企业。资料：甲公司2014年度利润总额为100万元，有关资料如下：(1)营业方面：营业收入300万元，营业成本158万元，营业税金及附加9万元，销售费用55万元(其中广告宣传支出50万元)，管理费用18万元(其中业务招待费2万元)，财务费用12万元(其中：经批准向职工集资款10万元，支付利息1万元，同期同类银行借款利率3)，资产减值损
14、失2万元(税法允许列支1万元)，投资收益9万元(其中国库券利息收入3万元)。(2)营业外收支：营业外收入18万元，营业外支出20万元(其中税收滞纳金罚款6万元，违反合同的违约支出1万元，公益性捐赠10万元)。(3)除上述资料外，甲公司2014年没有其他应税收入，其他各项费用开支均未超过税法规定。(4)2014年初尚有未弥补以前年度亏损12万元(弥补期未超过5年)。要求：计算甲公司2014年度企业所得税的应纳税所得额。,8.2.4 企业应纳所得税额的计算,(1)确定收入总额：收入总额=300+9+18=327(万元)(2)确定不征税收入：不征税收入=0(3)确定免税收入：免税收入=3(万元)(4
15、)确定准予扣除项目：扣除项目的会计金额=158+9+55+18+12+2+20=274(万元)限额扣除项目的超额支出：超额广告宣传费=50-30015：5(万元)超额业务招待费=2-(3005%与260的低者)=08(万元)超额利息支出=1-103=07(万元)超额公益性捐赠=10-10012=-2(万元)(公益性捐赠未超额)合计=5+08+07+0=65(万元),8.2.4 企业应纳所得税额的计算,（接上例）不得扣除项目的金额：未经允许的资产减值损失1万元 税收滞纳金罚款6万元 合计=1+6=7(万元)准予扣除项目的金额=274-65-7=26050(万元)(5)确定允许弥补的以前年度亏损：
16、2014年年初未弥补以前年度亏损12万元的弥补期未超过5年，允许弥补。(6)确定应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目的金额-允许弥补的以前年度亏损=327-0-3-26050-12=5150(万元),8.2.4 企业应纳所得税额的计算,4,抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及其实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,例87 中国甲公司2010年境内应纳税所得额为350万元(适用的企业所得税税率为25)，从A国分回150万元的税后利润(税前所得为250万元，A国的企业所得税税率为30)，从B国分回8
17、0万元的税后利润(税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20)。解析：方法一：(1)来源于A国所得的抵免限额=(350+250+100)25250(350+250+100)=625(万元)(2)来源于B国所得的抵免限额=(350+250+100)25100(350+250+100)=25(万元)(3)企业实际应纳所得税额=(350+250+100)25-625-20=925(万元)方法一说明：B国所得的抵免限额为25万元，按照实际缴纳的企业所得税20万元抵扣。方法二：甲公司实际应纳企业所得税额=35025+80+(1-20)(25-20)=925(万元),8.2.4 企业应纳所得税额的计
18、算,4,例8-8 甲公司2010年实现销售收入3 500万元，年度利润总额1 200万元，已预缴企业所得税200万元。经注册会计师审核，发现以下事项：(1)利润总额中包括从境内乙公司(适用的企业所得税税率为15)分回的税后利润220万元；(2)利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元；(3)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除；(4)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除；(5)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除；(6)在计算利润总额时，甲公司通过民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外
19、支出扣除。,8.2.4 企业应纳所得税额的计算,4,(1)甲公司从乙公司分回的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。(2)甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。(3)新产品研究开发费用准予加计扣除500%，应调减应纳税所得额=8050%=40(万元)。(4)业务宣传费扣除限额=3 50015=525(万元)，实际发生额为200万元，无需进行纳税调整。(5)甲公司直接向灾区的捐赠40万元不得扣除，应调增应纳税所得额40万元。(6)甲公司通过民政部门向灾区小学的捐赠，扣除限额=1 20012=144(万元)，没有超出扣除限额，不要调整。(7)
20、甲公司2014年应纳所得税额=(120020040+40)25=250(万元)。(8)甲公司2014年度汇算清缴时应补缴的企业所得税税额=250200=50(万元),8.2.4 企业应纳所得税额的计算,4,任务3 企业所得税的会计处理,2,1掌握所得税会计核算账户的设置 2掌握资产负债表债务法的核算程序3了解企业所得税费用的形成,1所得税会计核算账户结构2资产负债表债务法核算方法,资产负债表债务法的核算原理及应用,83.1 企业所得税会计的基础,3,(1)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。(2)确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。(3
