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1、工业企业成本核算账务处理成本核算A.工业企业常用的科目顺序号编号名称一、资产类123100l现金1002银行存款1009其他货币资金100901外埠存款100902银行本票存款100903银行汇票存款100904信用卡存款100905信用保证金存款100906存出投资款4HOl短期投资IlOlOl股票110102债券110103基金IlOllO其他56781102短期投资跌价准备Hll应收票据1121应收股息1131应收账款91133其他应收款101141坏账准备111201在途物资121211原材料材料成本差异（在原材料使用计划价格时采用材料成本差异）13周转材料周转材料-低值易耗品周转材料
2、-包装物141243库存商品151244商品进销差价161251委托加工物资171261委托代销商品181281存货跌价准备191301待摊费用201401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资211402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资221501固定资产231502累计折旧241601工程物资251603在建工程160301建筑工程160302安装工程160303技术改造工程160304其他支出261701固定资产清理271801无形资产281901长期待摊费用二、负债类292101短期借款302111应付票据312121应付账款322151应付职
3、工薪酬工资职工福利社会保险医疗保险养老保险失业保险工伤保险费生育保险费补充医疗保险工会经费教育经费住房公积金342161奖金、津贴和补贴应付利润352171住房补贴应交税金217101应交增值税21710101辞退福利进项税额21710102股份支付已交税金21710103减免税款21710104非货币性福利出口抵减内销产品残疾人就业保障金应纳税额转出未交增值税21710105销项税额2171010621710107出口退税21710108进项税额转出21710109转出多交增值税217102未交增值税217103应交营业税217104应交消费税217105应交资源税217106应交所得税21
4、7107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税217110应交土地使用税217111应交车船使用税217112应交个人所得税36,2176其他应交款372181其他应付款382191预提费用392201待转资产价值220101接受捐赠货币性资产价值220102接受捐赠非货币性资产价值402301长期借款412321长期应付款三、所有制权益类423101实收资本433111资本公积311101资本溢价311102接受捐赠非现金资产准备311106外币资本折算差额311107其他资本公积443121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定
5、公益金453131本年利润463141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314109提取任意盈余公积314110应付利润314111转作资本的利润四、成本类314115未分配利润474101生产成本410101基本生产成本410102辅助生产成本48五、损益类4105制造费用495101主营业务收入505102其他业务收入515201投资收益525301营业外收入535401主营业务成本545402主营业务税金及附加555405其他业务支出营业外收入盘亏损失公益性捐赠支出债务重组损失非货币性交换损失非常损失565501营业费用交通费差旅费修缮费邮
6、电通讯费业务招待费工资福利费折旧费水电费会务费保险费劳动保护费包装费广告费周转材料摊销汽车费用房租运杂费劳务费仓储费物料消耗商品损耗575502差旅费装卸费其他管理费用修理费邮电通讯费业务招待费工资福利费折旧费水电费会议费保险费劳动保护费职工教育经费广告宣传费办公费汽车费用住房公积金社会保险医疗保险养老保险税金房产税车船使用税土地使用税印花税周转材料摊销无形资产摊销物料消耗劳务费工会经费其他财务费用 营业外支出所得税585503595601605701附注小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购和材料成本差异科目。2预收