21、)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。(4)确定利润表中的所得税费用。,83.1 企业所得税会计的基础,3,定义：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,资产的计税基础未来年度可税前列支的金额,83.1 企业所得税会计的基础,【例】甲上市公司某固定资产账面原价1000万元，采用直线折旧法，已累计折旧300万元，已计提减值准备100万元，该固定资产账面价值600万元。按税法规定，计提的减值准备在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，只有实际发生时才能扣除。因此，甲公司该
22、固定资产的计税基础为：700万元,83.1 企业所得税会计的基础,3,某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税额，使得计税基础不等于账面价值。如：某些预计负债,负债的计税基础=负债的账面价值可从未来应税利益中扣除的金额,83.1 企业所得税会计的基础,3,定义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分类：根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同分为：应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）,832 企业所得税会计账户的设置,3,(1)按照税法规定计算本期应交所得税；(2)逐项确定资产负债表上的资产、负债的计税基础并与其账面价值比
23、较，按其差额确定暂时性差异，并区别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异；(3)将应纳税暂时性差异与现行税率的乘积确认为递延所得税负债期末余额，将可抵扣暂时陛差异与现行税率的乘积确认为递延所得税资产期末余额；(4)按下列公式确定本期所得税费用：本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)说明：公式中的递延所得税资产或负债是形成所得税费用的部分，不包括调整商誉和资本公积的部分。,83.3 企业所得税的会计处理,3,(1)确定或者增加递延所得税资产时：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用(2)以后年度做纳税调减或者未
24、来期间无法获得足够的应税所得抵扣时：借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税资产,83.3 企业所得税的会计处理,3,(1)确定或者增加递延所得税负债时：借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债(2)以后年度做纳税调增时：借：递延所得税负债 贷：所得税费用递延所得税费用,83.3 企业所得税的会计处理,3,某企业2013年会计利润是100万元，同时有一项税务上的调减项目：本年在税法上可扣除的折旧费用比会计上的折旧费用多10万元，故2013年的应税所得是90万元，企业适用税率25，相应的分录是：纳税调整后的所得税(100-10)25=225(万元)借：所得税费用当期所得税费用 225
25、 000 贷：应交税费应交所得税 225 000 增加递延所得税负债1025=25(万元)借：所得税费用递延所得税费用 25 000 贷：递延所得税负债 25 000,83.3 企业所得税的会计处理,2014年税法意义上的折旧费用比会计上的折旧费用少6，7万元，假设2014会计利润是100万元，那么应税所得为：100+6=106(万元)相应的分录是：纳税调整后的所得税(100+6)25=265(万元)借：所得税费用当期所得税费用 265 000 贷：应交税费应交所得税 265 000 减少递延所得税负债625%=15(万元)借：递延所得税负债 15 000 贷：所得税费用递延所得税费用 1 5
26、 000,83.3 企业所得税的会计处理,任务4 企业所得税的税收征管,2,1掌握企业所得税的纳税申报 2熟悉企业所得税的征收管理,1企业所得税的纳税申报 2纳税义务发生时间的理解,不同性质企业的企业所得税的纳税申报,8.4.1 企业所得税的征收管理,企业所得税,纳税义务发生时间,(1)以托收承付方式销售货物的，在办妥托收手续时确认收入的实现。(2)以预收货款方式销售货物的，在发出商品时确认收入的实现。(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入的实现。(4)采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入的实现。(5)以分期收款方式销售货物的，按照合同约
27、定的收款日期确认收入的实现。(6)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。等等,8.4.1 企业所得税的征收管理,企业所得税,纳税申报地点,纳税申报期限,企业登记注册地或机构、场所所在地为纳税地点,(1)企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。(2)企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。(3)企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,8.4.1 企业所得税的征收管理,企业所得税,企业所得税预缴和汇算清缴,企业所得税的征管机关,企业所得税的核定征收,企业所得税的源泉扣缴,8.4.2 企业所得税申报表的填制,Thank you!,谢谢观赏,