7、款项和预付款项较多的小企业，可设置预收账款和预付账款科目。3 .小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设备用金科目。4 .小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设受托代销商品、代销商品款科目。5 .小企业根据自身的规模和管理等要求,可以将生产成本、制造费用科目合并为生产费用科目，并设置相关的明细科目。6 .对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。下面是各科目的使用说明：1401原材料一、本科目核算企业库存的各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件修理用备件（备品备件包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业因受托加工而收到的原材料、零配件等
8、，不在本科目核算，但应设置“受托加工材料备查账，记录其收发存数额。二、采用计划成本进行材料核算的企业，对于验收入库的原材料，应按计划成本借记本科目和贷记材料采购“、生产成本、委托加工材料等有关科目，并将有关的材料成本差异，自材料采购等科目转入材料成本差异科目。仓库发出的原材料，应按计划成本借记生产成本、制造费用、”委托加工材料、其他业务支出等有关科目，贷记本科目，并将应分摊的材料成本差异，自材料成本差异科目转入生产成本”等有关科目。三、采用实际成本进行材料核算的企业，对于验收入库的原材料，应按照实际成本，借记本科目，贷记应付账款、在途材料等科目。发出材料的实际成本，可以采用先进先出、加权平均、
9、移动平均、后进先出或分批实际等方法计算确定。材料的计价方法，一经确定，不得随意变更，如有变更，应在当年会计报告中加以说明。上述采用实际成本进行材料核算的计价方法,也适用于包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品等。四、企业的各种原材料，应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的，应查明原因，核实处理。盘盈的原材料，应借记本科目，贷记制造费用科目。盈亏或毁损的原材料，可在本科目的明细科目中，另设待处理原材料损失明细科目予以核算，借记本科目（待处理原材料损失），贷记本科目（有关材料），并分别下列情况进行处理：（一）送交入库的残料，按估计价值，借记本科目（有关材料），贷记本科目（待处理原材料损失）;（二）
10、应由过失人或保险公司等赔偿的款项，借记其他应收款”等科目，贷记本科目（待处理原材料损失）；（三）定额内的短缺，以及无法收回的超定额盘亏和报废净损失，按规定报经批准后，借记制造费用科目,贷记本科目（待处理原材料损失）；（四）属于非常原因造成的净损失，借记营业外支出非常损失科目，贷记本科目（待处理原材料损失采用计划成本进行材料核算的企业,对于盘亏和毁损的原材料应分摊的材料成本差异，应自材料成本差异科目，转入生产成本”等有关科目。原材料的短缺和毁损，应于年终结账前查明处理，未能及时处理的，应在会计报告中加以说明。上述对原材料的盘盈、盘亏和毁损的账务处理，也适用于包装物、低值易耗品。自制半成品、产成品
11、等。本科目应按材料的类别、品种、规格和存放地点，设置材料明细账，进行明细核算。对于进口材料，一般应单设明细账进行核算，若购买材料所用货币与记账本位币不一致，除记录收发存数量和按记账本位币计算的单位成本和金额外，还应注明每批进口材料的外币单位进价、进价的外币金额、运杂费外币金额、运杂费记账本位币金额、进口关税记账本位币金额、全部实际成本记账本位币金额等。周转材料-包装物一、本科目核算企业为包装本企业产品而储备的和在销售过程中周转使用（包括出租或出借）的各种包装容器（如桶、箱。瓶、坛、袋等）的计划成本或实际成本。各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在原材料科目核算。用于储存材料、产品而不对外出
12、售、出租或出借的包装物，符合固定资产条件的，在固定资产科目核算。不作固定资产核算的物品，可以于实际使用时列入费用,或作为在用低值易耗品,在低值易耗品科目核算,不在本科目内核算。二、外购、自制和委托外单位加工完成验收入库的包装物，应比照原材料的验收入库核算，借记本科目，贷记材料采购、“生产成本、委托加工材料等有关科目。生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，应于生产领用时，借记生产成本科目，贷记本科目。随同产品销售而不单独计价的包装物，应于销售发出时，借记销售费用科目，贷记本科目。随同产品销售而单独计价的包装物，应于销售发出时，按售价借记银行存款等科目，贷记其他业务收入科目，按成本借记其
13、他业务支出科目，贷记本科目。在销售产品的过程中周转使用的包装物，可于发出时，借记销售费用科目,贷记本科目。包装物的租金收入和报废包装物的残料收入，借记现金、银行存款、原材料等有关科目，贷记销售费用科目。对于周转使用的包装物，应设置备查账簿进行数量登记，以加强实物管理。三、企业为了加强对周转使用包装物的管理，也可以在本科目下设置：库存包装物、在用包装物和包装物摊销三个明细科目进行核算。库存和在用的包装物，按照类别、品种或规格进行数量和金额的明细核算。周转使用的包装物，于取得时，借记本科目（库存包装物），贷记材料采购”等科目；于发出使用时，自“库存包装物明细科目转入在用包装物明细科目。在用包装物的
14、成本根据使用年限按月摊销时，将摊销数借记销售费用科目,贷记本科目（包装物摊销在用的包装物报废时，将原记成本减去已摊销数后的余额转作销售费用，共同时相应冲销包装物原记成本及其已摊销数，借记销售费用科目和本科目（包装物摊销）,贷记本科目（在用包装物），报废后处理残值所得价款，冲减销售费用。四、经常经营包装物出租而收取包装物租金的企业，应将包装物的租金收入和处理包装物残值的收入，记入其他业务收入科目，将包装物的价值摊销和修理费用，记入其他业务支出科目。周转材料-低值易耗品一、本科目核算企业低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指使用年限较短、使用时不作固定资产核算的各种用具物品。二、外购、自制
15、或委托外单位加工完成的低值易耗品验收入库时，应比照原材料的验收入库核算，借记本科目，贷记材料采购“、生产成本、矮托加工材料等有关科目。发出使用或摊销时，借记制造费用、销售费用、管理费用等科目，贷记本科目。企业于投入生产经营时一次大量领用的低值易耗品，借记其他递延支出科目，贷记本科目。低值易耗品报废时处理残值的收入，可冲减有关的费用支出。使用部门对于在用的低值易耗品，应设置备查账簿进行数量登记，加强实物管理。三、低值易耗品的摊销方法有以下三种：（一）价值较小的，可在领用时一次计入成本、费用，但玻璃器皿等易碎物品不论价值大小，均可于领用时一次计入成本、费用；（二）价值较大的，可以根据耐用期限分期摊
16、入成本、费用；（三）企业也可以采用五成法摊销，即在领用时摊销50%,报废时再摊销50%o四、企业为了加强对在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下设置：库存低值易耗品”在用低值易耗品和低值易耗品摊销”三个明细科目。库存和在用的低值易耗品，按照类别、品种规格进行数量和金额的核算，并按使用车间和部门进行核算。五、企业要建立低值易耗品的领用、报废、以旧换新和损失赔偿等制度，并及时按照制度的规定办理凭证手续进行会计处理。各使用车间、部门，设置在用低值易耗品明细账（包括数量和金额），定期与实物核对，并与财会部门的账面余额进行核对。企业各车间、部门领用低值易耗品时，应根据不同情况分别处理：对于领用时一次计入
17、成本、费用的低值易耗品，按领用的金额，借记有关的费用科目，贷记本科目（库存低值易耗品）;对于需要分销摊销的低值易耗品，按领用的金额,借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（库存低值易耗品）,并将应摊销数,借记有关费用科目，贷记本科目（低值易耗品摊销企业的低值易耗品报废时,应将其原价减去已摊销数后的余额转入有关费用,并同时相应冲减低值易耗品的原价及其已摊销数，借记有关费用科目和本科目（低值易耗品摊销），贷记本科目（在用低值易耗品），报废后入库残料的价值以及应由过失人或保险公司等赔偿的部分，应相应冲减有关费用，借记原材料、其他应收款等科目，贷记有关费用科目。六、采用计划成本进行低值易耗品核算的企
18、业，低值易耗品的计划成本与实际成本的差额，应在材料成本差异科目核算，并应随着计划成本的转销而转入有关的科目。1431材料成本差异一、本科目核算各种材料的计划成本与实际成本的差异。采用计划成本进行材料核算的企业，应认真制定材料计划成本目录，列出各种材料的名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况可及时进行调整外，在年度内一般不作变动。库存材料因调整计划成本所发生的差额，应自有关的材料科目转入本科目。二、外购、自制和委托外单位加工完成的材料的成本差异应分别自材料采购、生产成本和委托加工材料”等科目转入本科目。实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借龙实际成本小于计划成本的差异，记入
19、本科目的贷方。领用、发出或报废的各种材料应负担的成本差异，应借记：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、委托加工材料、其他业务支出等有关科目，贷记本科目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。三、发出材料应负担的成本差异，可按当月差异率计算，也可按上月差异率计算。如领用的是本月购入的材料也可按该批材料的差异率计算。计算差异率的方法，一经确定，不得随意变更，如有变更，应在当年会计报告中加以说明。当月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）oo%上月材料成本差异率=月初结存材料的
20、成本差异。月初结存材料的计划成本X100%四、本科目应按材料类别设置明细账,进行明细核算。五、采用计划成本进行材料明细核算的企业，也可以不设本科目，而在有关材料科目或在不同的材料类别之下。分别设置材料成本差异明细科目进行核算。1441委托加工材料一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本。二、发交外单位加工的材料的实际成本（或计划成本和成本差异），应付的加工费用和应负担的运杂费、税金等，都应记入本科目的借方；加工完成验收入库的材料的实际成本和退回材料的实际成本，应记入本科目的贷方。本科目的月末余额为加工中材料的实际成本。三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细账,记录发出材料的品
21、名、数量、实际成本（或计划成本和成本差异发生的加工费用、运杂费、税金等,退回材料的实际成本（或计划成本和成本差异），以及加工完成的材料的实际成本（或计划成本和成本差异）等资料。1451自制半成品一、本科目核算企业库存的自制半成品的实际成本。自制半成品是指经过一定生产过程中并已检验合格交付半成品仓库但尚未制造完成为商品产品。仍需继续加工的中间产品。外购半成品（外购件）应作为原材料处理，不在本科目核算。从一个车间转入另一个车间的自制半成品，可以在生产成本科目内结转，也不在本科目核算。二、生产完成验收入库的自制半成品，应按实际成本借记本科目，贷记生产成本科目。从仓库领用自制半成品继续加工时，应按实际
22、成本，借记生产成本科目，贷记本科目。对外销售的自制半成品，视同产品销售处理，应按实际成本，借记产品销售成本科目，贷记本科目。三、本科目应按库存自制半成品的类别、品种、规格设置明细账，进行明细核算。四、自制半成品，也可采用计划成本核算。采用计划成本核算的企业，应增设1452自制半成品成本差异科目，核算自制半成品计划成本与实际成本的差异,并应按月分摊颌用或发出的自制半成品的成本差异。五、不单独计算自制半成品成本的企业，可以不设本科目。但应另设备查账簿,对仓库或车间存放的自制半成品进行详细的数量登记，以加强实物管理。1461产成品一、本科目核算企业所有的产成品的实际成本，包括库存的产成品，已经发出但
23、尚未实现销售的产成品，存放在门市部准备出售的产成品，以及发出展览的产成品等。二、生产完成验收入库的产成品，应按实际成本自生产成本科目转入本科目；售出的产成品的实际成本，应自本科目转人产品销售成本”等科目。由于销售以外的其他原因（如企业自用、捐赠、盘亏等）而减少的产成品，如税法规定需要缴纳工商统一税的，应视同产品销售处理；不需要缴纳工商统一税的，可将其实际成本自本科目直接转入有关的科目，不作销售处理。三、本科目应按产品种类、名称、规格和存放地点设置明细账，进行明细核算。四、各种产成品也可采用计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业，应增设“1462产成品本差异科目，核算产成品计划成本与实际成本的
24、差异,并应按月将产成品成本差异按照存销比例进行分配，将售出产成品的计划成本调整为实际成本。五、有委托其他单位代销（或寄售）产品的企业，应增设1472委托代销商品科目。企业应与受托代销单位订立代销合同，规定代销单位应于售后及时、定期或至少按月报送已销产品清单（载明售出产品的名称、数量、销售单价和销售金额，应扣的代交税金和代销手续费等），并将货款净额及时汇交企业。企业将委托代销的产品发交受托代销单位时，应按成本借记委托代销商品科目，贷记本科目。收到代销单位报来的代销清单时，应按销售金额，借记应收账款-XX代销单位科目，贷记产品销售收入科目；按已代扣代交税金和代销手续费等，借记销售税金科目和销售费用
25、-代销手续费科目，贷记应收账款-XX贷销单位科目。同时按代销产品的成本，借记产品销售成本科目，贷记委托代销商品科目。收到供销单位汇来货款净额时，借记银行存款科目,贷记应收账款-XX供销单位科目。六、有受托为其他单位供销商品产品的企业，可设置受托代销商品备查账簿用单式记账法记录受托代销商品的增加和减少金额。受托代销商品售出时,按售价借记银行存款或应收账款”等科目，贷记应付账款-XX托销单位”科目；应交受托供销商品的销售税金，借记应付账款-XX托销单位科目，贷记应交税金科目；应收代销商品的手续费，借记”应付账款-XX托销单位科目，贷记其他业务收入科目。将代销商品的贷款净额（货款减去应代交的税金和应
26、收手续费后的余额）汇交委托代销单位时，借记“应账款-XX托销单位科目、贷记银行存款科目。七、有外购商品（指自外单位购入不需要进行任可加工或装配，就可以单独作价或与本企业的产品配套出售的商品）购销业务的企业，应单独设置排创外购商品科目核算。外购商品应以进价和入库前的运输、装卸等费用为实际成本，作为记账依据。1471分期收款发出商品一、本科目核算以分期收款方式销售产品，并按合同约定的收款日期确定销售收入实现的企业发出的产成品实际成本。二、产成品发出时，应按产成品的实际成本，借记本科目，贷记产成品”科目。三、在每期销售实现（包括第一次收取货款）时，应按本期应收的货款金额,借记应收账款等科目，贷记产品
27、销售收入科目；同时按产品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记产品销售成本科目，贷记本科目。四、企业实际收到货款时，借记银行存款科目，贷记应收账款等科目。为了简化核算手续,分期收款的销售收入中所含的利息部分,可不单独核算。五、如果购货人因无力偿付货款而将产品退回，可按本科目账面余额，借记产成品科目，贷记本科目。产品退回时，企业如有尚未收到货款但已结转销售收入和相应的销售成本的，应先将这部分销售收入和销售成本冲回，再按该产品的账面余额，借记产成品科目，贷记本科目。六、本科目应按销售对象等设置明细账或设置”分期收款发出商品备查账薄,详细记录分期收款发出商品的数量、售价、成
28、本、已收取的货款和尚未收取的贷款等有关资料。1491存货变现损失准备一、本科目核算企业年度终了时，对困残次、陈旧、冷背等原因需要降价处理的产成品和可以对外销售的自制产成品所提取的变现损失准备。二、年度终了，企业应填列需降价处理的存货清单，并计算这部分存货的可变现;到直。可变现净值低于其账面实际成本的，差额即为应提取的存货变现损失准备。企业于第一年提取时，借记产品销售成本科目，贷记本科目；于以后年度提取时，如果应提取的存货变现损失准备金额大于本科目账面余额的，按其差额借记产品销售成本”科目，贷记本科目；小于本科目账面余额的，应按其差额借记本科目，贷记产品销售成本科目。三、已提取变现损失准备的存货
29、于处理时，按实际收到的金额，借记银行存款等科目，贷记产品销售收入科目，同时按售出存货已提的损失准备金额，借记本科目，按其账面实际成本，贷记产成品科目，按借贷方差额，借记产品销售成本”科目。四、本科目应按有关产成品和自制半成品的种类、名称、规格和存放地点设置明细账,进行明细核算。五、本科目期末余额在资产负债表中应作为“存货”项目的减项反映。1501长期投资一、本科目核算企业直接向其他单位投出的期限在一年以上的现金、实物和无形资产，以及购入的不准备在一年以内变现的股票和债券。二企业进行股票投资或以现金。实物、无形资产等向其他单位投资时，应按实际支付的款项或按合同、协议等约定的实物、无形资产等的作价
30、加交易费用等有关费用，借记本科目，按实际交付的金额或投资资产的账面金额，贷记银行存款、固定资产、工业产权及专有技术等科目，以旧的固定资产投资的，还应按已提折旧，借记”累计折旧科目，借贷方的差额，借记或贷记递延投资损失科目。购买股票的价款中如含有已宣告发放的股利的,应将该部分股利从长期投资成本中减除,并借记其他应收款-应收股科目。三、采用成本法核算长期投资的企业,从被投资企业分得股利时,应借记银行存款等科目，贷记营业外收入-投资收益“科目；对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的,还应贷记其他应收款-应收股科目。四、采用权益法核算长期投资的企业，应根据被投资企业本年税后利润和其他投资人权益的新增部
31、分,按企业所占份额计算长期投资的调整数,借记本科目，贷记营业外收入-投资收益科目；如被投资企业发生亏损或减少其他投资人权益，应借记营业外支出-投资损失科目，贷记本科目。从被投资企业分得股利时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；对于购买股票价款中含有已宣告发放股利的，还应贷记其他应收款-应收股利科目。五、企业进行债券投资时，按实际支付的款项借记本科目，贷记银行存款等科目。如果价款中含有截至购买日止的应计利息，还应借记其他应收款-应计利息收入科目。会计期间终了,应计算至期末时应计未收利息。如购入债券价格与债券票面价格相等，应于计算应计未收利息时，借记其他应收款-应计利息收入科目,贷记营业外收入-
32、投资收益”科目；如购人债券价格高于或低于债券票面价值的，其差额为购人债券的溢价或折价，应当在债券到期前按制度规定的方法摊销，于计算应计利息时，按应计利息金额，借记其他应收款-应计利息收入科目，按本期应摊销的溢价或折价金额,贷记或借记本科目,按借贷方差额，贷记营业外收入-投资收益科目。如果溢价或折价的金额不大，企业也可以在年终计算应计利息时，将本年应摊销的溢价或折价金额一次摊销。企业实际收到利息时，应借记银行存款科目，贷记其他应收款-应计利息收入、营业外收入-投资收益等科目。六、长期投资到期收回或中途转让时，应按实际收到的金额，借记”银行存款等科目，按该项投资的账面金额，贷记本科目，按已久账的应
33、计未收利息或应收嬲!L贷记其他应收款-应计息收入（或应收股r科目，按借贷方差额，贷记营业外收入-投资收益科目，或借记“营业外支出-投资损失科目。1511拨付所属资金一、本科目核算企业拨付给所属各个独立核算但不独立纳税的附属企业的资金，附属企业收到企业拨来的资金，应在五里公司拨入资金科目核算。企业与附属企业之间以及各附属企业之间团购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等，应在“内部往来科目核算，不在本科目和公司拨入资金科目内核算。企业对独立核算独立纳税的附属企业进行的投资,应在“长期投资科目内核算，也不在本科目核算。二、企业在将银行存款拨付附属企业时,应借记本科目，贷记银行存款科目；在将固定资
34、产等拨付附属企业时，应借记本科目，贷记固定资产等科目，如为旧的固定资产，还应将已计的折旧同时借记“累计拆旧科目。1601固定资产一、本科目核算企业所有的固定资产的原价。企业应依照规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算的依据。二、企业增加的固定资产，应按原价借记本科目，并按不同的来源贷记下列科目。（一）投资人投入的固定资产，贷记实收资本等科目。如系旧的固定资产，应按原价和累计折旧分别记账，即按原价借记本科目，按累计折旧贷记累计折旧”科目，同时，还应按由企业负担的计入固定资产原价的各项支出，贷记银行存款”等科目,按借贷方差额（即议定的价格）贷记实收资本科目。原价和累计
35、拆旧不明确的，应估计原价和累计折旧入账。（二）购入的固定资产，贷记银行存款、应付账款、其他应付款”等科目。（三）自制、自建完成的固定资产，贷记生产成本、在建工程等科目。（四）接受捐赠取得的固定资产，贷记资本公积-捐赠公积科目。如系旧的固定资产，应按估计的原价和累计折旧，分别借记本科目，贷记累计折旧科目，同时还应按由企业负担的计入固定资产原价的各项支出，贷记“银行存款等科目，按借贷方的差额，贷记资本公积-捐赠公积科目。三、企业对于出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，可增设1621固定资产清理”科目进行核算。按减少的固定资产净值，借记”固定资产清理科目；按累计折旧，借记累计折旧科目；按固定资产原
36、价，贷记本科目。发生的清理费用，借记固定资产清理科目，贷记银行存款等有关科目；变价所得的价款,入库的残料价值，由过失人或保险公司等赔偿的款项等，借记银行存款、其他应收款、原材料等科目，贷记固定资产清理科目。清理净损益，应按下列情况分别处理：(1)由于非常原因造成的固定资产清理，其净损失在筹建期间应自“固定资产清理科目转入开办费科目；在投入生产经营以后，应转入营业外支出-非常损失科目。(2)由于其他原因造成固定资产清理的，如该项固定资产与工程施工直接有关，其净损益应自固定资产清理科目转入在建工程科目；如该固定资产与工程施工不直接有关，其净损益在筹建期间应转入开办费科目，在投入生产经营以后，应转入
37、营业外收入处理固定资产收益或营业外收入一处理固定资产收益科目。四、企业的固定资产应定期清理盘点，至少每年应清查一次。盘盈、盘亏的固定资产，应核实情况，查明原因，并进行处理。盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按累计折旧贷记累计折旧科目，按净值贷记营业外收入-固定资产盘盈、在建工程或开办费”等科目。盘亏的固定资产，应按规定报经批准后，按净值借记营业外支出-固定资产盘亏、在建工程或“开办费”等科目，按累计折旧借记累计折旧科目，按原价贷记本科目。五、企业应设置固定资产登记簿，按固定资产类别和使用部门进行明细核算，并应设置固定资产卡片，按每项固定资产进行明细核算。六、企业如有对租入固定资产进行
38、改良而发生的支出(不包括增加设备等固定资产)，应通过“其他递延支出科目核算。七、采用融资租赁方式租入固定资产的企业，应增设”1631融资租入固定资产、1641融资租入固定资产累计折旧和“2221融资租入固定资产应付款三个科目。租入时，借记融资租入固定资产科目，贷记融资租入固定资产应付款科目。根据租赁合同规定按期支付租金(包括分期支付的固定资产价款、价款的利息和手续费等)时，借记融资租入固定资产应付款、财务费用-利息支出、管理费用-其他等科目，贷记银行存款等科目。如果租人的固定资产价值不大且期限不长，利息和手续费也可以不单独核算。按期计算融资租入固定资产折旧时，借记”制造费用等科目，贷记融资租入
39、固定资产累计折旧科目。租赁合同到期，付给出租单位最后一次价款，租入固定资产的所有权归企业时，应借记“固定资产科目，贷记融资租人固定资产科目，同时借记融资租入固定资产累计折旧科目，贷记累计折旧科目。1611累计拆旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、企业应根据规定的折旧方法和折旧年限等，按月计算折旧，并按固定资产的使用部门分别借记制造费用、销售费用、管理费用”等有关科目，贷记本科目。筹建期间使用的固定资产，在计提折旧时，应借记在建工程、开办费等科目，贷记本科目。三、企业在月份内增加或开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折
40、旧。四、固定资产折旧足额后，仍可继续使用的，不再计算折旧。提前报废的固定资产不补计折旧。五、固定资产因扩充、翻新或技术改造等原因而调增原价的，应按调增后的原价减去已提折旧和估计残值后的金额，除以相应延长后的尚可使用年限，重新计算年折旧额；如增值后的固定资产不能延长使用年限的，则应按原尚可使用年限计算。六、本科目应按固定资产的类别，设置相应的明细科目。七、企业发生的大修理支出，可直接计入有关的费用科目。为了均衡成本负担，企业也可以预计大修理支出，根据企业的大修理计划，在固定资产使用期限内平均预提，实际发生支出时冲减预提费用。加权平均法成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一.一
41、、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业,组织体系通常利用垂直式管理体系,管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来,掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1 .没
42、有专职的成本核算人员；2 .辅助核算部门不独立核算；3 .车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，经常失真；4 .车间管理人员与行政管理人员不易区分-说到这，是否有人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义？我也有这要样的疑问，也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化,使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不到使用标准成本法或作业成本法。二、核算方法的选择无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产
43、品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金，（待查措词）不向公共部门报送报表，所执行的也就不是严格意义上的企业会计制度或小企业会计制度，执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。三、相关科目设置及核算思路1 .不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围有
44、限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本核算表代替,即所谓的以表代帐。2 .因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用-办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。3 .原材料范围。在满足需要的前提下,只把产品
